《合并报表准则》PPT课件.ppt

合并报表准则 主讲人：王永珍 黑龙江八一农垦大学 2008年4月 *黑龙江八一农垦大学经管学院 2 合并财务报表准则 n概述 n合并资产负债表 n合并利润表 n合并现金流量表 n合并所有者权益变动表 n新旧准则比较 *黑龙江八一农垦大学经管学院 3 概述：合并范围 P公司 S公司 80% P公司 S1公司 80% S2公司 S3公司 70% S4公司 30% 90% 60% *黑龙江八一农垦大学经管学院 4 概述：合并范围 合并范围 半数以上表决权半数以下表决权 直接拥有与其他投资者协议 间接拥有 直接加间接 有权决定财务 和经营政策 有权任免董事会 多数成员 在董事会占 多数表决权 *黑龙江八一农垦大学经管学院 5 概述：编制程序 编制工作底稿 编制调整和抵销分录 计算合并金额 合并报表 财务报表项目非同一控制 公允价 *黑龙江八一农垦大学经管学院 6 合并资产负债表：调整 n按权益法调整对子公司投资 n2007年1月1日P S (非同一控制） 3000 80% 净利润1000万元 提盈余公 积100 分配给P480 分配给 其他120 未分配300 可供出售公 允变动100 净利润公允 价995 *黑龙江八一农垦大学经管学院 7 合并资产负债表：调整 n n2007.01.01 2000 1500 0 0 3500 n2007.12.31 2000 1600 100 300 4000 nS办公楼购买日公允价高于账面价的差额100万元，（ 办公楼剩余折旧年限20年，直线法折旧） n借：管理费用 5 n 贷：固定资产累计折旧 5 n重新确定的净利润为995（1000-5） 资本 公积 盈余 公积 未分配 利润 权益 总额 股本 1600 *黑龙江八一农垦大学经管学院 8 合并资产负债表：调整 n确认在S公司净利润公允价995万元中所享有的份额 n借：长期股权投资 796 n 贷：投资收益 796 n确认收到股利，同时抵消成本法的收益480万元 n借：投资收益 480 n 贷：长期股权投资 480 n确认其他所有者权益变动10080% n借：长期股权投资 80 n贷：资本公积其他 80 796 *黑龙江八一农垦大学经管学院 9 合并资产负债表：调整 n连续编制： n借：长期股权投资 n 贷：未分配利润年初 n 资本公积其他 396 316 80 *黑龙江八一农垦大学经管学院 10 合并资产负债表：汇总 项目母、子公司子、母公司抵销备注 长期投资与 所有者权益 借：投资 贷：资产 借：资产 贷：权益 借：权益 贷：投资 少数股 东权益 内部债权债务 预收预付 、票据 借：应收 贷：收入 借：存货 贷：应付 借：应付 贷：应收 坏账准备 其他债权债务 内部存货 交易 借：存款 贷：收入 借：成本 贷：存货 借：存货 贷：银存 借：收入 贷：成本 贷：存货 售价 毛利 内部固定 资产交易 借：存款 贷：收入 借：成本 贷：存货 借：固产 贷：银存 借：收入 贷：成本 固产 未实现利 润的折旧 *黑龙江八一农垦大学经管学院 11 合并资产负债表：投资与权益 n借：股本 n 资本公积年初 n 本年 n 盈余公积年初 n 本年 n 未分配利润年末 n 商誉 n 贷：长期股权投资 n 少数股东权益 2000 1600 100 0 100 295 120 3396 819 =3000-（3500100）80% *黑龙江八一农垦大学经管学院 12 合并资产负债表：应收应付 n初次编制： nP向S销货500万元，提取 准备25万元。 