《财务报表审计流程》PPT课件.ppt

第四章 财务报表审计流程 o 教学目的：通过学习，理解财务报表审计的目标 ; 掌握财务报表审计的基本流程。 o 教学重点:1、财务报表审计概述 2、财务报表审计流程 o 教学难点:管理层认定 本章主要内容： 第一节 财务报表审计概述 第二节 财务报表审计流程 第三节 与管理层的沟通 第一节 财务报表审计概述 一、财务报表审计目标与一般原则 审计目标是在一定政治经济条件下，人们通 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果， 是审计工作的出发点和落脚点。它反映了审计授 权人和审计委托人对审计的期望和要求。 包括审计的总目标以及具体审计目标两个层 次。 （一）审计总目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意 见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相 关的会计制度规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映 了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （公允性） （二）具体目标确定的依据 审计具体目标是总目标的具体化。是根据管理层认 定和审计总目标确定的。具体审计目标与各类交易和事 项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表 认定层次 。 二、管理层认定 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐 含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达） 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 o 2.对认定的理解要点 o（1）认定与具体审计目标密切相关 o认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册 会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务 报表的认定是否恰当。 o（2）了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计 目标，从而设计进一步审计程序 o注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某些 重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的不 同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序以 应对评估的潜在错报风险。 o（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认 定 o管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单 位的财务状况和经营情况。当管理层做出书面声 明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础 则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时， 就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报以及相关的披露作出了认定。 例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金额， 意味着作出了下列明确的认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录； （3）所有应当记录的存货均已记录； （4）记录的存货都由被审单位拥有。 和是明确的表述，和是隐含的表述 具体认定包括三大类，十三小类： （一）关于各类交易和事项运用的认定（与本 期的交易和事项相关） 1、发生 指记录的交易和事项已发生，且与被审单 位有关。强调的是没有高估（或虚增）交易和 事项的情况。 2、完整性 指所有应当记录的交易和事项均已记录。强 调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。 3、准确性 指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 4、截止 指交易和事项已记录于正确的会计期间。 5、分类 指交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）关于期末账户余额运用的认定（与资产负 责表项目余额相关） 1、存在 指记录的资产、负债和所有者权益在资产 负债表日是存在的，没有高估（或虚增）。 2、权利和义务 指记录的资产由被审单位所拥有或控制， 记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务。 3、完整性 指所有应当记录的资产、负债和所有者权益 均已记录，没有低估（或漏记）的情况。 4、计价和分摊 指资产、负债和所有者权益以恰当金额包括 在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰 当记录。 （三）关于列报运用的认定（与报表其他披露相关 ） 1、发生以及权利和义务 指披露的交易、事项和其他情况已发生，且 与被审单位有关。 2、完整性 指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 。 3、分类和可理解性 指财务信息已被恰当地列报和描述，且披 露内容表达清楚。 4、准确性和计价 指财务信息和其他信息已公允披露，且金 额恰当。 三、管理层认定与具体审计目标的关系 1与交易和事项相关的认定与具体审计目标 认认定分类类各类认类认 定的含义义具体审计审计 目标标 （需要注册会计师计师 确认认） （1）发发生记录记录 的交易或事项项已发发生，且 与被审计单审计单 位有关 已记录记录 的交易是真实实的 （2）完整性所有应应当记录记录 的交易和事项项均 已记录记录 已发发生的交易确实实已经记经记 录录 （3）准确性与交易和事项项有关的金额额及其 他数据已恰当记录记录 已记录记录 的交易是按正确金 额额反映的 （4）截止交易和事项项已记录记录 于正确的会 计计期间间 接近于资产负债资产负债 表日的交 易记录记录 于恰当的期间间 （5）分类类交易和事项项已记录记录 于恰当的账账 户户 被审计单审计单 位记录记录 的交易 经过经过 适当分类类 2与期末账户余额相关的认定 认定 具体审计目 标 具体审计目标的含义 存在 存在 记录的金额确实存在 权利 和义务 权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被 审计单位的义务 完整性 完整性 已存在的金额均已记录 计价和 分摊 计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录 3与列报相关的认定 认定 具体审计目标 具体审计目标的含义 发生及权 利和义务 发生及权利 和义务 发生的交易、事项，或与被审计单位 有关的交易和事项包括在财务报表中 完整性 完整性 应当披露的事项包括在财务报表中 分类和可 理解性 分类和可理 解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且 披露内容表述清楚 准确性和 计价 准确性和计 价 财务信息和其他信息已公允披露，且 金额恰当 4认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 认认定审计审计 目标标审计审计 程序 （1）存在资产负债资产负债 表列示的存货货存在实实施存货监盘货监盘 程序 （2）完整性销销售收入包括了所有已发货发货 的交 易 检查发货单检查发货单 和销销售发发票的编编号 以及销销售明细账细账 （3）准确性应应收账账款反映的销销售业务业务 是否基 于正确的价格和数量，计计算是 否准确 比较较价格清单单与发发票上的价格 、发货单发货单 与销销售 （4）截止销销售业务记录业务记录 在恰当的期间间比较较上一年度最后几天和下一年 度最初几天的发货单发货单 日期与 记账记账 日期 （5）权权利和义义 务务 资产负债资产负债 表中固定资产资产 确实为实为 公 司拥拥有 查阅查阅 所有权证书权证书 、购货购货 合同、 结结算单单和保险单险单 （6）计计价和分 摊摊 以净值记录应净值记录应 收款项项检查应检查应 收账账款账龄账龄 分析表、评评 估计计提的坏账账准备备是否充足 o答案：D o分析：产品在2010年发出，A公司在 2009年确认收入，属于提前确认收入。 