北京安通学校2009年会计师会计实务串讲资料.doc

考易网 让考试更容易北京安通学校2009年会计师会计实务串讲资料一、客观题的设计模式及典型案例解析（一）总论选材及典型案例解析1可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。典型案例1【多项选择题】下列业务中体现重要性原则的是（）。A成本法与权益法的选择 B合并会计报表中抵销分录的选择C存货发出计价方法的选择 D对融资租入的固定资产视同自有资产进行核算【答案】AB【解析】存货发出计价的选择与重要性无关，融资租入固定资产的核算遵循的是实质重于形式原则。2资产、收入、利得和损失的确认。典型案例2【多项选择题】下列项目中属于企业损失的是（）。A出租无形资产的摊销支出 B出售固定资产的损失C可供出售金融资产公允价值的减少 D可供出售金融资产的减值损失E交易性金融资产公允价值的减少【答案】BC【解析】出租无形资产的摊销支出属于营业利润范畴，列入“其他业务成本”；可供出售金融资产的减值损失列入“资产减值损失”也属于营业利润范畴；交易性金融资产公允价值的减少列入“公允价值变动损益”，属于营业利润范畴。（二）存货选材及典型案例解析1存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。典型案例1【单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%，发生运费2000元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（）元。A1134.5B1200 C1059.38 D1027.6【答案】C【解析】该材料的入账成本1000100200093%400500102760（元）；该材料的单位入账成本102760971059.38（元）。典型案例2【单项选择题】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为38.263万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为（）万元。A56.78 B48.263 C53.268 D47.268【答案】A【解析】甲公司应缴消费税的计税价（38.26310）（115%）56.78（万元）；甲公司应缴消费税56.7815%8.517（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本38.263108.51756.78（万元）。典型案例3【单项选择题】甲公司于2009年10月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用自用的一幢房产交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，房产的原价为300万元，累计折旧为140万元，已提减值准备2万元，公允价值为130万元，营业税率为5%；库存商品的账面余额为100万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为90万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价15万元，则甲公司换入商品的入账成本为（）万元。A120.9 B115 C90 D99.7【答案】D【解析】甲公司换入商品的入账成本换出资产的公允价值增值税支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税额130159017%99.7（万元）。典型案例4【多项选择题】甲公司委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是（）。A发出材料的成本 B加工费C由受托方代收代缴的消费税 D往返运杂费 E加工劳务所匹配的增值税【答案】ABD【解析】如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。2存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主，主要以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。典型案例5【单项选择题】甲公司采用移动加权平均法核算存货的发出计价，2008年5月初原材料A的数量为300件，每件成本为4000元，5月4日甲公司购进A材料200件，每件成本为3500元，5月6日甲公司发出A材料350件，5月12日甲公司购进A材料250件，每件成本为3600元，5月23日甲公司发出A材料380件，5月25日甲公司购进A材料180件，每件成本为3700元，5月28日甲公司发出A材料140件，则5月31日A材料结存成本为（）元。A314500 B221850 C235600 D198765【答案】B【解析】5月4日购进A材料时加权平均单位成本（40003003500200）（300200）3800（元）；5月12日购进A材料时加权平均单位成本（38001503600250）（150250）3675（元）；5月25日购进A材料时加权平均单位成本（3675203700180）（20180）3697.5（元）；5月31日A材料的结存成本3697.560221850（元）3存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型。典型案例【单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2008年6月初库存商品M的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（）万元。A65 B77.5 C85 D75【答案】B【解析】存货期末跌价准备的结余额5020080012.5（万元）；期末存货的可变现净值42080340（万元）；期末存货的账面余额800230600430（万元）；期末存货应提足的跌价准备43034090（万元）；期末存货应补提的跌价准备9012.577.5（万元）。4。存货期末减值迹象及全额提取减值准备的条件判定是多项选择题的选材。（三）固定资产选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算。以单项选择题中计算题方式出现。（2）非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算。（3）固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则，以多项选择题出现。（4）固定资产弃置费的会计处理原则，以多项选择题出现。（5）固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，以单项选择题中计算题方式出现，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式。（6）固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更，以多项选择题出现。