《会计基础》PPT课件.ppt

农村信用社 会计基础 朱丽萍*1 一、农村信用社会计基础 农村信用社会计是以货币为主要计量单 位，采用一定的专门方法，对农村信用 社（以下简称信用社）的经济活动进行 连续、系统、综合、完整的核算和监督 的一种管理活动。 信用社会计是一个信息系统，为经营者 和有关方面提供信用社财务状况、经营 成果和现金流量等一系列会计信息，是 信用社管理的重要组成部分。 Date2 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与 企业财务状况、经营成果和现金流量等有关 的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务报告使用者作出经济决策 。 注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经 济管理的需要。 Date3 农村信用社会计历史 1、1993年以前，收付记账法 2、1994年，农村信用社对财务、会计管 理体制和会计核算模式进行了重大改革， 一改多年沿袭的收付记账法为借贷记账法 。 3、1996年农村信用社与农行脱钩以来， 在1994年会计科目设置体系的基础上，对 会计科目进行了逐步增加、修改和局部调 整，形成了当前的会计科目设置体系。 Date4 4、2006年财政部修订和发布了一项基本准 则和38项具体会计准则，标志着我国企业会 计准则体系的建设迈上了一个新台阶，与国 际会计准则基本实现趋同，是我国会计发展 史上新的里程碑。 2007年中国银行业监督管理委员会发出通知 ，宣布中国银行业将全面开始实施新会计准 则，明确规定农村合作金融机构于2009年全 面执行新会计准则，并统一了全国农村合作 金融机构会计科目和核算办法。 Date5 一、会计的基本前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 Date6 二、会计基础 权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用，无论款项是否收付，都应 当作为当期的收入和费用，计入利润表； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 已在当期收付，也不应当作为当期的收入 和费用。 Date7 三、信用社会计信息的质量要求 可靠性、相关性、可理解性 、可比性 实质重于形式、重要性、谨 慎性和及时性 Date8 四、信用社会计要素 资产、负债、所有者权益 、收入、费用和利润。 前三项属于资产负债表的基本构成要素，反映信 用社在一定时点上的财务状况； 后三项属于利润表的基本构成要素，反映信用社 在一定会计期间的经营成果。 Date9 资产：是指企业过去的交易或者事 项形成的，由企业拥有或者控制的 、预期会给企业带来经济利益的资 源。 负债：是指企业过去的交易或者事 项形成的、预期会导致经济利益流 出企业的现时义务。 所有者权益：是指企业资产扣除负 债后由所有者享有的剩余利益。 Date10 收入：是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。 费用：是指企业在日常活动中发生的， 会导致所有者权益减少的，与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。 利润：是指企业在一定会计期间的经营 成果，主要包括收入减去费用后的净额 、直接计入当期利润的利得和损失，包 括营业利润、利润总额和净利润。 Date11 利得是指由企业非日常活动所形成的 、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的 、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的流出 。 Date12 注意：利得和损失可能直接计入所有 者权益，也可能先计入当期损益，最 终影响所有者权益。 利得和损失所有者权益（1）直接计入 所有者权益（资本公积其他资本公积 ）（2）先计入利润表（营业外收入、 营业外支出、投资收益等），再影响 所有者权益 Date13 五、信用社的会计计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 Date14 六、信用社会计法律法规体系 会计法 企业会计准则体系 Date15 目前，农村信用社会计核算法规和制度体系由 中华人民共和国会计法、会计准则体系两个层 次构成。 