中级财务会计第六章(2).ppt

第六章 固定资产 v学习目的和要求 v本章主要讲授固定资产的基本理论和核算，通 过本章的学习，要求同学掌握固定资产的确认 条件；掌握固定资产初始计量的核算；掌握固 定资产后续支出的核算；掌握固定资产处置的 核算；熟悉固定资产折旧方法。 v本章学习的重点、难点内容： v 固定资产的确认条件；固定资产初始计量及 其核算；固定资产后续支出及其核算。 v固定资产是企业在生产经营过程中使用的主 要劳动资料，其数量和质量在一定程度上反 映企业生产经营规模的大小和技术装备水平 的高低，对企业生产经营活动的开展，具有 十分重要的作用。由于固定资产的投资额较 大，占用企业资金较多，变现能力不如流动 资产强，因此，加强固定资产的管理与核算 ，对于提高企业资金利用效率、增加企业价 值有重要意义。 第一节 固定资产概述 v一、固定资产特征与确认 v（一）固定资产特征 v企业会计准则第4 号固定资产指出“固定资产 是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳 务、出租或经营管理而持有的有形资产。” v固定资产的特征： v(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； v(2)使用寿命超过一个会计年度。 v(3)固定资产是有形资产 v使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该 固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 v（二）固定资产的确认 v固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： v1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 v由该资产带来的风险和报酬已经转移给企业。 v2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 v环保设备、安全设备均属于固定资产，因其能产生 间接经济利益或者减少经济利益的流出。 v固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者 以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率 或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项 固定资产。 v备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品 备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用 ，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认 为固定资产。 v二、固定资产的分类 v（一）按经济用途分类，分为生产经营用固 定资产和非生产经营用固定资产 v（二）按使用情况分类，分为使用中固定资 产、未使用固定资产和不需用固定资产 v（三）按产权分类，分为自有固定资产和租 赁固定资产 v（四）综合分类，分为生产经营用固定资产 、非生产经营用固定资产、租出固定资产、 未使用固定资产、不需用固定资产、融资租 入固定资产、土地 v三、固定资产核算的科目设置 v固定资产核算主要涉及“固定资产”、“累计折 旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理” 、“工程物资”和“在建工程”等科目。以上科 目均为资产类。 （一）“固定资产”科目 v “固定资产”科目用于总括反映固定资产原价 。企业以各种方式取得的固定资产记入其借 方；企业出售、报废毁损以及盘亏的固定资 产，以原值记入其贷方；借方余额反映企业 现有固定资产原值。为了反映各大类固定资 产增减变动情况，可在“固定资产”科目下， 按固定资产类别（生产经营用固定资产、非 生产经营用固定资产、租出固定资产、不需 用固定资产、未使用固定资产、融资租入固 定资产、土地等）设置二级科目，二级科目 下按固定资产的品种、规格，结合管理需要 设置明细科目。 固定资产（资产类） 借方余额：反映企 业固定资产的原价 （二）“累计折旧”科目 v“累计折旧”科目用于核算企业固定资产 累计提取的折旧数，它是“固定资产”科 目的备抵调整账户。其贷方登记企业按 月计提固定资产折旧和取得的固定资产 已提的折旧；借方登记企业出售、投资 转出、报废、毁损及盘亏固定资产而注 销的已提折旧额；贷方余额反映企业现 有固定资产已提的累计折旧数。 累计折旧（资产类 ） 贷方余额：反映 企业固定资产的 累计折旧额 （三）“固定资产减值准备”科目 v “固定资产减值准备”科目核算企业固定 资产的减值准备。该科目的贷方反映资 产负债表日固定资产发生的减值金额。 处置固定资产还应同时结转减值准备。 贷方余额反映已计提但尚未转销的固定 资产减值准备。 固定资产减值准备（资产类 ） 贷方余额：反映企业 已计提但尚未转销的 固定资产减值准备 （四）“固定资产清理”科目 “固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、 对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因 转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的 清理费用和清理收入等。该科目的借方反映出售 、报废清理固定资产的账面价值，以及清理过程 中所发生的费用，贷方则反映清理时的残料价值 、变卖收入、应从保险公司收取的赔款收入以及 因责任人过失造成的固定资产毁损而应向责任人 收取的赔款。该科目应按被清理的固定资产设置 明细账，进行明细核算。 固定资产清理（资产类） 1.账面价值 2. 销售不动产 的营业税 3.清理费用 1.出售价款 2.残料价值和变 价收入 3.保险公司或过 失人赔款 借方余额：清 理净损失 贷方余额：清理 净收益 （五）“工程物资”科目 v“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的 各种物资的成本。该科目借方记录为工程购 入的各项物资的实际成本和专用发票上注明 的增值税款；贷方记录工程领用各项工程物 资的实际成本；期末借方余额反映企业为工 程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、 购入需要安装设备的实际成本，以及为生产 准备但尚未交付的工具及器具的实际成本。 该科目应当设置相关明细科目以方便核算。 企业购入不需要安装的设备不在本科目核算 。 工程物资（资产类） 借方余额：反映 企业为在建工程 准备的各种物资 的成本 （六）“在建工程”科目 v“在建工程”科目核算企业进行基建、更新改造 等在建工程发生的支出。该科目借方记录工程 建设发生的各项支出；贷方记录交付使用工程 的实际成本；借方余额反映企业尚未达到预定 使用状态的在建工程的成本。本科目应当设置“ 建筑工程”、“安装工程”、“安装设备”、“在安 装设备”、“待摊支出”以及单项工程等明细科目 。 在建工程（资产类 ） 借方余额：反映 企业尚未达到预 定可使用状态的 在建工程的成本 第二节 固定资产取得 v一、固定资产初始计量原则 v固定资产的初始计量，是指固定资产初始成 本的确定。固定资产应当按照成本进行初始 计量。 v固定资产的成本，是指企业购建某项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 、必要的支出。