出口货物退（免）税会计.ppt

第四章 出口货物退(免)税会计 学习目标 通过学习，了解我国出口货物退(免)税的 基本政策，熟悉不同企业、不同类型出口 货物退税的不同计算方法、掌握出口货物 退(免)税规程及其相应的会计处理办法，提 高出口货物退(免)税会计核算的实务操作能 力。 第一节 出口货物退(免)税 概述 一、出口货物退(免)税概念及原则 出口货物退(免)税，是指对报关出口的货物免 征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节按 税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物 实行零税率。 出口货物退(免)税的基本原则应是“征多少、 退多少”，“未征不退”，“彻底退税”。 二、出口货物退(免)税基本政策 (一)出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值 税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销 售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指 对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的 退税率计算后予以退还。 (二)出口免税不退税 出口免税与上述第(一)项含义相同。出口不退 税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产 、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时 该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 (三)出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些 货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口 不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负 担的税款。适用这个政策的项目主要是：税法列 举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、 白银等。 三、出口货物退(免)税适用范围 (一) 出口货物退(免)增值税的适用范围 1.免税并退税的出口货物 (1)有出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业 代理出口的自产货物； (2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外 贸企业代理出口的货物； (3)生产企业(不包括1993年12月31日前批准设立的外商投资 企业)委托外贸企业代理出口的自产货物； (4)1994年1月1日以后设立的外商投资企业自营出口或委 托外贸企业代理出口的自产货物； (5)下列特定企业(不限于有出口经营权)出口的货 物： 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目 的货物； 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修 配的货物； 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮 、远洋国轮而收取外汇的货物； 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资 的货物。 2.免税不退税的出口货物 (1)1993年12月31日前批准设立的外商投资企业自 营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2)属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托 外贸企业代理出口的自产货物。 (3)外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的 货物出口，免税但不予退税。但对下列出口货物 考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因 素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、 草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆 、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 (4)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包 括免税农产品)出口的，免税但不予退税。 下列出口货物，免税但不予退税： (1)来料加工复出口的货物，即原材料进口环节免 税，加工自制的货物出口环节不退税。 (2)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口 也免税。 (3)有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内 的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口 环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章 征收增值税和消费税，出口一律不退税。 (4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或 军需部门调拨的货物免税。 3.不免税也不退税的出口货物 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出 口货物不免税也不退税： (1)国家计划外出口的原油； (2)援外出口货物； (3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、 铜及铜基合金、白银等。 （二）出口货物退(免)消费税的适用范围 1.出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业 购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他外 贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申 的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理 出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他 企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出 口应税消费品是不予退(免)税的。这个政策限定 与前述出口货物退(免)增值税的政策规定是一致 的。 2.