毕业设计（论文）-浅谈应收账款的管理—基于内蒙古伊利实业集团股份有限公司现状.doc

西南财经大学天府学院 浅议应收账款的管理基于内蒙古伊利实业集团股份有限公司现状西南财经大学天府学院2011 届本科毕业论文（设计）论文题目：浅谈应收账款的管理基于内蒙古伊利实业集团股份有限公司现状学生姓名： 所在学院： 西南财经大学天府学院 专 业： 财务管理 学 号： 指导教师： 2012年 3 月西南财经大学天府学院西南财经大学天府学院本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归西南财经大学所有。特此声明。毕业论文（设计）作者签名：作者专业：财务管理作者学号：40804322_2012_年_ 3 _月_12_日西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称浅议应收帐款的管理基于内蒙古伊利实业集团股份有限公司现状论文（设计）来源自 选论文（设计）类型应用研究导 师柳玉寿学生姓名邓欢学 号40804322专 业财务管理一、调研资料的准备: 1搜集内蒙古伊利实业集团股份有限公司的相关情况，包括背景、社会效益和近几年的财务报告等。2查阅相关资料，了解应收账款分析的一些具体分析方法。3寻找在行业内的相关竞争对手的有关状况。二、设计目的、思路与预期成果:设计目的：近年来,各个企业的应收账款总量在不断攀升,应收账款不能有效及时地被的回收，企业之间相互拖欠货款的现象非常地普遍,坏账、呆账的比例也在逐渐地提高，它已经严重影响到企业的正常运转了。在日常经营活动中,要充分重视应收账款的管理工作,从而最大限度地去降低应收账款的风险。本论文通过对内蒙古伊利实业集团股份有限公司2007年到2009年的三年应收账款的分析，来解析企业的财务状况和经营成果，并判断其投资和经营活动的相关成效，从而评价其经营业绩和企业决策。设计思路：首先阐述应收账款分析的概述，提出问题，即为什么要分析应收账款的问题。然后介绍内蒙古伊利实业集团股份有限公司的背景及相关情况，其次以内蒙古伊利实业集团股份有限公司的财务报表及相关资料为依据，运用财务管理相关的理论知识，对内蒙古伊利实业集团股份有限公司的财务状况进行剖析和评价，最后再根据相关的评价分析，反映公司的发展趋势，从而为公司经营和优化经济决策提供重要的财务信息。预期成果：旨在对内蒙古伊利实业集团股份有限公司的应收账款、财务状况和经营业绩的分析，一方面给出经营及管理方面的相关财务信息，一方面巩固和提高自己的专业知识水平。三、任务完成的阶段内容及时间安排:2011年11月11号前：文献阅读开始2011年11月16号前：完成开题报告（毕业设计的需求分析）2011年12月10号前：完成文献综述（毕业设计的可行性报告）2011年12月18号前：完成毕业设计的系统设计，进行程序编码2012年1月16号前： 完成论文的粗纲（设计的框架）2012年3月16号前： 完成论文终稿（设计成果），并且打印成册，上交论文准备答辩。四、完成论文（设计）所具备的条件因素:通过这几年来的理论学习,在学校的帮助和支持下,在指导老师的指导下,目前基本具备完成论文的条件。但也存在一定的困难:一是时间太紧,在实习的同时，必须妥善安排论文时间。二是缺乏理论的文献资料,需要在很大程度上借助学校图书馆的文献资料，且文献中心资料过于陈旧。指导教师签名： 日期：2012年 月 日论文（设计）类型：a理论研究；b应用研究；c软件设计等；摘要应收账款是商品经济条件下企业的商品与劳务之间赊销的一种产物。在目前日益激烈的商品经济市场竞争中，赊销这种行为已经成为商家为争取客户、更大的扩大销售、扩大经营规模最有效、最直接的一种手段。可是因为一些欠款的企业单位信用度很低，货款拖欠情况非常的严重，应收账款在大幅增加，这严重地影响了企业的正常生产经营活动。由此可见，企业建立相应的科学且完整的信用制度去加强对应收账款的管理已经势在必行了。本文重点分析了应收账款所占比重过高对企业经营发展的影响，并从应收账款的事前控制、应收账款的事中控制和应收账款的事后控制三方面详细地论述了企业对加强应收账款管理的应对方法策略。关键词：应收账款 影响 控制 应对策略abstractenterprise account receivable is the commodity economy under the conditions of enterprise goods and services as the selling on credit product. in the fierce market competition, credit has become a business for customers; expand sales and scope of the most effective means. but due to some outstanding enterprise credit degree is low, the payment in arrears in