（7）固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算。（8）固定资产出售时损益额的计算，以单项选择题中计算题方式出现。2.典型案例解析典型案例1【单项选择题】甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。2008年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付300万元，2009年末支付400万元，2010年末支付300万元，市场利率为10%，假定该生产线的进项增值税为170万元，于2008年初支付。该生产线的安装期为1年，2008年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。该生产线完工后的入账价值为（）万元。A. 1109.7 B. 1186.87 C. 998.7 D. 1104 【答案】B【解析】该生产线未来付款额的折现额300（1+10%）1+400（1+10%）2+300（1+10%）3828.7（万元）；因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额828.710%82.87（万元）；生产线的最终完工成本828.7+82.87+170+80+9017%+101186.87（万元）。典型案例2【单项选择题】2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500000元，累计折旧为50000元，固定资产减值准备为20000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420000元。该固定资产的预计净残值为10000元，则2008年该固定资产应提折旧额为（）元。 A80000B83000 C82000D82500 【答案】C【解析】2007年末该固定资产的预计处置净额44000030000410000（元）；2007年末该固定资产的未来现金流量折现额420000（元）；2007年末该固定资产的可收回价值为420000（元）；2007年末该固定资产的账面价值5000005000020000430000（元）；应补提减值准备10000元（430000420000）。2008年该固定资产应提折旧额（42000010000）582000（元）。典型案例3【单项选择题】2008年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2008年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2010年10月1日卖掉，售价为260万元，假定无相关税费，则此生产线的处置损益为（）万元。 A85.05B83.08 C90.08D82.55 【答案】C【解析】2008年10月1日改良后的固定资产入账成本（50020025）+30+100+17+80+12017%26496.4（万元）；2008年11月1日至其出售时累计计提折旧额（496.430）（4+3）（4+3+2+1）326.48（万元）；2008年末该固定资产的处置损益额260（496.4326.48）90.08（万元）。（四）无形资产选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算。以单项选择题中计算题方式出现。（2）非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算。（3）土地使用权的会计处理原则。（4）合并中取得的无形资产成本的确认原则，以多项选择题方式测试。（5）无形资产研究开发费用的会计处理原则，以多项选择题方式测试。（6）开发阶段有关支出资本化条件的确认，以多项选择题方式测试。（7）无形资产使用寿命的确认原则，以多项选择题方式测试。（8）无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，以单项选择题方式测试。（9）无形资产出售时损益额的计算，以单项选择题方式测试。2.典型案例解析典型案例1【单项选择题】甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，工资费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，假定该项专利权的残值为0。2012年末该专利权发生贬值，预计未来现金流量的现值为30万元，出售净额为35万元。2013年1月，出售专利权，实收款项40万元存入银行。按照税法规定，企业应按出售无形资产收入的5计算缴纳营业税。则甲公司出售此专利的损益额为（）万元。A. 3 B. 5 C.11 D. 12 【答案】A【解析】专利的入账成本598+2600（万元）；2008年2012年五年间每年的摊销额600875（万元）；2012年末专利的摊余价值600755225（万元）；2012年末专利的可收回价值为35万元，应提取减值准备190万元（22535）；2013年出售专利的损益4035405%3（万元）。典型案例2【多项选择题】无形资产开发阶段的支出，需同时满足（）条件才能确认为无形资产。A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。【答案】ABCDE【解析】略典型案例3【多项选择题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。A. 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E. 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。【答案】BDE【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。（五）投资性房地产选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）投资性房地产的界定，以多项选择题方式测试。（2）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则，以多项选择题方式测试。（3）投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算。以单项选择题方式测试。（4）公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则，以多项选择题中的正误判定方式或单项选择题中的计算题方式来测试。（5）投资性房地产在处置时的损益额的计算，以单项选择题方式测试。2.典型案例解析典型案例1【单项选择题】乙公司于2007年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2009年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。2010年1月，乙公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，则乙公司2010年因此办公楼产生的其他业务利润为（）万元。