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中级财务会 计 第五章第五章 存货存货 章节简介：章节简介： 第一节 存货的概述 第二节 存货的确认和初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法与估价法 第五节 存货的期末计量 第一节 存 货 概 述 一、存货的概念和特征 二、存货的分类 三、存货的范围 概念 指企业在日常活动中持有以备出售的产成指企业在日常活动中持有以备出售的产成 品或商品，处在生产过程中的在产品，在品或商品，处在生产过程中的在产品，在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或 物料等。物料等。 存货的特征 存货具有实效性和发生潜在损失的可能 性。 企业持有存货的目的在于准备在正常经 营过程中予以出售或被耗用。 存货属于流动资产，具有较大的流动性 。 一、存货的概念及特征 （一）按存货的经济内容分类 存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托 代销存货四类。 （二）按存货的存放地点分类 存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货 和委托代销存货四类。 （三）按存货的来源分类 存货按不同的来源，主要分为外购存货、自制存货和委托外单位加 工存货三类。 二、存货的分类 存货确认，除应从性质上判定外，还应从其 归属权上进行认定，即以产权的归属为标准，确 定企业存货的范围。通常在盘存日，存货的法定 所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有， 不论其存放在哪里，均应作为企业的存货；反之 ，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为企 业的存货。 三、存货的范围 第二节 存货的确认和初始计 量 一、存货确认的条件 二、存货的初始计量 存货的确认除了要满足存货的概念外还要满足以 下两个条件： (一)该存货包含的经济利益很可能流入企业 (二)该存货的成本能够可靠地计量 一、存货的确认 企业的存货应按取得时的实际成本计 价，存货的实际成本包括采购成本、加 工成本和其他成本三个组成部分。但由 于存货的来源不同，其实际成本的构成 内容就有所不同。 二、存货的初 始计量 1.外购存货 成本构成 买价 相关税费如：消费税、资源税、土地增值税 进口关 进货费用：运杂费、途中合理损耗、入库前整理挑选 费、必要的损耗等 二、存货的初始计量 NextNext 货到单也到 （请见书【例-1】） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 单到货未到 （请见书【例-2】） 发票 账单到达时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：银行存款或应付票据 收到材料时： 借：原材料 贷：在途物资 二、存货的初始计量 货到单未到（请见书【例-3】） 月末暂估入账： 借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲销： 借：原材料 贷：应付账款 收到结算凭证支付货款时： 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或应付票据 二、存货的初始计量 预付货款方式（请见书【例-4】） 预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 收到货时 借：原材料甲材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 银行存款 二、存货的初始计量 存在现金折扣（请见书【例-1】） 总价法 购进材料时 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 若在折扣期内支付货款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 若超过折扣期才付款 借：应付账款 贷：银行存款 二、存货的初始计量 净价法 购进材料时 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 若在内折扣期内支付货款时 借：应付账款 贷：银行存款 若超过折扣期才付款 借：应付账款 财务费用 贷：银行存款 二、存货的初始计量 2.自制存货 成本构成 耗用的材料 加工费用：直接材料费用、直接人工费用、直接 其他费用和应分摊的间接费用 二、存货的初始计量 图示说明： 购入存货结算存货货款且存货已入库 在途存货入库 月末原材料暂估入库 预付购货款 收到已预付款的存货 外购存货的会计核算流程图 银行存款（应付账款等） 预付账款原材料 在途物资 应付账款 应交税费应交增值税（进项税额） 账务处理 借：库存商品（自制半成品） 贷：生产成本 注：请见书【例-6】 二、存货的初始计量 3.委托加工存货 成本构成 耗用的材料 加工费用 往返的运杂费用及税金 二、存货的初始计量 （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费用 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税 贷：银行存款 收回加工后的材料直接用于销售 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）加工完成收回委托加工材料 借：原材料 贷：委托加工物资 注：请见书【例-7】 -2 -1 账 务 处 理 程 序 存货 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交消费税 原材料委托加工物资 银行存款（应付账款） 图示说明： 发出材料交消费税 交增值税收回加工物 1： 收回后直接出售 2：收回后继续加工 4投资者投入的存货，应该按照投资各方确认 的价值作为实际成本。 