serious condition, make many enterprises accounts receivable increased substantially, seriously affected the normal production and operation of enterprises. enterprises should establish a set of scientific credit system, strengthen the management of accounts receivable to be imperative. this paper analyses the accounts receivable high influence for the development of enterprises, and beforehand control, things in control and after control three aspects to strengthen corporate accounts receivable management strategy.keywords: account receivable influence control目录一、公司简介9二、应收账款管理概述10（一）、应收账款的定义10（二）、应收账款形成的原因101、商业竞争102、缺乏完善的内部激励机制113、缺乏完善的管理制度114、职责不清115、系统内相互拖欠126、对账不及时12（三）、为什么要对应收账款进行管理121、贷款融资132、对账不及时133、减少库存13（四）、应收账款管理中存在的各种问题13（五）、管理应收账款的目标14三、应收账款对企业生产经营产生的影响14（一）、应收账款对企业生产经营的正面影响14（二）、应收账款对生产经营活动产生的负面影响151、企业效益下降152、夸大了企业经营成果153、加速了现金流出164、对一个企业的营业周期有影响165、增加了出错概率17四、企业应收账款的一些只要分析指标17（一）、应收账款周转天数（days sales outstanding）171、应收账款周转天数（days sales outstanding）的概念172、应收账款周转天数的计算公式183、分析应收账款周转天数的意义18（二）、应收账款周转率191、应收账款周转率192、应收账款周转率公式203、分析应收账款周转率的意义204、伊利应收账款周转率分析20五、应收账款管理策略22（一）、应收账款的事前控制策略22（二）、应收账款的事中控制策略231、现金折扣政策232、信用期间23（三）、应收账款的事后控制策略241、账龄分析法监督应收账款回收情况242、收款政策的制定24六、结论25文献综述27参考文献39致谢41前言应收账款是一个企业通过信用方式对其他企业销售商品、提供劳务而形成的没有收回的被购货企业所占有的资金，它属于商业信用的一种形式，是企业非常重要的一项资产。在现代商业社会中市场竞争越来越激烈，赊销这种方式已被广泛应用，应收账款在流动资产中的比例不断地增大，导致我国应收账款占用资金不断攀升，再加上我国市场经济秩序还非常的不规范，企业的信用状况普遍很低，因此我国的应收账款在不断的畸形膨胀，目前应收账款总量正在逐年的增加， 朱勤、应收账款管理过程中存在的问题及治理对策、黑龙江农业工程院学报、2007年6月第一期根据有关部门的调查表明,到2003年中期上市公司应收账款的平均余额已经达到1.98亿元,我国应收账款占流动资金的比重已到达50%以上了,远远地高于了发达国家的水平。对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，在一方面企业想借助它来促进、提高销售，提高市场竞争能力，但与此同时又希望能尽量避免因为应收账款的存在而给公司带来的资金周转困难、坏帐损失等不良弊端。如何去处理和解决好这一对立而又统一的问题，便是企业应收账款管理的最终目标。 在一般情况下，应收账款的变现能力是非常强的，应收账款是仅次于短期投资的一种资产，它是严重制约很大一部分企业扩大再生产的一大瓶颈。由于市场竞争的不断加剧，在很大一部分的企业里，应收账款的数目有增无减，占用的企业资金越来越多，其比例越来越高，导致周转速度越来越慢，回收周期也越来越长，这种情况很大程度的影响着企业的生产经营活动刘灵芝，企业应收账款管理策略浅析，理论月刊，2004。因此，加强企业对它们所拥有的应收账款的管理已成为各个企业流动资金管理中的重中之重。一、公司简介在1996年，伊利集团的股票在上海证券交易所挂牌上市，成为全国乳品行业的首家a股上市公司。在同一年的七月被评为“30”指数样本股，在此之后，伊利集团连续入围“上证180指数股”和“上证50指数股”。于2002年初，伊利被和讯网评为全国最受投资者尊重的上市公司之一。伊利股份凭借它自己良好的业绩和高速的成长性已成为证券市场公认的一支好股。 