n借：应付账款 500 n 贷：应收账款500 n借：应收账款 n 坏账准备25 n 贷：资产减值损失25 n连续编制： n借：应付账款 n 贷：应收账款 n借：应收账款 n 坏账准备 n 贷：未分配利润 n 年初 n借：应收账款 n 坏账准备 n 贷：资产减值损失 n（或相反） *黑龙江八一农垦大学经管学院 13 合并资产负债表：存货 S公司 P公司 收入1000 成本800 存货1000 销售产品 毛利200 毛利率20% （全部未实现销售 ） *黑龙江八一农垦大学经管学院 14 合并资产负债表：存货 n初次编制 n借：营业收入1000 n贷：营业成本1000 n借：营业成本200 n贷：存货200 n或： n借：营业收入1000 n贷：营业成本800 n 存货200 n连续编制 n借：未分配利润 n 年初200 n 贷：营业成本200 n借：营业收入1000 n贷：营业成本800 n 存货200 *黑龙江八一农垦大学经管学院 15 合并资产负债表：固定资产 n第一年编制 n借：营业收入 n贷：营业成本 n 固定资产原价 n借：固定资产折旧 n 贷：管理费用 n第二年编制 n借：未分配年初 n贷：固定资产原价 n借：固定资产折旧 n贷：未分配年初 n借：固定资产折旧 n 贷：管理费用 sp（固产 ） 产品300万元 成本270万 3年 残值0 300 270 30 10 10 30 30 10 10 10 10 *黑龙江八一农垦大学经管学院 16 合并资产负债表：固定资产 n第三年编制 n借：未分配年初 n贷：固定资产原价 n借：固定资产折旧 n贷：未分配年初 n借：固定资产折旧 n 贷：管理费用 30 30 20 20 10 10 或者： n借：未分配年初 n 贷：管理费用 10 10 *黑龙江八一农垦大学经管学院 17 合并利润表 项目母、子公司子、母公司抵销 内部销售 全部实现 内部销售 全未实现 内部提 取准备 内部投资收 益和利息 借：收入 贷：成本 同前 同前 借：应收利息 贷：投资收益 借：财务费用 贷：应付利息 借：投资收益 贷：财务费用 *黑龙江八一农垦大学经管学院 18 合并利润表 n持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 投资 收益 净利润 全资 母公司子公司 非全资 （可供分配） 提取盈余公积 对投资者分配 少数股东损益 未分配利润年末 年初未分配 （可供分配） *黑龙江八一农垦大学经管学院 19 合并利润表 n借：投资收益 n 少数股损益 n 未分配利润年初 n 贷：提取盈余公积 n 对所有者的分配 n 未分配利润年末 796 （99580%） 199 （99520% ） 0 100 600 295 *黑龙江八一农垦大学经管学院 20 合并现金流量表 n抵消原则： n科目名称 n借贷内容 现金流量表项目 借：支付现金 贷：收到现金 *黑龙江八一农垦大学经管学院 21 合并现金流量表 n借：分配股利、利润或偿付利息支付现金 500 n贷：取得投资收益收到的现金500 P公司S公司 现金股利480万元 债券利息20万元 *黑龙江八一农垦大学经管学院 22 合并现金流量表 n借：购建固产、无产和其他支付现金 300 n贷：销售商品提供劳务收到现金 300 S公司P公司（固产） 销售产品300万元 价款全部收到 *黑龙江八一农垦大学经管学院 23 报告期内增减子公司的反映 合并财务 报表项目 增加子公司 减少 子公司 同一控制非同一控制 期初到期 末纳入 购买日到 期末纳入 期初到 处置日 期初到期 末纳入 购买日到 期末纳入 期初到 处置日 合并资产 负债表 合并利 润表 合并现金 流量表 调整期初不调期初不调期初 练习题非全资内部投资 *黑龙江八一农垦大学经管学院 24 甲公司2007年1月1日取得同一集团内另一公司A 公司80%的股权。甲公司支付款项3900万元。当 日A公司的所有者权益总额5000万元，其中股本 3000万元，资本公积为500万元、盈余公积500万 元、未分配利润1000万元。假设A公司2007年度 实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元， 未分配股利。 *黑龙江八一农垦大学经管学院 25 练习题非全资内部投资 甲公司投资时： 借：长期股权投资 4000 贷：银行存款 3900 资本公积 100 甲公司2007年末编制合并报表时： 先按权益法进行调整： 借：长期股权投资 1600 贷：投资收益 1600 n编制抵销分录 n借：股本 3000 n资本公积 500 n盈余公积 700 n未分配利润年末 2800 n贷：长期股权投资 5600 n 少数股东权益 1400 n借：投资收益 1600 n少数股东权益 400 n未分配利润年初1000 n贷：本年利润分配提取盈余公积200 n 未分配利润年末 2800 *黑龙江八一农垦大学经管学院 26 练习题非全资内部投资 n甲公司为A公司的母公司2008年12月31日甲公 司应收账款余额中包含应收A公司帐款400万元 ，年初应收账款中包含应收A公司帐款300万元 。按5%计提坏账准备。 n2007年： n借：应付账款 300 n 贷：应收账款300 n借：应收账款坏账准备15 n 贷：资产减值损失 15 *黑龙江八一农垦大学经管学院 27 练习题内部债权债务抵销 n2008年： n借：应付账款 400 n 贷：应收账款400 n借：应收账款坏账准备15 n 贷：未分配利润年初 15 n借：应收账款坏账准备5 n 贷：资产减值损失 5 *黑龙江八一农垦大学经管学院 28 练习题内部债权债务抵销 n甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售 价（不含增值税）500000元，增值税85000元，产品成本 400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项结 清，A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日 交付管理部门使用，预计使用5年，预计净残值为0，采用 直线法计提折旧。 n2008年： n借：营业收入 500000 n 贷：营业成本 400000 n 固定资产原价100000 n借：固定资产累计折旧10000（1000005126） n贷：管理费用 10000 *黑龙江八一农垦大学经管学院 29 练习题内部固定资产交易 n2009年： n借：未分配利润年初 100000 n 贷：固定资产原价100000 n借：固定资产累计折旧 10000 n 贷：未分配利润年初10000 n借：固定资产累计折旧 20000 n 贷：管理费用 20000 *黑龙江八一农垦大学经管学院 30 练习题内部固定资产交易 n2010年： n借：未分配利润年初 100000 n 贷：固定资产原价100000 n借：固定资产累计折旧 30000 n 贷：未分配利润年初30000 n借：固定资产累计折旧 20000 n 贷：管理费用 20000 *黑龙江八一农垦大学经管学院 31 练习题内部固定资产交易 n2011年： n借：未分配利润年初 100000 n 贷：固定资产原价100000 n借：固定资产累计折旧 50000 n 贷：未分配利润年初50000 n借：固定资产累计折旧 20000 n 贷：管理费用 20000 *黑龙江八一农垦大学经管学院 32 练习题内部固定资产交易 n2012年： n借：未分配利润年初 100000 n 贷：固定资产原价100000 n借：固定资产累计折旧 70000 n 贷：未分配利润年初70000 n借：固定资产累计折旧 20000 n 贷：管理费用 20000 n2013年： n借：未分配利润年初 100000 n 贷：管理费用 10000 *黑龙江八一农垦大学经管学院 33 练习题内部固定资产交易 n2007年子公司用10000元购入母公司成本8000元货物， 全部形成存货。2008年销售70%，售价9000元。2008年 子公司用20000元购入母公司17000元货物。全部形成 存货。 n2007年： n借：营业收入10000 n 贷：营业成本8000 n 存货2000 *黑龙江八一农垦大学经管学院 34 练习题内部存货交易抵销 n2008年： n借：未分配利润年初2000 n 贷：营业成本2000 n借：营业收入20000 n 贷：营业成本 20000 n借：营业成本3600 n 贷：存货 3600 *黑龙江八一农垦大学经管学院 35 练习题内部存货交易抵销 n2008年8月10日甲公司出售商品一批给子公司 ，售价200万元（不含增值税），款项均已收 到。成本150万元。至2008年12月31日，子公 司