5接收捐赠的存货，按以下规定确定其实际成 本： （1）捐赠方提供了有关凭据按凭据上标明的 有关金额加上应支付的相关税费 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如卞顺 序确定 A存在活跃市场的，按同类或类似存货的 市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费 B不存在此活跃市场的，按该接受捐赠的 存货的预计未来现金流量现值 6盘盈的存货，应该按照相同或同类存货的实 际成本作为实际成本。 自制、委托加工、投入存货的会计核算流程图 生产成本 委托加工物资 原材料 实收资本 图示说明： 自制存货入库 委托加工存货入库 投资者投入存货 第三节 发出存货的计价 一、发出存货计价方法 二、发出存货的账务处理 个别计价法：是以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货 和期末库存存货的实际成本的方法。这种方法下，存货的成本流转顺序与实 物的流转顺序完全一致。 优优点：是计计算结结果较较准确。 缺点：要求企业对业对 存货货按进货进货 批次分别别堆放，发发出货货物要逐一认认定其批次 ，工作量重，操作难难度大。 适用：一般适用于存货货品种数量不多、单单位成本较较高或能分清批次、整批进进 整批出的存货货，企业业中一般不能互换换使用的存货货或为为特定的项项目专门购专门购 入 或制造并单单独存放的存货货，一般也应应采用这这种方法。 一、发出存货的计价方法 先进进先出法：是假定先收入的存货货先发发出，并根据这这一假定的成本流转顺转顺 序 ，对发对发 出存货货和期末结结存存货进货进 行计计价。 优点：成本流转顺序与存货的实物流转顺序比较接近，期末存货的账面价值与 存货现行成本也比较接近，发出存货的成本只能按规定计算，使经营者不能 任意挑选存货成本来操纵当期利润。 缺点：工作量较大，在存货收发业务较频繁的企业尤其如此；而且物价上涨时 会高估企业利润。 适用：经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业。 一、发出存货的计价方法 加权平均法：是以存货的期初成本与本期收入成本之和除以存货的期初与本 期收入数量之和，计算存货的加权平均单位成本，来确定存货的发出成 本和期末结存成本的一种方法。 优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化了平时核算工作，而且在市场 价格上涨或下跌时所计算出来的单价较平均化，对材料成本的分摊也相 对适中，同时企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。 缺点：这种计价方法平时账面上不能反映材料的发出金额和结存金额，不利 于加强材料资金的日常管理。由于发出材料的凭证计价和明细账登记金 额工作都集中在月末进行，期末计算工作量较大，而且也影响了材料核 算工作的均衡性和及时性。 适用：存货品种较少，收发频繁，且前后收入存货单位成本相差较大的企业 。 一、发出存货的计价方法 移动平均法：是在每次收入存货后，立即为库存存货计算一个新的加权平均单 位成本，作为在下次收入存货之前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 优点：移动动平均法因其每收入一次存货货就要计计算一次加权权平均单单价，比加权权 平均法更能客观观地反映存货货的发发出成本和结结存成本，可以随时时提供发发出和 结结存存货货的单单价和金额额，有利于加强存货货的日常管理。 缺点：平时时的核算工作量很大。 适用：这这种方法不适于存货货品种较较多、收发频发频 繁的企业业。 一、发出存货的计价方法 1.原材料 自用 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 管理费用（制造费用、销售费用等） 贷：原材料 注：请见书【例-13】 二、发出存货的账务处理 发出存货的会计核算流程图 图示说明： 生产生产车间产品生产领料 车间领用一般消耗性材料 销售部门领用一般消耗性材料 管理部门领用一般消耗性材料 委托加工物资领料 原材料 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 委托加工物资 1.原材料 销售 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应缴增值税（销项税） 借:其他业务成本 贷:原材料 注：请见书【例-15】 二、发出存货的账务处理 销售原材料的会计核算流程图 图示说明： 确认收入 结转成本 应交税费-应缴增值税（进项税额转出） 原材料其他业务成本 其他业务收入银行存款（应收账款） 1.原材料 用于在建工程 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 注：请见书【例-16】 二、发出存货的账务处理 2.周转材料 周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态、 确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及企业的钢模板 、脚手架、木模板等。 常用的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。 一次摊销法：在领用周转材料时将其账面价值一次全部记入成本、费 用账户。 分次摊销法：在领用周转材料时，将其账面价值先一次转入“待摊费 用”账户，然后根据包装物的使用周期分次摊入有关成本、费用账户 五五摊销法：在领用周转材料时，先将其账面价值的50计入有关成 本费用账户，其余50于包装物报废时扣除其残值后再摊销。 二、发出存货的账务处理 3.库存商品 用于在建工程、对外投资等 借：在建工程（长期股权投资） 贷：原材料 应交税金应交增值税（销项税额） 注：请见书【例-21】 二、发出存货的账务处理 3.库存商品 用于销售 借：主营业务收入 贷：原材料 应交税金应交增值税（销项税） 借：主营业务成本 贷：库存商品 二、发出存货的账务处理 第四节 计划成本法及估价法 一、计划成本法 二、存货的估价法 计计划成本法：是指存货业务货业务 的日常处处理以计计划 成本进进行，即存货货日常的收、发发、结结存都按 计计划成本计计价，计计划成本与实际实际 成本之间间的 差异予以单单独归归集反映，期末再将发发出存货货 的计计划成本及期末存货货的计计划成本调调整为实为实 际际成本的方法。 一、计划成本法 计划成本法下应设置“材料采购”、“材料成 本差异”等主要科目。 