A300 B200 C446 D346【答案】C【解析】办公大楼的入账成本1638+160+20017%+3622194（万元）；2007年办公楼提取的折旧额度（219494）204/1235（万元）；2008年办公楼提取的折旧（219494）20105（万元）；2009年因出租转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的暂时增值额2200（219435105）146（万元）；2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额24002200200（万元）；2010年出售办公楼时产生的其他业务收入2500（万元）；2010年出售办公楼时产生的其他业务成本2400（万元）；2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额146+200346（万元）；2010年出售办公楼产生的其他业务利润25002400+346446（万元）。典型案例2【单项选择题】甲于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，甲决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法，折旧年限和预计净残值计提折旧，则2010年因出租此厂房产生的其他业务利润为（）万元。A254.135 B164.53 C150.23 D135.4【答案】B【解析】2007年末该厂房的原价2000200100+400+200+34+50+662450（万元）；2008年厂房的折旧245025%612.5（万元）；2009年厂房的折旧（2450612.5）25%459.375（万元）；2010年厂房的折旧（2450612.5459.375）25%344.53（万元）；2010年的租金收入为180万元；2010年因出租厂房产生的其他业务利润180344.53164.53（万元）。（六）金融资产选材及典型案例解析1交易性金融资产关键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资收益的金额计算。典型案例【单项选择题】甲公司出于短线投资的考虑，207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年末该股票的公允价值为每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（）。A.100万元B.166万元 C.120万元D.132万元【答案】B 【解析】4万元的交易费用列入投资损失；2008年乙公司分红确认投资收益50万元；2008年出售时的投资收益960（86041000.16）120（万元）。累计应确认的投资收益4+12050166（万元）。2持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”、最终出售时投资收益等指标的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。典型案例1【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（）。A.1062.14万元B.1068.98万元 C.1020.28万元D.1083.43万元【答案】C 【解析】2008年初持有至到期投资的初始成本1078.9810005%101038.98（万元）；2008年12月31日账面价值1038.981038.983.93%10005%1029.81（万元）；2009年12月31日账面价值1029.811029.813.93%10005%1020.28（万元）典型案例2【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（）。A.1062.14万元B.1068.98万元 C.1166.77万元D.1083.43万元【答案】C 【解析】2009年12月31日账面价值1088.98（1+3.51%）21166.77 （万元）3可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。可供出售金融资产的会计处理原则，以多项选择题的正误判定方式测试。典型案例1【单项选择题】甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股，占到了乙公司总股份的1%，该股票每股买价8元，发生交易费用5万元，此权益投资被界定为可供出售金融资产，乙公司于2008年6月15日宣告分红，每股红利为0.7元，7月3日实际发放，6月30日，乙公司股票的公允市价为每股6.8元，乙公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2008年12月31日股价跌至每股3元，则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为（）万元。A114 B134 C30 D90【答案】B【解析】甲公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本3085245（万元）；6月15日乙公司宣告分红时甲公司应冲减可供出售金融资产的成本，即减少21万元（300.7）；6月30日可供出售金融资产公允价值贬损额20万元（2246.830）列入“资本公积”的借方；12月31日可供出售金融资产发生事实贬损时，应作如下会计处理：借：资产减值损失134（224303）贷：资本公积20可供出售金融资产公允价值变动114（20490）典型案例2【单项选择题】2007年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为110万元。2008年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于2008年12月31日就该债券应确认的减值损失为（ ）。A、197500元 B、113000元 C、195387.5元 D、200000元【答案】B【解析】（1）可供出售金融资产的入账成本100+2102（万元）；（2）2007年末可供出售金融资产的账面余额102+1022.5%1003%101.55（万元）；（3）2007年末应确认的公允价值增值额110101.558.45（万元）；（4）2008年末可供出售金融资产的账面余额110+1102.5%1003%109.75（万元）；（5）2008年末该债券应确认的减值损失额109.75908.4511.3（万元）。（七）长期股权投资选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算，以单项选择题中计算题方式出现；（2）同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序，以多项选择题方式测试；（3）同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算，以单项选择题中计算题方式出现。