这些支出包括直接发生的价 款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括 间接发生的，如应承担的借款利息、外币借 款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 v对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成 本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国 家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的 环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电 站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 v对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照 弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然 气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入 相关油气资产成本。（油气资产是油气开采企业所 拥有或控制的井及相关设施和矿区权益） v在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负 债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应 当在发生时计入财务费用。 v一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不 属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费 用处理。 二、不同方式取得固定资产的初始计量 v（一）外购固定资产 v企业外购固定资产的成本，包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状态 前所发生的、可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务费等。 v1.购入不需要安装的固定资产 【例6-1】 2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装就可投入 使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设 备价款为800 000元，增值税额为136 000元，发 生的运杂费为5 000元，以银行存款转账支付。假 定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下 ： 借：固定资产 804 650 v应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 136 350 v 贷：银行存款 941 000 设备成本=800 000+5000（1-7%）=804 650（元） v2. 购入需要安装的固定资产 v【例6-2】 v2009年2月1日，乙公司购入一台需要安装的设 备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款 为200 000元，增值税额为34 000元，发生运费 3 000元，款项已通过银行支付；安装设备时， 领用材料一批，其账面成本2 000元，未计提存 货跌价准备；应支付安装工人薪酬1 000元。设 备已安装完毕交付使用。假定不考虑其他相关 税费，乙公司的账务处理如下： v （1）支付设备价款、增值税、运费合计为237 000 元（200 00034 0003 000） v借：在建工程 202 790 v 应交税费应交增值税 ( 进项税额 )34 210 v（34000+3000 7%） v 贷：银行存款 237 000 v（2）设备交付安装工程，发生安装费时 v借：在建工程 3 000 v 贷：原材料 2 000 v 应付职工薪酬 1 000 v（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本 205 790元（202 7903 000） v借：固定资产 205 790 v 贷：在建工程 205 790 3.外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当 按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 ，分别确定各项固定资产的成本。 【例6-3】 丙公司为一家制造企业。为降低采购成本，向另一公司 一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设 备A、B和C。丙公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税额1 326 000元，包装费42 000元， 全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固 定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相 关税费，丙公司的账务处理如下： （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及 增值税税额等 v7 800 00042 0007 842 000（元） （2）确定设备A、B和C的价值比例 v2 926 000（2 926 0003 594 8001 839 200） 35% v3 594 800（2 926 0003 594 8001 839 200） 43% v1 839 200（2 926 0003 594 8001 839 200） 22% （3）确定设备A、B和C各自的入账价值： v7 842 00035%2 744 700（元） v7 842 00043%3 372 060（元） v7 842 00022%1 725 240（元） v（4）作会计分录： v借：固定资产A设备 2 744 700 v B设备 3 372 060 v C设备 1 725 240 v应交税费应交增值税 ( 进项税额 )1 326 000 v 贷：银行存款 9 168 000 v购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价 款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款 的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号 借款费用应予资本化的以外，应当在信用期 间内计入当期损益。 （1）购入时的分录： 借：固定资产（购买价款的现值） v 未确认融资费用（差额实际支付的价款与购 买价款的现值之间的差额，应在信用期间内采用实 际利率法进行摊销，该科目是一个负债类的会计科 目，但其结构与“长期应付款”科目相反） v 贷：长期应付款（实际支付的价款） v（2）摊销分录： v 借：财务费用 v 贷：未确认融资费用 v（3）资产负债表日， “长期应付款”项目列示的金 额为“长期应付款” 与“未确认融资费用”科目余额的 差额。 