一、计划成本法 材料采购 借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差 贷方登记： 入库存货的计划成本 转出材料的超支差 借方余额： 在途存货的实际成本 账户的结构 账户的结构 材料成本差异 借方登记： 超支差 贷方登记： 节约差 发出存货节约的差异 借方余额： 超支差额 借方余额： 节约差额 红字节约 蓝字超支 存货成本差异的公式与分配公式如下： 月初结存存货成本差异额本月收入存货成本差异额 存货成本差异率100 月结存存货计划成本本月收入存货计划成本 本月发出存货应负担的成本差异本月发出存货的计划成本存货成本差异率 发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异 结存存货应负担的成本差异结存存货的计划成本存货成本差异率 结存存货的实际成本结存存货的计划成本土结存存货应负担的成本差异 发出材料负担的差异 外购存货计划成本法下的会计核算流程图 超之差 节约差 材料成本差异 计划成本 计划成本 原材料材料采购 银行存款 实际成本 生产成本等 或是“预付 账款” 账 务 处 理 程 序 注：请见书【例-22】、【例-23】、【例-24】 （一）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或 本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出 存货和结存存货成本的一种方法。 二、存货的估价法 计算公式如下： v毛利率销售毛利/销售净额100 v销售毛利销售净额毛利率 v销售净额商品销售收入销售折扣与折让 v销售成本销售净额销售毛利 或：销售成本销售净额（1毛利率） v期末存货成本期初存货成本本期购货成本 本期销售成本 注：请见书【例-25】 （二）售价金额核算法 售价金额法是指商品的购进、销售和结存均按售 价金额在有关账户上进行日常核算，同时，对商品售 价与进价的差价另行设置账户反映，期末计算已销商 品应分摊的进销差价，并据以调整本期商品销售成本 。 二、存货的估价法 计算公式如下： v进销差价率（期初库存商品进销差价本期购 入商品进销差价）/（期初库存商品售价金额 本期购入商品售价金额）100% v本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售 收入进销差价率 v本期销售商品的进价成本本期商品销售收入 本期已销商品应分摊的进销差价 注：请见书【例-26】 第五节 存货的期末计量 一、存货的清查 二、存货的期末计价 存货清查的方法： 存货数量的盘存方法 实地盘存制 永续盘存制 做法：逐日逐笔记录收发，并 随时结余 优缺点：便于管理，但工作量 大 适用：任何企业 做法：只记收不记发，月末 盘存定结存，倒挤发出存货 优缺点：手续简单，但不便 于管理 适用：特定企业 一、存货的清查 存货盘亏盘盈的账务处理： 批准前 盘盈、盘亏存货先挂账 “待处理财产损溢待处流动资产损溢” 一、存货的清查 批准后 （一）存货盘盈 报经批准处理后，冲减当期管理费用 （二）存货盘亏 报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入“管理费用 ”； （2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或 毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残 料价值后的净损失，计入“管理费用”； （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损， 将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值 后的净损失，计入“营业外支出”。 经有关部 门批准 账 务 处 理 程 序 注：请见书【例-27】、【例-28】、【例-29】、 【例-30】 （一）成本与可变现净值孰低法含义 成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现 净值两者中较低者计价的方法。 “成本”是指期末存货的实际成本 。 “可变现净值”指在正常生产经营过程中，以预计售价减 预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值 。 二、存货的期末计价 （二）可变现净值的确定 企业确定存货可变现净值时应考虑的因素 1.应以确凿的证据为基础。 2.应考虑持有存货的目的 。 3.资产负债表日后事项的影响。 。 二、存货的期末计价 （二）可变现净值的确定 不同情况下可变现净值的确定 商品或产成品估计售价的确定 1.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作 为估计售价。 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变 现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。 3.没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或 商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。 。 二、存货的期末计价 （二）可变现净值的确定 不同情况下可变现净值的确定 材料存货的期末计量 1.对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价 确定的可变现净值。 2.对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期 末价值减损情况联系起来，按如下原则处理： 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料 应当按照成本计量。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料 应当按可变现净值计量。 为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为 估计售价。 二、存货的期末计价 有合同 无合同市场价 合同数量内：合同价 合同数量外：市场价 材料账 面价值 的确定 若材料 直接出 售 若材料