（4）非同一控制下购买日的确认标准，以多项选择题方式测试。（5）非同一控制下长期股权投资的初始计量原则，以多项选择题方式测试。（6）成本法与权益法适用范围的确认，以多项选择题方式测试。（7）成本法下收到现金股利时冲减投资成本额及投资收益额的计算。以单项选择题中计算题方式出现。（8）权益法下股权投资差额的会计处理，计算以单项选择题出现，理论以多项选择题出现。（9）被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理，计算以单项选择题出现，理论以多项选择题出现。（10）被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算，以单项选择题中计算题方式出现。2.典型案例解析（1）企业合并形成的长期股权投资的初始计量，多以单项选择题测试。典型案例1【单项选择题】甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。则甲公司取得投资当日应借记的“利润分配未分配利润”额为（）万元。A.20 B.30 C.15 D.25 【答案】A【解析】甲公司投资当日分录如下：借：长期股权投资乙公司420（70060%）资本公积股本溢价240盈余公积360利润分配未分配利润20存货跌价准备10贷：库存商品800应交税费应交增值税（销项税额）170应交消费税80典型案例2【单项选择题】甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为50万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元。则甲公司因该投资产生的损益额为（）万元。A.200 B.170 C.115 D.125 【答案】B【解析】甲公司投资当日分录如下：借：长期股权投资乙公司1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本750存货跌价准备50贷：库存商品800借：营业税金及附加80贷：应交税费应交消费税80可见甲公司转让商品的损益额100075080170典型案例3【单项选择题】甲公司2008年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应（）。A.335 B.350 C.380 D.355 【答案】A【解析】甲公司投资当日分录如下：借：长期股权投资乙公司480（80060%）贷：股本100资本公积股本溢价380同时，支付发行费用时：借：资本公积股本溢价45贷：银行存款45则资本公积应净贷记335（38045）典型案例4【单项选择题】甲公司2008年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应（）。A.835 B.750 C. 800 D.855 【答案】D【解析】甲公司投资当日分录如下：借：长期股权投资乙公司1000贷：股本100资本公积股本溢价900同时，支付发行费用时：借：资本公积股本溢价45贷：银行存款45则资本公积应净贷记855（90045）（2）成本法分红时的会计处理，以单项选择题为主。典型案例1【单项选择题】甲公司2008年5月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，乙公司于当年的5月20日宣告分红600万元，于6月2日实际发放，2008年乙公司实现净利润900万元，其中14月份实现净利润为200万元。2009年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，2009年乙公司实现净利润800万元。2010年5月10日乙公司宣告分红200万元，于5月20日实际发放，则2010年分红时甲公司应确认的投资收益为（）万元。A. 20 B. 40 C.55 D. 25 【答案】C【解析】2008年分红时应冲减投资成本60万元；2009年应冲减的投资成本（600+450）（900200）10%6025（万元）；2009年应确认的投资收益45010%（25）70（万元）；2010年应冲减的投资成本（600+450+200）（900200+800）10%（6025）60（万元）；2009年应确认的投资收益20010%（35）55（万元）； （3）权益法的会计核算包括四个环节的内容：初始投资时股权投资差额的处理、被投资方实现盈亏时投资方的处理、被投资方分红时投资方的处理、被投资方发生其他所有者权益变动时投资方的会计处理。理论部分多以多项选择题测试，计算部分多以单项选择题测试。典型案例1【单项选择题】2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司2008年初可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，其中14月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。丙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值600万元，所得税率为25%，则甲公司2008年末长期股权投资的账面余额为（）万元。A. 900 B. 885 C. 1305 D. 1125 【答案】C【解析】甲公司长期股权投资的初始投资成本9005030030%760（万元）；丙公司2008年5月1日可辨认净资产的公允价值3000+2503002950（万元）；甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额295030%885（万元）；甲公司应将投资调整至885万元，并认定贷差125万元；甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元（1200250）30%；甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元600（125%）30%；2008年末甲公司长期股权投资的账面余额885+285+1351305（万元）。典型案例2【单项选择题】2008年4月1日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，交易费用6万元。乙公司在甲公司投资当日可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚余折旧期为5年，假定无净残值。当年6月11日乙公司宣告分红200万元，于6月16日实际发放。乙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值60万元，不考虑所得税的影响。2009年甲公司发生亏损4000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2010年乙公司实现盈余1360万元，则甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为（）万元。