例1：注册会计师在对A公司2009年报表进行审计 时发现，A公司2009年12月28日一笔收入的出 库单为2010年1月2日。该事项将影响A公司利润 表中收入的（）认定。 A、分类 B、完整性 C、准确性 D、截止 例2：注册会计师在对A公司2009年报表进行审计 时发现，其将于一年内到期的长期借款未在流 动负债项下单独反映。该事项将影响A公司长期 借款列报的（）认定。 A、完整性 B、分类和可理解性 C、发生以及权利和义务 D、准确性和计价 答案：B 分析：将于1年内到期的长期借款实质上属于流动 负债，应在流动负债项下单列反映。 例3：A公司2009年存货盘点记录与存货明细账记 录一致，但注册会计师在抽点存货时发现，B仓 库存放的一批C产品未列入A公司的盘点记录， 该事项影响A公司存货的（）认定。 A、存在 B、权利和义务 C、完整性 D、计价和分摊 答案：C 分析：C产品未列入盘点记录，而盘点记录与明细 账一致，说明该批C产品未入账，记录不完整。 第二节 财务报表审计流程 财务报表审计的基本流程： 审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成 阶段 一、审计计划阶段 二、实施阶段 三、审计完成阶段 一、审计计划阶段 （一）开展初步业务活动 （二）制定总体审计策略 （三）制定具体审计计划 （一）初步业务活动 1、初步业务活动的目的 在计划审计工作前, 开展初步业务活动以确保： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立 性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计 师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误 解。 2、初步业务活动的内容 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施 相应的质量控制程序 审计质量控制方面的考虑 被审单位主要股东、关键管理人员和治理 层是否诚信； 项目组是否具备执行审计业务的专业胜 任能力以及必要的时间和资源； 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德 规范。 （2）评价遵守职业道德规范的情况 包括：1）恪守独立、客观、公正原则； 2）保持专业胜任能力和应有的关注； 3）对审计过程中获知的信息保密。 （3）及时签订或修改审计业务约定书 （二）制定总体审计策略 1、作用 确定审计范围、时间和方向，并指导制定具 体审计计划。 2、内容 （1）向具体审计领域调配的资源； （2）向具体审计领域分配资源的数量； （3）何时调配这些资源，包括是在期中审 计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利 用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会 ，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否 需要实施项目质量控制复核等。 1、具体审计计划包括的内容 （1）注册会计师计划实施风险评估程序（性质 、时间和范围） （2）针对评估的认定层次的重大错报风险计划 实施的进一步审计程序 （3）计划针对业务需要实施其他审计程序 3、总体审计策略与具体审计计划的关系 总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审 计计划是总体审计策略的延伸。 （三）制定具体审计计划 说明： 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶 段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿 整个审计业务的始终。 例1：具体审计计划应包括下列内容（ ）。 A注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间 和范围 B注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时 间和范围 C注册会计师需要实施的其他审计程序 D导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 【答案】ABC 审计实施阶段的工作主要是指重大错报风险的评估与应对 （一）风险评估 1、了解被审单位及其环境 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素; （2）被审单位的性质; 所有权结构； 治理结构；组织结构； 经营活动； 投资活动；筹资活动。 二 审计实施阶段 （3）被审单位对会计政策的选择和运用; （4）被审单位的目标、战略以及相关的经营风 险; （5）被审单位对财务业绩的衡量和评价; （6）被审单位的内部控制。 2、评估重大错报风险 （1）财务报表层次的错报风险 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作 为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的 基础。 （2）认定层次的错报风险 是指注册会计师实施的了解被审计单位及其 环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序 。 注册会计师针对评估的重大错报风险，确定总体应对措施或设 计实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受水平。 1、针对评估的报表层次重大错报风险实施的应对措施 o（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性； o（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利 用专家的工作； o（3）提供更多的督导； o（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不 可预见的因素； o（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出 总体修改。 （二）风险应对 2、针对认定层次的重大错报风险实施的进一 步审计程序 进一步审计程序的概念：进一步审计程序是指注册会计 师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错 报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序； o控制测试是测试被审计单位内部控制设计的合 理性和执行的有效性 o实质性程序包括细节测试和实质性分析程序 1、控制测试的内涵 控制测试的目的是测试内部控制运行 的有效性。并根据测试的结果确定实质性 程序的性质、时间和范围。 (一) 控制测试 具体测试条件： （当存在下列情形之一时，注册会计师 应当实施控制测试：） （1）在评估认定层次重大错报风险时 ，预期控制的运行是有效的 （2）仅实施实质性程序不足以提供认 定层次充分、适当的审计证据 2、控制测试的性质 控制测试的性质是指：控制测试程序的 类型及其组合 具体包括： 询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。 3、控制测试的时间 （1）控制测试的时间的含义： 何时实施测试； 获取什么时点或期间的证据。 4、控制测试的范围 含义：指测试的频率或证据的数量。 1、实质性程序的内涵 （1）实质性程序包括： 对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及 实质性分析程序。（用于发现认定层次重大错报。） （2）关键影响因素： 认定层次重大错报风险。 2实质性程序的性质 含义：指实质性程序的类型及其组合。 (二) 实质性程序 （1）细节测试 1）适用范围：细节测试适用于对各类交易、 账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发 生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预 期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实 质性分析程序。 