出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或 生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实 际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消 费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费 税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税， 该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退 还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托 代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其政策区 别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节 免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在 货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值 税就需退还。 （二）出口货物退(免)消费税的适用范围 3.出口不免税也不退税 适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外 的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业 委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退( 免)税。 （二）出口货物退(免)消费税的适用范围 四、出口货物退(免)税退税率 （一）出口货物退(免)增值税的退税率 1.机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表、服 装，出口退税率为17。国家列名的企业销售到保税区内的 指定公司的用于顶替进口钢材加工出口产品的国产钢材，视 同出口，也可按17的退税率办理退税。 2.服装以外的纺织原料及制品和上述已执行17退税率的 四大类机电产品以外的其他机电产品以及钟表、硅、陶瓷、 钢材及其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、无机化 工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制 品、旅行用品及箱包，出口退税率为15。自2001年7月1日 起，提高部分棉纺织品的出口退税率，将纱、布的出口退税 率提高到17。 3.自2000年1月1日起，高新技术产品的出口退税 率全部按其法定征收率执行。自2001年1月1日起 ，对出口电解铜按17%的退税率退还增值税。 4.农业产品，出口退税率为5。 5.从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农 产品外其他产品均按6的退税率办理退税。 6.自2002年1月1日起，对出口棉花、大米、小麦 、玉米的增值税实行零税率。 7.其余货物出口退税率一般为13。 （二）出口货物退(免)消费税的退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位 税额，按消费税税目(税额)表执行，即退还 消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算 。企业应按不同税率的出口应税消费品分开核算 和申报，凡划分不清适用税率的，一律以低适用 税率计算应退消费税税额。 五、出口货物退(免)税计算 （一）出口货物退(免)增值税的计算 1.“免、抵、退”办法 2.“先征后退”办法 1.按“免、抵、退”办法办理出口退税的，其抵 、退税的具体计算步骤是： 2.小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免 征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税 。 3.对于未按照“免、抵、退”办法办理进出口退 税的生产企业(不限于有进出口经营权)，1995年 7月1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的 货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后 由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税 计划内依照规定的退税率审批退税。其纳纳税和退 税的计计算公式为为： 4.对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或 委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出 口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额 和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为： 应退税额购进货物的进项金额退税率 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核 算的企业，也可以按适用不同退税率的货物，分别 依下列公式计算应退税额： 应退税额出口货物数量加权平均进价退税率 5.对从事对外承包项目、对外承接修理修 配业务等前述4类特定企业出口货物，特准 退(免)税的计算方法是：按购进货物的增值 税专用发票列明的进项金额和规定的退税 率计算退税。其计算公式为： 应退税额购进货物的进项金额退税率 6.对出口企业从小规模纳税人购进特准退 (免)税货物出口的，因小规模纳税人提供 的是普通发票，其退税计算公式为： 7.委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托 方办理退(免)税。生产企业委托外贸企业代理出 口的自产货物和外贸企业委托外贸企业代理出口 的货物可给予退(免)税，其他企业委托出口的货 物不予退(免)税。委托方在申请办理退(免)税时 ，必须提供以下凭证资料：“代理出口货物证 明”；受托方代理出口的“出口货物报关单( 出口退税联)”；“出口收汇核销单(出口退税 专用)”；代理出口协议副本； “销售账” 。 （二）出口应税消费品退税额的计算 1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照 外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计 算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率 2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进 和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为： 应退消费税税款出口数量单位税额 六、出口货物退(免)税规程 (一)出口货物退(免)税的登记、程序和退税凭证 1.出口货物退(免)税的登记 2.