会计法:是银行会计核算法规制度体系的第一 层次内容，是一切会计工作的最重要的根本大法 ，是我国会计法规、制度体系的基本法，是会计 核算工作最高层次的规范。1985年1月发布，同年 5月实施，分别于1993年12月和1999年10月第1次 与第2次修订。 会计准则体系：会计准则是会计核算工作的基本 规范，它就会计核算的原则和会计处理方法及程 序作出规定，为会计制度的制定提供直接依据。 于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1 日开始实施。银行监督管理委员会要求农村信用 社从2009年开始实施。 Date16 企业会计准则体系的基本框架 （一）基本准则 （二）具体准则 （三）应用指南（含会计科目 、主要账务处理） Date17 七、信用社会计机构的设置 信用社会计机构是信用社内部领导 、组织和直接从事会计工作的职能 部门，是信用社职能机构体系中的 重要组成部分。 信用社的会计核算单位，分为独立 核算单位和非独立核算单位。 Date18 八、信用社会计人员与委派会计 信用社的会计人员是指会计主管、记账员、 复核员、会计辅导员以及县联社从事会计工 作的人员。 信用社的会计人员应当具备两个基本条件： 一是应当具有会计从业资格，未取得会计从 业资格的人员，不得从事会计工作； 二是应当具备必要的专业知识和专业技能， 熟悉国家有关法律、法规和财务制度，具有 强烈的责任感和良好的职业道德。 Date19 二、农村信用社会计核算基本方法 一、会计科目和账户 （一）会计科目：是对信用社各项业务和财务 活动按照不同的经济特征进行科学分类的类别 名称，是对会计要素所作的进一步分类。 设置会计科目是总括反映和监督信用社各项业 务和财务活动的一种专门方法。 1、按照会计科目反映的经济内容，分为资产 类、负债类、所有者权益类、损益类和共同类 。 2、按照会计科目与会计报表的关系，分为表 内科目和表外科目 Date20 二、农村信用社会计核算基本方法 （二）信用社账户：是在信用社会计科目下 按照单位类别或资金性质划分的户头，它是 信用社会计明细核算的主要工具。 在信用社会计的实际工作中，信用社账户和 会计科目之间具有严格界限：会计科目是账 户的综合，是综合核算的主要工具，一般与 总账相联系；账户是会计科目详细内容的反 映，是明细核算的主要工具，一般与明细账 相联系。 Date21 二、农村信用社会计核算基本方法 二：记账方法 是指在账户中登记经济业务的方法，是按照 一定的记账规则，采用一定的记账符号，对 经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一 种技术方法。 它是随着会计的产生、发展而日臻完善的一 种处理经济业务的特定技术方法。最初是单 式记账法，后来逐步演变为复式记账法。 记账方法分为复式记账法和单式记账法两种 。 Date22 二、农村信用社会计核算基本方法 三、会计凭证 信用社会计凭证是记录经济业务，明确经济 责任，具有法律效力的书面证明，是登记账 簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据 。取得或填制会计凭证并对其进行审核，是 信用社会计核算的重要内容，也是信用社会 计核算工作的起点。 Date23 二、农村信用社会计核算基本方法 （一）会计凭证的分类 信用社的会计凭证，种类繁多，用途不同， 按照不同的划分方法，可以分为不同的种类 。 1、按其格式和使用范围，可分为基本凭证 和特定凭证 2、按填制程序和用途，分为原始凭证和记 账凭证 3、按其分录填写形式及所包括的会计科目 是否单一，分为单式记账凭证和复式记账凭 证。 Date24 二、农村信用社会计核算基本方法 （二）信用社会计凭证的特点 1、采用单式凭证 2、多以客户提交的原始凭证代替记账 凭证作为记账的依据 3、会计凭证的传递环节多 Date25 二、农村信用社会计核算基本方法 （三）会计凭证的基本要素 会计凭证的基本要素是指各种凭证必须具备的基本内 容。