在1999年，伊利集团在全国食品行业首家通过了iso9002国际质量体系认证，伊利集团的商标被国家工商行政管理局认定为中国驰名商标。在2000年9月，国家质量技术监督局给予伊利集团全国质量管理先进企业的称号赵文雅， 伊利公司竞争战略的研究，山东大学，2008。伊利集团所属冷饮事业部、原奶事业部也全部通过第三方审核，在国内食品加工业起到良好的示范作用。并获得了素有绿色壁垒通行证之称的iso14001环境管理体系的资格认证证书，这标志着伊利成功的获得了进军国际市场的绿色通行证 杜艳秋，中国乳品行业战略性危机管理研究，对外经济贸易大学，2007。2005年4月，伊利在中央电视台的我最喜爱的中国品牌消费者投票活动中，获得了食品行业榜首。在中国500最具价值品牌评选活动中，伊利集团以136.12亿元的品牌价值，又一次成为食品行业第一名。二、应收账款管理概述（一）、应收账款的定义应收账款是指一个企业向另一个企业销售产品、商品、提供劳务时，向购货企业或接受劳务的企业收取的款项，是一项企业采取信用销售形成的债权性资产，它是流动资产的重要组成部分。企业通过赊销的方式，虽能给公司带来各种好处，但也需要付出一定的代价，给公司带来一定的风险，如客户拖欠货款，迟迟不予归还，应收账款收回难度越来越大，有时甚至不能收回吴永茂，农机制造企业应收账款管理浅析，科技经济市场，2010。（二）、应收账款形成的原因应收账款包括应收销售额、应收票据、其他应收款等，发生应收账款的原因主要有：1、 商业竞争在市场经济条件的竞争机制下，为了抢占市场，企业以各种手段扩大销售，在一些企业在进入当地市场时为了尽可能快地打开销售局面，而在事先未对客户的资信进行深入调查、未对应收账款风险进行正确评估，就采取与客户签订一些赊销额度的销售合同来吸引客户，以扩大市场份额的占比。这种做法在一定程度上扩大了销售，产生了比较高的账目利润，但忽视了大许多被客户拖欠而不能及时收回的弊端，由此形成了一些具有周转性的应收账款。2、缺乏完善的内部激励机制在实际的工作中，某些企业为了提高销售人员的积极性，常常将工资薪酬只与销售任务挂钩，忽略了形成坏账的可能性，没有将应收账款归入考核的体系。而在通常情况下，一些销售人员为了谋求个人的利益，往往也只关心销售任务的完成情况，这样企业应收账不断的提高就成为了必然结果。而更为严峻的是，对于已经形成的应收账款，一些企业根本不过问不理会，时间一长，应收账款就越来越多，这给企业的正常经营加上了沉重的负担。3、缺乏完善的管理制度有一些企业对应收账款的管理缺乏明确的管理制度，或者管理制度不够规范、完善，或者有章不循，形同虚设。比如，财务部门不及时与业务部门进行沟通，销售和核算严重脱节。一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。4、职责不清有些企业之所以出现大量应收账款，关键在于企业内部管理人员职责不清。比如，在有些企业中，财务部门与销售部门都知道企业有大量的应收账款收不回或对不上，但具体该由谁来具体督办，该由谁来清查处理，并不十分清楚。因此，企业应该指定专人负责应收账款的管理工作。5、系统内相互拖欠某些企业因为其资产结构的不合理，或是注册资本太少，或是经营不善，自身积累的经验不够，而造成经营流动资金非常的短缺。所以在系统内常常是先到货后付款，相互拖欠，这样也形成了部分的应收账款。6、对账不及时 因为在企业的经营过程中，资金的流动与货物在空间、时间上都存在很大的差异以及票据记录和传递等发生的误差，因此，经营活动的过程中债务与债券双方就在彼此的经济往来的未了事项中，对应收账款进行定期管理，这样以达到使双方的义务与权利明朗化的目的。然而很多企业因为不及时的去与客户进行对账，有的纵然是对了账，但也只是口头上作的承诺，而没有合法、有效的对账依据，最终形成应收账款汪步云，加强企业应收账款管理提高企业综合效益，产业与科技论坛，2010。（三）、为什么要对应收账款进行管理应收账款在企业的生产经营活动中有着极其重要的意思，主要体现在以下三方面:1、贷款融资应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款。用于企业的扩大经营与生产。2、对账不及时在日益激烈的市场竞争中,赊销行为已变成提升销售的一种重要且有效的方法。赊销行为实际上一方面为顾客提供了销售的商品，另一方面在有限的时间段内向顾客提供一定的资金来源。通过赊销这种方式来进行商品交易几乎对所有顾客来说都是十分有利的,因此在一般情况下顾客都会愿意选择赊购。赊销具有很强的促销作用,对企业开拓市场和销售产品都具重大的作用 张飞，浅析企业应收账款风险管理的有效方法，中国对外贸易，2011。3、减少库存当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的各种开支。（四）、应收账款管理中存在的各种问题应收账款的管理主要存在以下两难的局面： （1）、赊销企业对购货企业的应收账款放的太松，直接影响的是企业的资金运作，最坏的后果是产生的应收账款不能回收，在企业中形成大量的呆账和死账。 （2）、企业对应收账款管得太过死板，某些企业走向极端会产生钱不到货不发的现象，这将直接影响到企业的销售活动，造成顾客的流失。（五）、管理应收账款的目标对于企业来讲，企业应收账款的存在是一个产与销的统一体，企业在一方面想通过它来促进销售额，增强企业的综合竞争能力，但同时又希望能够通过这种方式尽可能地避免因为企业应收账款的产生而给企业带来的诸多问题，如资金周转困难、坏账等。如何处理并解决好这一对立又统一的矛盾，便是管理企业应收账款的目标。 管理应收账款，就是要制定科学合理的信用政策。当所增加的销售利润超过了运用该政策所增加的成本时，才能实施这种信用政策。 管理应收账款的重点就是根据企业实际的经营情况和客户信誉制定合理的信用政策，这是财务管理的一个非常重要的组成部分，它也是企业为达到应收账款管理目的方针战略。三、应收账款对企业生产经营产生的影响（一）、应收账款对企业生产经营的正面影响在当前激烈的竞争中，企业为达盈利的目标，就必须要销售产品，取收入，收入的多少是检验企业经营成果的重要依据，经营成果决定了企业的命运，所以企业只有有收入才会有利润，而赊销是重要手段之一。赊销吸引了大量的客户，扩大了销售，为企业带来了利润，应收账款对企业的经营有着重大的影响。（二）、应收账款对生产经营活动产生的负面影响1、企业效益下降由于应收账款的产生降低了企业资金的使用效率，使其经济效益不断下降。因为各个企业的资金流与物流的不一致，像这种货款不能及时收回的销售收入，必将产生没有实际现金流入的销售业务损益。因为以上现状很多企业为了追求表面上的各种效益，而垫付股东分红以及垫缴税款，占用了很大一部分的流动资金，长此以往必将影响资金周转，进而导致整个企业的经营状况被掩盖，影响整个生产计划和销售计划，以至无法实现最终的效益目标林美芳，试论如何改进企业应收账款管理，中国商界，2010。2、夸大了企业经营成果在当下我国企业实行的记账基础是权责发生制，当期发生的赊销额全部记入当期收入，企业的账上利润的增加并不能代表如期实现现金流入，会计制度严格要求按照应收账款余额的百分比来提取一个企业的坏帐准备，坏帐准备率一般为3%到5%，如果实际发生的坏账损失超过了提取的坏帐准备，这将会给企业带来很大的损失 杨正光，加强应收账款的管理提升竞争力，湖南高等专科学校学报，2003。所以一个企业应收款的大量存在，势必将虚增其账面上的总收入，在一定程度上夸大了其经营成果，进而增加了企业的风险成本宋晓丽， 如何走出应收账款困境，甘肃科技，2006。3、加速了现金流出 赊销行为虽能使一个企业产生更多的利润，但并未真真正正地使现金流入增加，相反的使企业必须运用有限的流动资金来垫付各种各样的税金和费用，加快了现金流出，主要表现为以下几个方面： （1）、所得税的支出。应收账款产生了利润，但实际并未以现金实现，而交纳的所得税必须按时以现金支付。（2）、企业流转税的支出。企业的流转税是以销售收入作为计算依据的，他是必须在规定时间内以现金交纳的一种税费。流转就有消费税、增值税、营业税、城市建设税极资源税等等，这些都会随着销售的增加而不断增多。 （3）、现金利润的分配。应收账款的管理成本、回收成本都会加速一个企业的现金流出。4、对一个企业的营业周期有影响营业周期是指从取得存货开始到销售存货，并回收现金为止的这段时间。企业营业周期的长还是短取决于存货和应收账款的周转天数，前夜的营业周期是两者的和，因此我们可以看出，由于不合理的应收账款的存在，致使一个企业的营业周期延长，从而影响了资金的循环，现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买并严重地影响了企业的正常生产经营活动张瑜，加强应收账款管理提升企业经营效益，中国集体经济，2009。 5、增加了出错概率增加了管理过程中的出错概率，致使企业产生了额外的损失。面对那些杂乱且庞大的应收账款账户，一些核算差错很难及时地被发现，造成责任的不明确，应收账款的承诺手续、合同、合约等资料的遗失，有可能使已发生的应收账款不能在规定的时间内收回，能通过法律手段收回的应收账款，却由于资料不齐全而不能及时有效的收回，直到最后形成企业资产的损失。四、企业应收账款的一些只要分析指标（一）、应收账款周转天数（days sales outstanding）1、应收账款周转天数（days sales outstanding）的概念应收账款周转天数是指一个企业从获得应收账款到收回账款并转换为现金所需要的时间长度，它是应收账款周转率的一个辅助性指标，是衡量一个公司需要多长时间才能收回应收账款的指标，它于公司经营能力分析的范畴。 目前大多数行业都存在信用销售而形成大量应收账款，如何更快的将应收账款收回变为现金对企业的正常运转非常的重要。如果周转天数延长，收回账款的速度变慢，公司将只能通过借债的方式来补充资金，这将会造成成本的增加和经营的被动。应收账款的周转天数越短通常竞争力就越强谢春兆，报表分析中比率分析法的研究应用，天津大学，2008.。 