出口退税的程序和退税凭证 (1)出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员，经税务机关培训考试合格后发 给办税员证。 (2)企业办业办 理出口退税必须须提供以下凭证证： 购进出口货物的增值税专用发票(税款抵扣联)或普通发票、出口货物的增值税 专用发票、申请退还消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行( 国库)签章的税收(出口产品专用)缴款书消费税专用发票(简称“专用税票 ”)。经主管出口退税的税务机关审核和确认后的出口货物销售明细账。盖 有海关验讫章的出口货物报关单(出口退税联)，对少数出口量大、出口口岸 分散或距离较远难以及时收回报关单的企业，经主管出口退税税务机关审核，其 财务制度健全、从未有过骗税行为的，可批准缓延在3个月期限内提供。逾期不 提供的，扣回已退(免)税款。已办完核销手续的出口收汇核销单。 (3)1994年起设设立的外商投资资企业业1994年1月1日后批准设设立的外商投资资企业应业应 在货货物报报关出口并在财务财务 上作销销售后，按月填报报“外商投资资企业业出口货货物退税 申报报表”，并提供海关签发签发 的出口退税专专用报报关单单、外汇结汇汇结汇 水单单、购进货购进货 物的增值值税专专用发发票(税款抵扣联联)、外销发销发 票、其他有关账账册等，到当地涉外 税收管理机关申请办请办 理免税抵扣和退税手续续。 (4)委托代理出口退(免)税程序 “代理出口货物证明”。该“证明”格式由省、自治区、 直辖市、计划单列市国家税务局统一印制，由受托方开具 并经主管其退税的税务机关签章后，由受托方交委托方。 如果代理出口协议约定由受托方收汇核销的，税务机关必 须在外汇管理局办完外汇核销手续后，方能签发该“证明” ，并在该“证明”上注明“收汇已核销”字样。 受托方代理出口的“出口货物报关单(出口退税联)”； 如果受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的 ，委托方则必须提供“出口货物报关单(出口退税联)”复印 件。 “出口收汇核销单(出口退税专用)”。如果代理出口协 议约定由受托方收汇，委托方则必须提供受托方的“出口收 汇核销单(出口退税专用)”。如果受托方将代理出口的货物 与其他货物一笔销售给外商的，委托方则必须提供“出口收 汇核销单(出口退税专用)”复印件。 代理出口协议副本。 出口货物的销售总账和明细账。 第二节 出口货物退(免)税 会计处理 一、出口货物退(免)增值税会计 处理 （一）出口不免税也不退税 （二）出口免税不退税 （三）出口免税并退税 1.生产企业出口货物。按现行规定全面推行“免、 抵、退”税办法，货物出口销售后，按购进原材料等 取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算 的增值税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷 记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”账户 ；按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内 销产品应纳税额时，借记“应交税金应交增值税( 出口抵减内销产品应纳税额)”账户，贷记“应交税金 应交增值税(出口退税)”账户。对确因出口比重 过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关 规定给予退税，企业在实际收到退税款时，借记“银 行存款”账户，贷记“应交税金应交增值税(出口 退税)”账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退 关补交已退回税款的，作相反的会计分录。 2.外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物， 在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税 金应交增值税(进项税额)”账户；按专用发票上记载 的应计入货物采购成本的金额，借记“物资采购”、“营 业费用”等账户；按应付或实际支付的金额，贷记“银行 存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。货物出口 销售后，结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户， 贷记“库存商品”账户；按购进时取得的专用发票上注明 的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调 整当期出口销售商品的进价成本处理，借记“主营业务成 本”账户，贷记“应交税金应交增值税(进项税额转 出)”账户。按规定的退税率计算出应收的出口退税时， 借记“应收出口退税”账户，贷记“应交税金应交增 值税(出口退税)”账户；收到出口退税款时，借记“银行 存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。出口货物办理 退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的 会计分录。 3.按进货的增值税专用发票列明的进项金额和 规定的退税率计算退税本办法适用于外贸企业和 从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等特 定企业。 应退税额购进货物的进项金额退税率 二、出口货物退(免)消费税会计处理 (一)生产企业销售时，反映应交消费税： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 （二）自营出口外贸企业 1.申请退税时： 借：应收出口退税 贷：主营业务成本 2.实际收到退款时： 借：银行存款 贷：应收出口退税 3.出口后，若发生退关或退货。 (1)记录应补缴已退消费税税款时： 借：主营业务成本 贷：应收出口退税 (2)实际补缴退税款时： 借：应收出口退税 贷：银行存款 补充资料41 在网络经济中大公司更广泛地应用电子数据交换技术 (ElectronicDataInterchange，EDl)，如企业资源计划 (Enterprise Resource Planning，ERP)，知识资源管理系 统(Knowledge&ResourceManagement，KRM)，以至于 未来将广泛采用的经营报告语言扩展系统 (ExtensiveBusinessReportingLanguage，XBRL)等实时报 告系统。致使跨国公司、控股集团公司内部高度一体化。 现代网络通信技术对传统会计和税收带来了巨大冲击。它 不仅影响传统会计的确认基础、计量属性、报告内容和分 析方法，而且还可能促使财务会计与管理会计，或与税务 会计“合二为一”，乃至最终决定传统财务会计“生死存亡” 的命运问题。随着信息技术的发展，未来环境的变迁，以 及信息使用者的需求变化，会计的发展趋势必然是“会计 信息化”。 9H6E2B+x(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A- 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