未确认融资费用（负债类 ） 借方余额： 反映企业未 确认融资费 用的摊余价 值 长期应付款（负债类） 贷方余额 ：反映企 业应付未 付的款项 v公司2007年1月1日从公司购入N型机器作为固 定资产使用，该机器已收到，不需安装，购货合同 约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日 支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假 定A公司的折现率为6%。 v复利现值系数表 期数 6% v1 0.9434 v2 0.8900 v3 0.8396 v要求：编制公司2007年1月1日至2009年12月31 的会计分录。 v（1）2007.1.1 购买价款的现值= 1000 0.9434 +600 0.8900+400 0.8396 =1813.24（万元） 未确认融资费用=2000 1813.24=186.76（万 元） v借：固定资产 1813.24 v 未确认融资费用 186.76 v 贷：长期应付款 2000 v v（2）2007.12.31 v未确认融资费用摊销金额=（2000-186.76） 6% =108.79（万元） v借：财务费用 108.79 v 贷：未确认融资费用 108.79 v借：长期应付款 1000 v 贷：银行存款 1000 v（2）2008.12.31 v未确认融资费用摊销金额=【（2000-1000） -（186.76-108.79）】 6%=55.32 （万元） v借：财务费用 55.32 v 贷：未确认融资费用 55.32 v借：长期应付款 600 v 贷：银行存款 600 v（2）2009.12.31 v未确认融资费用摊销金额=186.76-108.79- 55.32 =22.65 （万元） v借：财务费用 22.65 v 贷：未确认融资费用 22.65 v借：长期应付款 400 v 贷：银行存款 400 （二）自行建造固定资产 v自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可 使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，其中 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要 支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关 税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费 用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际 支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费作为 实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算 。应计入固定资产成本的借款费用应当按照借款费 用的有关规定处理。 v1.自营方式，应当按照直接材料、直接人工、直接 机械施工费等计量。 v成本=直接材料+直接人工+机械施工费 v华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造 一台设备。在建造过程中主要发生下列支出： v2007年5月6日用银行存款购入工程物资93 600元， 工程物资验收入库。 v2007年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资 87 750元；领用库存材料一批，实际成本6 000元 ，未计提存货跌价准备，增值税进项税额1 020元； 领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价 格11 000元，计算应交的增值税销项税额1 870元 ；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计 5 000元，工程应负担工程人员薪酬10 260元。 v2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态 。工程完工后，将剩余工程物资转为原材料管理。 v（1）2007年5月6日购入工程物资，验收入库时 v借：工程物资 93 600（增值税计入成本） v 贷：银行存款 93 600 v如果是2009年1月1日之后购入工程物资用于生产经 营用机器设备的，其增值税可以抵扣，不计入工程 物资成本。 v借：工程物资 80 000 v 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 v 贷：银行存款 93 600 v如果工程物资用于不动产的建造，则增值税应计入 工程物资成本。 v借：工程物资 93 600 v 贷：银行存款 93 600 （2）2007年5月10日，领用工程物资，投入自 营工程 借：在建工程 87 750（含税） v 贷：工程物资 87 750 v2009年之后，领用工程物资 v借：在建工程 75 000（不含税） v 贷：工程物资 75 000 v（3）2007年5月10日，领用库存材料 借：在建工程 7 020 v 贷：原材料 6 000 v 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 020 2009年之后领用材料，用于生产经营用机器设备： 借：在建工程 6 000（实际成本） v 贷：原材料 6 000 2009年之后领用库存材料，用于不动产： 借：在建工程 v 贷：原材料 v 应交税费应交增值税（进项税额转出） （4）2007年5月10日，领用库存产成品 借：在建工程 9 970 v 贷：库存商品 8 100 v 应交税费应交增值税（销项税额）1 870 2009年之后领用自产产品，用于生产经营用机器设备 ： 借：在建工程 8 100（实际成本 ） v 贷：库存商品 8 100 2009年之后领用自产产品，用于不动产： 借：在建工程 v 贷：库存商品 v 应交税费应交增值税（销项税额） v（5）结转应由工程负担的水电费时 v借：在建工程 5 000 v 贷：生产成本辅助生产成本 5 000 v（6）结转应由工程负担的直接人工费时 v借：在建工程 10 260 v 贷：应付职工薪酬 10 260 v（7）2007年7月15日工程完工，并达到预定 可使用状态时，计算并结转工程成本 v借：固定资产 120 000（含税 ） v 贷：在建工程 120 000 v2009年之后达到预定可使用状态 v借：固定资产 104 360 （不含税 ） v 贷：在建工程 104 360 v（8）工程剩余物资转为库存材料 v借：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：工程物资 5 850 v2009年之后工程剩余物资转为库存材料 v借：原材料 5 000 贷：工程物资 5 000 2.出包方式建造固定资产 v企业通过出包方式建造固定资产的，其入账 价值应当按照建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出确定。 v成本=建筑工程支出+安装工程支出+需分摊 的待摊支出 v待摊支出=管理费+可行性研究费+临时设施 费+公证费+监理费+税金+可资本化的借款费 +建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失 v工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生 在完工之后，则计入营业外支出。 