2、应收账款周转天数的计算公式应收账款周转天数=360/应收账款周转率=平均应收账款360天/销售收入=平均应收账款/平均日销售额 3、分析应收账款周转天数的意义应收账款周转的天数既应收账款从发生到回收的平均天数，应收账款的周转天数越短对一个企业的经营越好。应收账款的周转次数越多，则表示周转天数越短；反之，周转天数越长。 周转天数越少，说明应收账款变现的速度越快，管理工作的效率就越高。现在我们来看看伊利案例中伊利集团的应收账款周转天数是如何分析的：表4-1伊利应收账款周转天数分析年份2006200720082009营业收入16579693004193596948652165859027324323547500平均应收账款2982963100379880234864837396497920692982应收帐款周转天数(天)64.7770.64107.77117.23应收帐款周转天数(天)64.7770.64107.77117.230204060801001201402006年2007年2008年2009年应收帐款周转天数(天)图4-1：应收账款周转天数由图示可知，2006-2009年，伊利的应收账款周转天数呈现上升的趋势，周转次数越少，平均收账期在不断地变长，应收账款变现的速度减慢，应收账款的流动性在不断下降，说明资金被外单位占用的时间增长，管理工作的效率逐步下降，发生坏账的可能性加大。 （二）、应收账款周转率1、应收账款周转率应收帐款在一个企业的流动资产中占有举足轻重的作用。如果公司的应收账款能及时的收回，那么其资金使用效率就能大幅的提高。应收账款周转率就是指应收帐款周转速度的比率。它表示一个公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间长度。2、应收账款周转率公式应收账款周转率=（赊销净额/应收账款平均余额）=（(销售收入-现销收入-销售退回、折让、折扣)/(期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2)3、分析应收账款周转率的意义 马亮，上市公司价值函数研究，合肥工业大学，2011“通常应收账款周转率越高,表明公司的收账速度快，平均收账期较短，坏账损失更少，资产流动更快，偿债能力更强。与之相对应的是应收账款周转天数便是越短越好。如果实际收回账款的天数越过了公司规定的应收账款天数，那么则说明债务人施欠时间较长，资信度过低低无形中增大了发生应收账款损失的风险；与此同时也就说明公司催收账款的能力不佳，造成了企业的流动资产不流动，这对一个企业的生产经营活动是很不利的。但从另一角度来讲，如果公司的应收帐款周转天数过短，也表明公司遵守较紧的信用政策，付款条件苛刻，这样会降低公司的销售量，进而会影响企业的盈利水平。” 4、伊利应收账款周转率分析由前面的公式“应收账款周转天数=360/应收账款周转率”可推出“应收账款转率=360/应收账款周转天数”，因此得下表数据：表4-2 应收账款周转天数与应收账款周转率年份2006200720082009应收帐款周转天数(天)64.7770.64107.77117.23应收帐款周转率5.565.13.343.07示图：应收帐款周转率5.565.13.343.0701234562006年2007年2008年2009年应收帐款周转率图4-2：应收账款周转率由图示可知，2006-2009年，伊利的应收账款周转率呈现下降的趋势，表明公司收账速度慢，平均收账期长，坏账损失多，资产流动慢，偿债能力弱。与之相对应，应收账款周转天数则是逐渐增加，与前分析一致。应收账款周转率越高,表明公司的收账速度快，平均收账期较短，坏账损失更少，资产流动更快，偿债能力更强。与之相对应的是应收账款周转天数便是越短越好。但从另一角度来讲，如果公司的应收帐款周转天数过短，也表明公司遵守较紧的信用政策，付款条件太过于苛刻，这样势必会降低公司的销售量，进而会影响企业的盈利水平。通过以上两种方法分析可知伊利集团从2006年2009年这四年期间，应收账款在逐年增加，其经营规模在不断扩大，应收账款周转天数在逐年上升，应收账款周转率在逐年下降，说明应收账款变现的速度减慢，应收账款的流动性在不断下降，资金被外单位占用的时间增长，管理工作的效率逐步下降，发生坏账的可能性不断地加大。为此建议伊利集团应加强对其应收账款的管理，做好事前、事中和事后的控制，以减少企业的收账费用和坏账损失，从而实现企业的财务目标，使企业价值最大化。五、应收账款管理策略 刘灵芝，企业应收账款管理战略浅析，理论月刊，2004.加强企业应收账款的管理可使资金及时的被回收，这将有效的促进资金循环；加强对企业应收账款的管理可以减少公司的收账费用和坏账损失，有助于企业财务目标的实现，有助于企业价值最大化的实现。企业应收账款的管理应根据实际赊销过程的不同阶段、不同情况确定相应的战略，形成自成一套的应收账款控制体系。（一）、应收账款的事前控制策略 应收账款事前控制战略是指应收账款产生之前，要进行周详的考虑，从企业应收账款的规模、赊欠金额和对象这三方面进行充分的分析，最后得出结果。