A.236.25 B. 255.25 C. 277.25 D. 322.25 【答案】D【解析】甲公司长期股权投资的初始投资成本800+6806（万元）；甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额300025%750（万元）；甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值；甲公司因乙公司分红冲减的投资成本20025%50（万元）2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值万元221.25万元（12009/12（400300）59/1225%；甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值15万元6025%；2008年末甲公司长期股权投资的账面余额80650+221.25+15992.25（万元）。2009年甲公司应承担的亏损额为1005万元4000+（400300）525%，超过其账面价值12.75万元，应继续冲减长期应收款；2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元1360（400300）525%）12.75典型案例3【多项选择题】下列有关长期股权投资权益法核算的会计论断中，正确的是（）。A. 当投资方对被投资方影响程度达到重大影响或重大影响以上时应采用权益法核算长期股权投资。 B. 因被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动造成的投资价值调整应列入“资本公积其他权益变动”，此项资本公积在投资处置时应转入投资收益。 C. 初始投资成本如果高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额，应作为投资损失，在以后期间摊入各期损益。 D. 当被投资方的亏损使得投资方的账面价值减至零时，如果投资方拥有被投资方的长期债权，则应冲减此债权，如果依然不够冲抵，当投资方对被投资方承担连带亏损责任时，应贷记“预计负债”，否则将超额亏损列入备查簿中，等到将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的未入账亏损，再依次冲减“预计负债”，恢复长期债权价值，最后追加投资价值。 【答案】BD【解析】备选答案A：当投资方对被投资方达到控制程度时应采用成本法核算投资；备选答案C：初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额的应视作购买商誉，不调整长期股权投资价值。（八）非货币性资产交换选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）换入非货币性资产的入账成本计算，以单项选择题方式测试。（2）公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算，以单项选择题方式测试。2.典型案例解析典型案例1【多项选择题】下列有关非货币性资产的表述中，正确的有（ ）。A、通常具有商业实质；关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产不具有商业实质B、具有商业实质的，换入和换出资产的公允价值通常应当相等C、具有商业实质的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益D、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本，不确认损益【答案】ACD【解析】在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入和换出资产的公允价值不一定相等。典型案例2【单项选择题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。A、252.5，227.5 B、250，225 C、250，230 D、225，227.5【答案】A【解析】甲公司换入房产的入账成本25025017%40252.5（万元）；乙公司换入库存商品的入账成本2304025017%227.5（万元）；典型案例【单项选择题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。A、130，10 B、117.5，21.5 C、150，30 D、25，7.5【答案】A【解析】甲公司换出库存商品的损益250（20080）2505%117.5（万元）；乙公司换出房产的损益230（400160）2305%21.5（万元）；典型案例4【单项选择题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1000万元，已经跌价准备200万元，增值税率为17%，消费税率为5%，该商品的计税价格为1500万元；乙公司房产原价为1600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2000万元，适用的营业税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。A、1160，785 B、1200，715 C、1500，890 D、1800，675【答案】A【解析】甲公司换入房产的入账成本1000200150017%15005%301160（万元）；乙公司换入库存商品的入账成本16006003020005%30150017%785（万元）；（九）资产减值选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）资产减值准则的适用范围，以多项选择题方式测试。（2）资产减值迹象的判断，以多项选择题方式测试。（3）每年需进行减值测试的资产认定，一个是企业合并形成的商誉，一个是使用寿命不确定的无形资产，以多项选择题方式测试。（4）资产可收回价值的确认原则、公允处置净额的计算中公允价值的选择标准、预计未来现金流量计算中现金流量的确认原则及折现率的选择标准以及外币未来现金流量折现的计算原理，以多项选择题方式测试。（5）资产减值损失的确认和计量原则，以多项选择题方式测试。（6）固定资产、无形资产减值提取与后续折旧或摊销额的计算，以单项选择题中的计算题模式来测试。（7）资产组的界定，以多项选择题为测试方式。（8）资产组减值的计算，以单项选择题方式测试。2.典型案例解析典型案例1【单项选择题】甲公司于2000年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为100万元，折旧期为5年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价。2001年末可收回价值为48万元，2003年末可收回价值为18万元.则2003年末该固定资产的账面价值为（）万元.A10B.18 C16D.12【答案】C【解析】（1）2001年末该固定资产的折余价值1001005260（万元）；（2）2001年末该固定资产的可收回价值为48万元，期末应提减值准备12万元；（3）2002年、2003年每年折旧额48316（万元）；（4）2003年末的账面价值16万元；（5）2003年末的可收回价值为18万元，相比此时的账面价值16万元说明固