v以出包方式建造固定资产的具体支出，由承 包单位核算，出包企业只需按出包合同规定 向承包单位支付工程价款，并按支付的全部 工程价款作为固定资产成本入账即可。 v此时，“在建工程”科目实际成为企业与承包 单位的结算科目，企业将与承包单位结算的 工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科 目核算。 v企业按合同规定支付工程价款时，借记“在建 工程”科目，贷记“银行存款”科目。工程达到 预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产 ”科目，贷记“在建工程”科目。 （三）融资租入固定资产 v融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权 有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最 终可能转移，也可能不转移。 v企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融 资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应 视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移 给了承租人而定。 v如果实质上转移了与资产所有权有关的全部 风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁 ；如果实质上并没有转移与资产所有权有关 的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经 营租赁。 v在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产 公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为 租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期 应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 v承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的， 可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印 花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 v租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产 权利的开始日。 v 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得 出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作 为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作 为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率 且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷 款利率作为折现率。 v租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产 公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 v最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资 产公允价值+出租人的初始直接费用 v 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有 关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指 就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租 人的第三方担保的资产余值。 v资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时 租赁资产的公允价值。 v未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而 言的担保余值以后的资产余值。 v v未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进 行分摊。 v承租人应当采用实际利率法计算确认当期的 融资费用。 v承租人应当采用与自有固定资产相一致的折 旧政策计提租赁资产折旧。 v2006年12月5日，甲公司与乙租赁公司签订一份 生产线融资租赁合同。合同规定：起租日为2007 年1月1日；租期为3年；每年年末支付200万元租 金；租赁期满，生产线的估计残余价值为40万元 ，其中甲公司担保余值为30万元，未担保余值为 10万元。 v该生产线为全新生产线，于2006年12月31日运抵 甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法 计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提 折旧。租赁开始日的公允价值为600万元，租赁内 含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将生产 线归还给乙租赁公司。 甲公司的账务处理如下： v（1）2006年12月31日租入固定资产 v最低租赁付款额现值2 000 0002.6730+300 0000.83965 597 880（元） v融资租入固定资产的入账价值5 597 880（元） 未确认融资费用6 300 0005 597 880702 120 （元） 借：固定资产融资租入固定资产 5 597 880 v 未确认融资费用 702 120 v 贷：长期应付款应付融资租赁款 6 300 000 v年末应付款摊余成本= （6 300 000- 702 120） 2007年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧 的账务处理 计提折旧（5 597 880300 000）31 765 960（ 元） v借：长期应付款 2 000 000 v 贷：银行存款 2 000 000 v借：财务费用 335 872.80 v 贷：未确认融资费用 335 872.80 v分摊额= （“长期应付款”科目余额 “未确认融资费 用”科目余额） 分摊率 v= （6 300 000- 702 120）6%= 335 872.80（元） v借：制造费用 1 765 960 v 贷：累计折旧 1 765 960 v年末摊余成本= （6 300 000-2 000 000）- （702 120- 335 872.80 ） 2008年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧 的账务处理 借：长期应付款 2 000 000 v 贷：银行存款 2 000 000 v借：财务费用 236 025.17 v 贷：未确认融资费用 236 025.17 v分摊额= （“长期应付款”科目余额 “未确认融资 费用”科目余额） 分摊率 v= 【（6 300 000-2 000 000）- （702 120- 335 872.80 ）】6%= 236 025.17（元） v借：制造费用 1 765 960 v 贷：累计折旧 1 765 960 v年末摊余成本= （6 300 000-2 000 000-2 000 000 ）- （702 120- 335 872.80 -236 025.17） 2009年12月31日支付租金、分摊融资费用并计 提折旧的账务处理 借：长期应付款 2 000 000 v 贷：银行存款 2 000 000 v借：财务费用 130 222.03 v 贷：未确认融资费用 130 222.03 v分摊额=702 120- 335 872.80 -236 025.17 v =130 222.03（元） v借：制造费用 1 765 960 v 贷：累计折旧 1 765 960 v（3）2009年12月31日归还生产线 v借：长期应付款 300 000 v 累计折旧 5 297 880 v 贷：固定资产 v 融资租入固定资产5 597 880 （四）存在弃置费用的固定资产 v对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本 时还应考虑弃置费用。 v弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公 约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所 确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境等义 务。 v对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应按照弃置 费用的现值计入相关固定资产的成本。石油天然气开 采企业应当按照油气资产的弃置费用的现值计入相关 油气资产的成本。 v在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债 的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在 发生时计入财务费用。 v一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属 于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处 理。 v甲企业经国家审批，建造一个核电站，其主体设施 核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。 根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其 拆除，并对造成的污染进行整治。2009年1月1日， 该项设施建造完成并交付使用，建造成本共80 000 000元。预计使用寿命15年，预计弃置费用为1 000 000元。假定折现率为10%。复利现值系数0.2394 。 v要求： v（）计算固定资产的初始入账成本； v（）编制固定资产的初始入账分录； v（）计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分 录。 v（）计算已完工的固定资产的初始入账成本 ： v弃置费用的现值1 000 0000.2394 v =239 400（元） 固定资产的初始入账成本=80 000 000+239 400 =80 239 400（元） （2）借：固定资产 80 239 400 贷：在建工程 80 000 000 预计负债 239 400 预计负债（负债类 ） 贷方余额：反 映企业已确认 尚未支付的预 计负债 v（3）确认第1年的利息费用： v借：财务费用 23 940 贷：预计负债 23 940 （239 40010%） v确认第2年的利息费用： v借：财务费用 26 334 v 贷：预计负债 26 334 v （ 239 400+23 940）10% v确认第3年的利息费用： v借：财务费用 28 967 v 贷：预计负债 28 967 v （ 239 400+23 940+ 26 334 ）10% v（以后会计年度的会计处理略） v固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用 时： v借：预计负债 1 000 000 v 贷：银行存款 1 000 000 五、其他方式取得的固定资产 v1.投资者投入的固定资产 v借：固定资产 v 应交税费应交增值税（进项税额） v 贷：实收资本 v2.盘盈的固定资产 v借：固定资产 v 贷：以前年度损益调整（损益类） v借：以前年度损益调整 v 贷：利润分配未分配利润 v3.其他方式取得的固定资产 测试 v2009年12月，甲公司购入一台需要安装的生 产设备，取得的增值税专用发票上注明的设 备价款为100万元，增值税额为17万元，运 杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批 ，其账面成本5万元，公允价值（等于计税价 格）为8万元，安装工人薪酬10万元，则安装 完毕后该项固定资产的入账价值为（ ）万 元。 vA.134.36 B.133.85 C.137.36 D.116 v选D v解析:固定资产的入账价值 =100+1+5+10=116（万元） 作业十三 v光华企业于2010年初自行建造仓库一座，购入为工 程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为 17000元，实际领用工程物资（含增值税）105300 元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用 了企业生产用的原材料一批，实际成本为 10000元 ，应转出的增值税为 1700元；分配工程人员工资 40000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务 支出 3000元，工程于2010年4月达到预定可使用状 态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总 和法 ，预计使用年限5年，预计净残值率为10%。 v要求（1）编制2010年与工程物资和固定资产购建 有关的会计分录。 v（2）计算2011年该项固定资产的折旧额。 第三节 固定资产折旧 v一、固定资产折旧的概念 v固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按 照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资 产原价扣除其预计净残值后的余额，如果对固 定资产计提减值准备还应当扣除已计提的固定 资产减值准备累计金额。 v应计折旧额=原价-预计净残值-已计提的固定资 产减值准备 v 二、影响固定资产折旧计算的因素 （一）原始价值 v原始价值指固定资产的实际取得成本，就折 旧计算而言，也称为折旧基数。以原始价值 作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建 立在客观的基础上，不容易受会计人员主观 因素的影响。 （二）预计净残值 v预计净残值是指假定固定资产使用寿命已满 并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目 前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费 用后的金额。固定资产原始价值减去预计净 残值后的数额为应提折旧总额。 （三）固定资产减值准备 v固定资产减值准备，是指固定资产已计提的 固定资产减值准备累计金额。 （四）预计使用年限 v预计使用年限是指固定资产的使用寿命。 v使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间 ，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务 的数量。 v企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 。 v固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定 ，不得随意变更。但是，符合企业会计准则 第4号固定资产第十九条规定的除外。 v 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列 因素： v（1）预计生产能力或实物产量； v（2）预计有形损耗和无形损耗； v（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 三、固定资产折旧范围 v企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折 旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 。 v折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法 对应计折旧额进行系统分摊。 v下列固定资产应当计提折旧：房屋和建筑物； 在 用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以 经营租赁方式租出的固定资产。 v下列固定资产不计提折旧：以经营租赁方式租入的 固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 四、固定资产折旧方法 v企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期 实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 v可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法等。 v固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 但是，符合本准则第十九条规定的除外。 v 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相 关资产的成本或者当期损益。 v（一）年限平均法 P. 153【例6-4】 v（二）工作量法 P. 155【例6-5】 v（三）双倍余额递减法 P. 156【例6-6】 v（四）年数总和法 P. 156【例6-7】 双倍余额递减法 年份年折旧率年折旧额累计折旧 额 账面净值 100 000 140%40 00040 00060 000 240%24 00064 00036 000 340%14 40078 40021 600 4- 8 80087 20012 800 5- 8 80096 000 4 000 年数总和法 年 份 尚可 使用 年数 年折 旧率 原值-净 残值 年折旧 额 累计折 旧额 账面净 值 100 000 155/1596 00032 00032 00068 000 244/1596 00025 60057 60042 400 333/1596 00019 20076 80023 200 422/1596 00012 80089 60010 400 511/1596 000 6 40096 000 4 000 五、固定资产折旧的核算 v固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相 关资产的成本或者当期损益。为了简化核算，当月 增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提 折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从 下月起停止计提折旧。因此，企业各月计提折旧时 ，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的 增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。用 公式表示如式（6-1）。P. 157【例6-8】 v固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再 提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。 六、固定资产使用寿命、预计净残值和折 旧方法的复核 v第十九条：企业至少应当于每年年度终了，对固定 资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 。 v使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整 固定资产使用寿命。 v预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调 整预计净残值。 v与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改 变的，应当改变固定资产折旧方法。 v固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变 应当作为会计估计变更。 测试 v甲公司2009年2月26日购入待安装的生产设 备一台，价款600万元和增值税额102万元均 尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用自 产产品一批，其账面成本40万元，计税价格 50万元，安装工人薪酬55万元，支付其他相 关费用5万元，安装工程2009年9月20日完成 并交付使用。该设备预计使用年限5年，预计 净残值20万元，该企业采用双倍余额递减法 计提折旧。2010年度该项固定资产的折旧额 为（ ）万元。 vA.163.2 B.168 C.244.8 D.252 v选D v解析： v该设备的入账价值=600+40+55+5=700（万元） v第一年的时间段2009.10至2010.9（2009年占3个月 ，2010年占9个月） v第一个折旧年度的年折旧额70040%=280 v第二年的时间段2010.10至2011.9 v第二个折旧年度的年折旧额（700-280）40%=168 v2010年度该项固定资产的折旧额 =280129+168123 v=210+42 v=252（万元） 第四节 固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中 发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固 定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需 要，或者为维护或提高固定资产的使用效能， 往往需要对现有固定资产进行维护、改建或改 良。 一、资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固 定资产确认条件的，应当计入固定资产成本， 同时将被替换部分的账面价值扣除。 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建 工程”科目核算。 