在企业的生产经营状况比较稳定的前提下，企业的应收账款在流动资产及、销售额中所占的比重应有其内在的规律醒可循，并保持在某个常数的一定范围之内，通过根据他们的偏离程度，企业可以大致决定是否赊销和赊销多少，结合现有债权规模确定是否赊销以及赊销多少，在赊欠对象方面企业重点要考察其信用标准胡晓东，企业应收账款的全过程管理策略及应用，现代管理科学，2007。企业若制定较为严格的信用标准，那也就是只对信誉好、预计坏账损失率低的客户给予赊销，通过这种行为将会减少企业的机会成本和坏账损失，但这样不利于增加企业的销售；反之虽会增加销售，但应收账款成本会增加。因此，企业要根据客户的实际信用情况，进行充分全面的权衡，从而制定合理的信用标准陈刚，应收账款的管理，现代管理科学，2008。（二）、应收账款的事中控制策略应收账款在企业赊销效果的好与坏，主要依赖于一个企业的信用政策，要以合理正确的信用政策去评价一个企业，信用政策主要包括两个内容：现金折扣政策与信用期间。1、 现金折扣政策现金折扣是指企业对客户在产品价格上做的一定的扣减。向顾客提供价格上的优惠其主要目的是吸引客户为了享受优惠政策而选择提前支付，以达到缩短企业的平均收款期的目的。同时现金折扣也能在很大程度上吸引许多将折扣视作减价出售的的客户前来购货，从而提高销售。2、 信用期间 信用期间是指允许顾客从购货到付款之间的时间段。信用期太短，不能够吸引客户，那样竞争力不强；信用期太长，能够提高销售额，但看销售额的增长而放宽信用期，那么所得的利润有时会被增加的费用抵消掉，甚至造成负利润。如果延长信用期，则会促使销售增加，产生有利影响；但同时收账费用和坏账损失增加，则会产生不利的影响。不论是信用期还是现金折扣政策都能够给企业带来一定的收益，但同时也会增加相应的成本。 因此，当企业给予顾客某种现金折扣时，应该充分的考虑现金折扣所能带来的收益和成本哪个高哪个低，权衡利与弊，好好选择。（三）、应收账款的事后控制策略刘灵芝，企业应收账款管理战略浅析，理论月刊，2004.“应收账款事后控制策略是对已经过期的应收账款的处理。应收账款发生后，企业应当积极的采取各种措施，做好充分的准备，尽企业最大力量去按期收回账款，若因企业没有及时的采取好的措施对应收账款实施管理则会因拖欠时间过长而产生坏账，进而影响正常的生产经营活动，使企业蒙受不必要的损失。应收账款事后管理的措施主要有：1、账龄分析法监督应收账款回收情况已形成的应收账款时间有长也有短，有的还未超过收款时期，有的已经超过收款时期。通常情况下拖欠的时间越长，应收账款被收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。因此，企业应该实施严格的监督政策对应收账款回收情况进行监督，可以通过编制账龄分析表进行。2、收款政策的制定企业对各种不同过期款项的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。比如，对过期较短的顾客，我们应该不去过多的打扰，以避免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，我们可通过书信以措辞婉转的表达方式催款；对于一些过期较长的顾客，我们应采用频繁的信件催款和电话催询两种方式交替使用；而对于过期很长的顾客，我们可在催款时采用较为严厉的措词进行催缴，确实行不通可以提出申请，向有关部分申请仲裁或提请诉讼等等。催收账款要发生费用，某些催款方式的费用还会很高（如诉讼费等等），因此制定收账政策，又要在收账费用和所减少坏账损失之间做出权衡，制定有效、得当的收账政策在大程度上依靠有关人员的经验，从财务管理的角度讲，也有一些数量化的方法可以参照，根据收账政策的优劣在于应收账款总成本最小化的道理，可以通过比较各种收账方案成本的大小对其加以选择刘灵芝，企业应收账款管理战略浅析，理论月刊，2004。综上所述， 企业的应收账款是当下商品经济的产物。在激烈的市场竞争中，很多企业为了占据有利地位，必然要进行其他企业进行赊销，这样就导致了应收账款的发生。当企业能对外的应收账款太少时，其不利于扩大销售；而当企业能对外给予应收账款过高时，则会严重地影响企业的正常生产经营。综上所述，考虑到一个企业的长远发展，我们应当按照实际情况选择适当的方法和政策，加强对应收账款的管理工作。六、结论随着市场竞争的日益激烈，应收账款管理已经日益受到企业管理重视，尤其是后金融危机时代，现金为王，应收账款管理更是企业管理的重点。本文从应收账款的从应收账款的事前管理，事中管理和事后管理等方面对应收账款进行了研究分析。对企业来说应收账款是一把双刃剑，应加强对应收账款的管理，一方面应收账款扩大了销售，扩大了销售，减少了库存，另一方面应收账款对企业的正常经营和顺利发展具有极其重要的影响，必须采取各种措施控制其风险。应收账款风险防范的好坏既靠制度的保证，又靠措施的得力与否，还靠领导的重视程度。越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款存在的问题就越少，发生的坏账损失也越低；反之，问题就越多，坏账损失也越高。