信用社的会计凭证种类繁多，用途不同，但下列 各项内容是各种会计凭证所必须具备的基本要素。 1、年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注 明记账日期）； 2、收、付款单位的户名和账号； 3、收、付款单位开户社的名称（联行凭证应有社号） ； 4、人民币符号和金额； 5、款项来源、用途或摘要及附件的张数； 6、会计分录和凭证编号； 7、符合相关规定的单位印章； 8、信用社及有关人员的印章。 Date26 二、农村信用社会计核算基本方法 （四）信用社会计凭证的处理过程 会计凭证的处理，是指从受理或编制凭证 开始，经过审查和传递，到装订保管为止 的全过程。信用社会计凭证的处理过程， 一般包括以下四个环节： 1、会计凭证的编制 2、会计凭证的审核 3、会计凭证的传递 4、会计凭证的整理、装订与保管 Date27 二、农村信用社会计核算基本方法 （五）重要空白凭证的管理 重要空白凭证是指由信用社或客户填写金额 并经签章后即具有支取款项效力的空白凭证 。如支票、存单、存折、银行汇票等，是信 用社凭以办理收付款项的重要书面依据。 重要空白凭证管理贯彻“印、押、证”分管原 则；严格统一规格、统一样式、统一印制， 规范领用、核算准确，妥善保管，确保安全 ，财务会计部门主管。 Date28 二、农村信用社会计核算基本方法 重要空白凭证管理要点： 1、重要空白凭证样式审定 2、重要空白凭证的印制 3、重要空白凭证的购入 4、重要空白凭证保管 5、重要空白凭证的核算 6、重要空白凭证的领用 7、重要空白凭证的签发、使用和销号 8、重要空白凭证的交接 9、重要空白凭证的丢失、注销与销毁。 Date29 二、农村信用社会计核算基本方法 四、信用社会计账簿与账务组织 （一）账簿分类 1、信用社的会计账簿按其用途的不同 ，可以分总分类账簿、明细分类账簿、 序时账簿和备查账簿四种 2、信用社的会计账簿按其外表形式的 不同，可分为订本式账簿、活页式账簿 和卡片式账簿三种。 Date30 二、农村信用社会计核算基本方法 （二）账务组织 信用社会计账务组织是指信用社会计采 用一定的记账方法和程序，设置并登记 账簿，核对账务和编制会计报表等会计 核算环节的有机结合。 信用社的账务组织通过明细账核算和综 合核算两个系统，构成了平行登记、双 线核算与管理的严密体系。 Date31 二、农村信用社会计核算基本方法 （三）账务核算系统 1、明细核算系统 明细核算系统是按账户进行的核算系统，详细反 映各个单位、各种资金的变动情况，它由分户账 、现金收付日记簿、登记簿和余额表四部分组成 。反映每一科目下各账户资金增减变化的详细情 况。 其账务处理程序是：首先，根据具体经济业务的 传票记载分户账或登记簿（卡），若为现金收、 付业务，则还要分别登记现金收入日记簿和现金 付出日记簿；其次，对不能入账而又需要记载的 重要业务事项，则在登记簿中进行记载；最后， 营业终了，按分户账各户当日最终余额编制余额 表。 Date32 二、农村信用社会计核算基本方法 2、综合核算系统 综合核算系统是按会计科目进行核算，总括 反映各系统、各类资金的变动情况，它是由 科目日结单、总账和日计表三部分组成的。 其账务处理程序是：首先，根据同一科目的 传票填制科目日结单；其次，根据科目日结 单中发生额和余额登记总账；最后，根据总 账各科目当日发生额和余额编制日计表。 Date33 二、农村信用社会计核算基本方法 3、明细核算系统与综合核算系统的关系 综合核算系统是按照会计科目进行的核算，明细 核算系统是按照各科目所属账户进行的核算。 两个核算系统根据同一记账凭证，按照双线核算 原则分别进行会计核算。综合核算系统是明细核 算系统的概括，对明细核算系统起统驭作用；明 细核算系统是综合核算系统的具体化，对综合核 算系统起补充作用。根据账务核对的要求，将两 个核算系统紧密地联结在一起，组成完整的账务 组织体系。 Date34 二、农村信用社会计核算基本方法 4、账务处理与账务核对 （一）记账： 记账是信用社账务处理 的主要环节。 （二）结账：结账是会计核算工作的 一个重要环节。结账分为日结、月结 和年度决算三种。 Date35 二、农村信用社会计核算基本方法 （三）对账：账务核对是指信用社对 本机构的各种会计核算科目、各类库 存现金、银行账户、有价证券和投资 等资产、负债、所有者权益以及本机 构各项内部资金往来等