待固定资产发生的后续支出完工，并达到预定可 使用状态时再从在建工程转为固定资产，并按 重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法 计提折旧。P. 159【例6-9】、 P. 160 【6-10】 二、费用化的后续支出 一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定 资产磨损，各组成部分耐用程度不同，可能导 致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的 正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业 将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产 维护支出只是确保固定资产的正常工作状态， 通常不满足固定资产的确认条件。因此，应在 发生时计入当期管理费用或销售费用。 P. 161-162【例6-11】、【6-12】、【6-13】 第五节 固定资产期末计价 v一、固定资产清查 v企业应定期或者至少每年年末对固定资产 进行全面的清查。固定资产的清查采用实 地盘点方式。 v盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢” 科目进行核算。 vP. 163【例6-14】 二、固定资产减值准备 v（一）固定资产减值的迹象 v企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生 减值的迹象。存在下列迹象的，表明资产可能发生了 减值： v（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显 高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 v（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以 及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化 ，从而对企业产生不利影响。 v（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经 提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值 的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 v（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经 损坏。 v v（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划 提前处置。 v（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已 经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流 量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或 者高于）预计金额等。 v（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 v（二）计提固定资产减值准备 v如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业 应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资 产减值准备。在具体工作中，计提固定资产减值准 备需要经过以下步骤： v第一步，考虑固定资产发生减值的迹象 v第二步，计算确定固定资产可收回金额 资产公允价值减去 处置费用后的净额 资产预计未来现 金流量现值 两者较高者 可收回金额 没有确凿证 据表明显 著高于， 将作为可 收回金额 如果无法可 靠估计的，应 以作为可收 回金额 和只要有一项超过资产账面 价值，不需要估计另一项金额 v（1）计算固定资产的公允价值减去处置费用后的净额 v处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 等。 v资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平 交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用 的金额确定。 v不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资 产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场 价格通常应当根据资产的买方出价确定。 v在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可 获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置 费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近 交易价格或者结果进行估计。 v 公允价值 销售协议价 资产市场价 公平交易价 处置费用= 公允价值减 去处置费用 后的净额 法律费用、相关税费、搬运 费以及为使资产达到可销售 状态所发生的直接费用 v企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允 价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计 未来现金流量的现值作为其可收回金额。 v（2）计算固定资产预计未来现金流量的现值 v资产预计未来现金流量的现值，应当按照资 产在持续使用过程中和最终处置时所产生的 预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其 进行折现后的金额加以确定。 v预计资产未来现金流量的现值，应当综合考 虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折 现率等因素。 v预计的资产未来现金流量应当包括下列各项： v（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 v（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入 所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出）。 v该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和 一致的基础分配到资产中的现金流出。 v（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者 支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易 中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预 期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处 置费用后的金额。 资产持续使用过 程中预计产生的 现金流入 为实现现金流入 所必需的预计现 金流出 资产使用寿命结束时 ，处置