总之，要使一个企业能更好的做到持续经营，规避资金短缺、周转不良的风险，对应收账款的管理就必须要给予充分的重视，保证贷款回收。企业必须充分重视应收账款风险的分析与控制，加强对应收账款的管理。要根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模，最大限度的将应收账款风险降低到最低限度，确保企业的可持续发展。文献综述摘要：应收账款是各种企业拥有的一项很常见且很重要的资产，他的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，加强对企业应收账款的管理已迫在眉睫。本文从市场表现、企业内部管理出发，对企业应收账款管理中存在的问题作了剖析，提出了“要加强企业应收账款的管理，必须注重客户资信调查和加强企业内部控制力度”的观点，并对如何管理应收账款提出了自己的看法。因此本文献综述望在总结国内外专家在中国民营企业、国外中小企业应收账款问题的相关理论、见解以及其研究成果的基础上为研究成都八一家具股份有限公司如何对其应收账款进行科学管理提出一定的理论依据，同时为存在应收账款管理问题的其他企业提出一些管理参考意见。关键词：应收账款 现状 问题分析 管理对策引言应收账款是企业日常经营活动中的重要环节,产生应收账款的直接原因是存在赊销活动。近年来,企业的应收账款总量逐年增加,应收账款不能及时收回,企业之间拖欠货款现象普遍,呆账和坏账比例逐渐提高,已经影响到企业的正常运转。这不仅对企业的资金流和资金周转带来危害,而且加大了企业的财务和运营风险,容易导致资金链断裂。因此在日常经营活动中,要充分重视应收账款的管理,最大限度地降低应收账款的风险。在此背景下本文对文献的综述主要通过介绍国内专家对我国民营企业应收账款管理存在的主要问题，应收账款问题的弊端分析以及相应的对策研究；与此同时，对比介绍国外专家对其中小企业应收账款管理的现状，管理的方式等，从而进一步的为我国民营企业解决应收账款管理这一问题，提供相关的可行性对策理论。正文一、应收账款管理的目的与作用应收账款指企业因赊销产品或提供劳务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目。因此,应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。（一）、企业应收账款管理的目的应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。 企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。（二）、加强企业应收账款管理的作用 随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推广，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业利润增长。但是应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，企业一方面运用信用政策来扩大销售，增加营业利润；另一方面，由此产生的呆、坏账的增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。企业一系列经营活动中，作为贯穿始终的神经中枢资金，对于企业犹如血液对于生命一样重要。所以，必须加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量。二、国内对应收账款管理问题研究综述（一）、国内企业应收账款管理的现状、问题及成因 1、激烈的市场竞争造成应收账款居高不下在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，要吸引顾客，允许顾客推迟付款是一个不错的方式。由于顾客可以从赊销中得到好处，因此更愿意购买企业产品。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。于是就产生了应收账款。为提高市场占率，生产厂家除发动“价格战”争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商。 2、相关职能部门的责任不明确，考核不到位在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。 3、企业的经营观念落后，盲目追求收入、利润，提高产品的市场占有率一些企业存在着一味抓生产、重产值；抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的管理，忽视了资金作为企业经营“血液”的作用，他们缺乏独立开拓市场、占据市场的意识，为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销去争夺市场，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，最终造成资源的极大浪费。 