在针对存在或发生认定设计细节测试时， 应选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相 关审计证据； 在针对完整性认定设计细节测试时，应当 选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目 ，并调查这些项目是否确实包括在内。 注意 （2）实质性分析程序 1）目的：通过分析不同财务数据之间以及财 务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息 作出评价，并确定审计重点。 2）基本内容：比较分析、比率分析和趋势分析 3实质性程序的时间 （1）含义：1）何时实施；2）获取什么时间或 期间的审计证据。 （2）具体时间安排： 1）期中实施 此种情况下，应针对剩余期间实施进一步的实 质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用， 以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 （在期中实施实质性程序，增加期末存在错报而 未被发现的风险，并且该风险随着剩余期间的延长 而增加。） 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风 险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审 计程序通常是无效的，应当考虑在期末或者接近 期末实施实质性程序； 在针对剩余期间实施实质性程序时，应当 重点关注并调查重大的异常交易或分录、重大波 动以及各类交易或账户余额在构成上的重大或异 常变动； 注意 如果在期中检查出某类交易或账户余额存 在错报，应当考虑修改与该类交易或账户余额相 关的风险评估以及针对剩余期间拟实施实质性程 序的性质、时间和范围，或考虑在期末扩大实质 性程序的范围或重新实施实质性程序。 2）期末实施 如果重大错报风险较高，应考虑在期末或接 近期末实施。 4实质性程序的范围 （1）含义 实质性程序所获取审计证据的数量。 （2）确定的主要依据 评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试 的结果。 主要工作包括： 1汇总审计差异，提请被审计单位调整或 披露。并编制审计差异调整表和试算平衡表。 2与管理层和治理层沟通；取得管理层声明 书 3出具审计报告。 （三）审计完成阶段 第三节 与治理层的沟通 o沟通主要目的 o1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理 层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的 责任,取得相互了解； o2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层 监督财务报告过程的责任相关的重大事项； o3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治 理层履行责任的其他信息。 第三节 与治理层的沟通 一、沟通的意义 与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些 计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从 而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果 。 二、沟通的事项 o1.注册会计师与财务报表审计相关的责任； o2.计划的审计范围和时间安排； o3.审计中发现的重大问题； o4.注册会计师的独立性。 第三节 与治理层的沟通 （一）与财务报表审计相关责任的沟通事项 o（1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中 发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重 大事项； o（2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别 与治理层沟通的补充事项； o（3）注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单 位的协议或适用于该业务的其他规定，承担所需要 沟通特定事项的责任（如适用） 第三节 与治理层的沟通 （二）计划的审计范围和时间安排 o沟通的作用 （1）帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与 注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别 可能需要注册会计师追加审计程序的领域； （2）帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。 o沟通的事项可能包括： （1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别 风险； （2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案； （3）在审计中对重要性概念的运用。 第三节 与治理层的沟通 o 与治理层讨论的计划方面的其他事项 （1）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师拟利用内 部审计工作的程度，以及注册会计师和内部审计人员如何 以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。 （2）治理层对下列问题的看法：与被审计单位治理结构 中的哪些适当人员沟通；治理层和管理层之间的责任分 配；被审计单位的目标和战略，以及可能导致重大错报 的相关经营风险；治理层认为审计过程中需要特别关注 的事项，以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域 ；与监管机构的重要沟通；治理层认为可能会影响财 务报表审计的其他事项。 第三节 与治理层的沟通 （3）治理层对下列问题的态度、认识和措施： 被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重 要性，包括治理层如何监督内部控制的有效性； 舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。 （4）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易 所上市规则和相关事项变化的措施。 （5）治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应 。 第三节 与治理层的沟通 （四）审计中发现的重大问题 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问 题 o（1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质 量的看法； o（2）审计工作中遇到的重大困难； o（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的 重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除 非治理层全部成员参与管理被审计单位； o（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报 告过程重大的其他事项。 第三节 与治理层的沟通 （五）注册会计师的独立性 o1.对独立性的不利影响，包括因自身利益、自 我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生 的不利影响； o2.法律法规和职业规范规定的防范措施、被审 计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内 部自身的防范措施； 第三节 与治理层的沟通 o3.如果被审计单位是上市实体，注册会计师还 应当与治理层沟通下列内容： o（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他 相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照 相关职业道德要求保持了独立性作出声明； o（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师 事务所、网络事务所与被审