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审 计 重 要 性 审计重要性 一、重要性的含义 重要性概念可从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响 财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常 认为错报是重大的。 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的 金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财 务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 。 审计重要性 【相关链接】 根据中国注册会计师审计准则A第1221号第三条：通常而言，重要性 概念可从下列方面进行 理解： （一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 ； （二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性 质的影响，或受两者共同作用的影响； （三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使 用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使 用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报 表使用者可能产生的影响。 审计重要性 我们在理解这个概念时应从以下几方面把握： 判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然 是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却 是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位财务报表中 的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的 判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注 册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重 要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评 估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容 忍程度。 审计重要性 【相关关系】 审计重要性与审计证据之间的关系 审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越 低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。 例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行必要的审 计程序，合理确定审计范围和审计工作量，检查出20万元以上的错报 漏报就行；但当重要性水平下降为10万元时，注册会计师就要在原有 的工作基础上，增加审计程序，扩大审计范围，查出10-20万元之间的 错报漏报。显然，重要性水平为10万元时收集的审计证据要多于重要 性水平为20万元时。 审计重要性 审计重要性与审计风险之间的关系 审计重要性与审计风险存在反向关系，即审计重要性越高，审计风 险越低；反之，审计重要性越低，审计风险越高。 审计重要性与审计风险存在反向关系可从二方面理解： u 一方面审计重要性对检查风险的影响。如果重要性水平为20元， 则20万元以下的错报漏报不会影响到会计报表使用人的判断或决策， 注册会计师只需执行有关的审计程序查出20万元以上的错报漏报；而 如果重要性水平为10万元时，则10-20万元的错报漏报仍然会影响会 计报表使用人的判断和决策，注册会计师不但要查出20万元以上的错 报漏报，而且要查出1020万元之间的错报漏报。要查出20万元以 上的错报漏报比要查出10万元以上的错报漏报要容易，审计与检查风 险存在反向关系。根据审计风险模型：审计风险=固有风险控制风 险检查风险，在固有风险和控制风险不变的情况下，审计风险和检 查风险成正比例关系，因此，重要性水平与审计风险也存在反向关系。 审计重要性 u 另外一方面，就同一金额的未查出的错报漏 报也会由于重要性水平不同，注册会计师要承担 不同的审计风险。例如，同样10万元未检查出 来的错报漏报，如果重要水平为20万元时，会 计报表使用人认为10万元错报漏报未能查出， 没事；如果重要性水平为10万元时，会计报表 使用人认为10万元错报漏报未能查出，要追究 注册会计师的责任！显然，重要性水平为10万 元时存在的审计风险要比重要性水平为20万元 时存在的审计风险高。 审计重要性 审计重要性与审计意见类型之间的关系 根据审计意见类型，审计报告一般可分为四种， 即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示 意见的审计报告。究竟发表何种类型的审计报告 ，重要性是注册会计师考虑的主要因素。若注册 会计师审计后发现被审计单位存在10万元的错 报漏报，审计报告的类型由注册会计师对其重要 评估。 审计重要性 二、应当学习的文件 （一）审计准则第1221号计划和执行审计 工作时的重要性； （二）审计准则第1221号应用指南； （三）审计准则问题解答第8号重要性 及评价错报。 审计重要性 三、在审计工作底稿中记录重要性 应当在审计工作底稿中记录： （一）财务报表整体的重要性； （二）特定类别的重要性水平（如适用）； （三）实际执行的重要性； （四）对重要性的任何修改。 审计重要性 【相关链接】 根据中国注册会计师审计准则A第1221号第十四条 ：注册会计师应 当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时考虑的因 素： （一）财务报表整体的重要性； （二）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 （如适用）； （三）实际执行的重要性； （四）随着审计过程的推进，对本条第（一）项至第（三）项内容 作出的任何修改。 审计重要性 （一）确定财务报表整体的重要性 1、选取基准； 2、确定百分比。 注、应当在审计工作底稿中充分记录在选 定基准和百分比时所考虑的因素，。 审计重要性 1、选取基准 （1）常用的基准 税前利润（利润总额） 通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大 多数财务报表使用者最为关注的财务指标， 故选取经常性业务的税前利润作为基准。 审计重要性 1、选取基准 企业微利、微亏时可以考虑采用以下方法 确定基准 A、过去三到五年经常性业务的平均税前利润； B、务报表使用者关注的其他财务指标作为基准 ，如营业收入、总资产。 审计重要性 1、选取基准 （2）其他基准 A、平均税前利润或营业收入（经营状况大幅波动 ）； B、总资产（新设企业）； C、营业收入（新兴行业）； D、捐赠收入或捐赠支出（基金会）。 审计重要性 1、选取基准 选择基准时，需要考虑的因素包括: （1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权 益、收人和费用)； （2）财务报表使用者特别关注的项目； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段 以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式;； （5）基准的相对波动性。 审计重要性 2、确定百分比 （1）审计准则应用指南示例 A、营利为目的的制造业企业，经常性业 务的税前利润的5%； B、非营利组织，总收人或费用总额的1%是适 当的。 应用指南：百分比无论是高一些还是低一些，只 要符合具体情况，都是适当的 审计重要性 2、确定百分比 （2）笔者建议的年报审计百分比 A、税前利润、平均税前利润，3%-5%； B、总收入，营业收入， 0.5 -1； C、资产总额， 0.5 -1 。 注、专项审计通常要求更低的百分比 审计重要性 2、确定百分比 在确定百分比时，考虑因素包括但不限于: （1）财务报表是否分发给广大范围的使用者； （2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融 资或是否有大额对外融资（如银行贷款）； （3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感 （如特殊目的财务报表的使用者）。 审计重要性 （二）特定类别的交易、账户余额或披露 的重要性水平 下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户 余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的 重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表 作出的经济决策: （1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务 报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层 的薪酬)计量或披露的预期； （2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药 企业的研究与开发成本)； （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露 的业务的特定方面（如新收购的业务)。 审计重要性 （三）确定实际执行的重要性 1、运用职业判断确定一个或多个实际执行 的重要性； 2、可以为财务报表整体重要性 的50%（较低风险）至75%（较高风险）。 3、应当在审计工作底稿中充分记录在确定 实际执行的重要性时所作出的职业判断的 依据 审计重要性 （三）确定实际执行的重要性 问题解答第8号示例： 根据以前期间的审计经验和本期审计计划阶段的 风险评估结果： 财务报表整体重要性的75% 作为大多数报表项 目的实际执行的重要性； 营业收入项目内部控制存在控制缺陷，以前年度 审计中存在审计调整，因以财务报表整体重要性 的50%作为营业收入项目的实际执行的重要性。 审计重要性 （三）确定实际执行的重要性 对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实 际执行的重要性。 如果存在下列情况，注册会计 师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重 要性： （1）首次接受委托的审计项目； （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； （3）项目总体风险较高； （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 审计重要性 （三）确定实际执行的重要性 如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高 的百分比来确定实际执行的重要性： （1）连续审计项目，以前年度审计调整较少； （2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险 行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等 ； （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。 审计重要性 （四）记录对重要性作出的修改 在审计过程中发现，实际财务成果与最 初