4、企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想 企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对资信作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。 5、企业领导管理水平低，制度不完善，监督失控 相当一部分企业“一把手”不懂财务，经济意识淡薄，管理水平低，加之缺乏健全的应收账款管理制度，或有章不循，或财务部门不及时与业务部门核对账目，销售业务与核算业务脱节。造成财务账面应收账款余额长期挂账而无人清收，各部门对“清欠”工作“事不关己，高高挂起”，导致应收账款账龄老化，金额逐年增加。上述种种原因都严重阻碍了应收账款的良性循环。 6、缺乏信用管理 大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。 7、企业内部控制不严格，激励机制不合理 目前大部分企业为了调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益浮动挂钩的工资形式，却忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，业务部门为了达到考核的目标，只关心销售任务的完成，采取赊销等手段强销商品，而不管应收账款是否能收回，使应收账款大幅度上升。而对于这部分应收账款，一些企业却没有采取有效措施要求有关部门和经销人员积极催收，造成账面资金短缺，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱，影响企业的发展和再生产的正常进行。 8、经营者法制观念淡薄，自我保护意识薄弱一方面在销售货物提供劳务时，经营者为了扩大销售业务，不按合同法规定的条款签订合同、协议，造成发生合同纠纷无法可依；另一方面，不按合同、协议规定归还到期债务是负债方的一种违法违约行为。但由于地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，使一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿坐视应收账款变为呆账、死账，也不愿低声下气催要欠款及至诉诸法律来维护自身的合法权益，致使企业间相互拖欠不断上升，债务链、三角链越结越紧，难以自拔。（二）、加强应收账款管理的对策1、建立相对独立的信用管理部门，坚持信用评估制度 为了加强应收账款的管理，大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等。 企业要根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理、可行的信用政策，并在经营活动中认真执行，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理的目的，防范和化解应收账款风险的重要措施。因此，必须坚持对申请赊销的客户进行信用状况分析。根据对客户信用评估，确定客户坏账损失率的高低，这些基本上决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度。 2、建立客户管理档案对客户进行资信评价 客户既是企业最大的财富来源，也是最在的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。通常采用“5c”系统进行评估，即品质（character）、能力（capacity）、资本（capital）、担保（collateral）和条件（conditions）等五个方面。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况：一是财务报表；二是银行证明；三是企业间证明。对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与指标值进行比较分析，然后根据经验及主、客观条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。3、实施具体的信用标准 信用标准是给予或拒绝客户信用的依据，一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件，企业在接收客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他支付赊销款项相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。 企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。确定信用期，主要是引入机会成本，利用“差量分析法”计算不同信用期的税前损益差异，制定客户的信用期，并根据赊销单位资