成本管理会计教学资料：第11章 全面预算（s）.ppt

第十一章 全面预算 第一节 全面预算概述 第二节 全面预算编制的具体方法 第三节 全面预算的编制案例 第一节 全面预算概述 全面预算 (Comprehensive Budget)是指 企业在未来某一特定期间的全部生产、 经营活动的总体计划的数量说明。 编预算：等同于把企业形成的各种计划，以 一种表格的形式，同时以实物量指标和价值 量指标表达出来。 全面预算的作用 (1)指导性：明确各部门的工作目标 (2)协调性：协调各部门的工作 (3)控制性：控制各部门的经济活动 (4)考核性：考核各部门的业绩 全面预算的内容 销售预算 经营预算 生产预算 销售及管理费用预算 财务预算 专门决策预算（如：资本支出预算） 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 单位生产成本和期末存货预算 现金预算 预计利润表 预计资产负债表 第二节 全面预算的编制方法 固定预算 弹性预算 滚动预算 零基预算 1 固定预算 固定预算，又称静态预算，是一种最 基本的全面预算的编制方法。它是根 据预算期内正常的可能实现的某一业 务水平而编制的预算。 固定预算的优缺点 固定预算的优点： 1简单、直接 2预算的编制成本较低 3. 根据预算期内正常的可能实现的某一业务 量而编制，其控制要求易被各部门所接受。 固定预算的缺点： 1没有考虑预计期内业务量可能发生变化， 如果实际与预期相差甚远，则难以为控制服 务。 2预算编制缺乏挑战性，难以调动各部门控 制支出积极性。 2 弹性预算(flexible budget) 弹性预算也叫动态预算、变动预算，是 在变动成本法下，充分考虑到预算期各 项预定指标(主要是指业务量)可能发生 的变化，编制出能适应各预定指标不同 变化情况的一系列的预算。 编制方法： 1.列表法： 划分不同区间业务水平，分别计算各项预 算成本。区间范围的确定： 正常生产能力70%110% 之间 或 以历史上最高和最低水平业务量作为上 下 限 2.公式法： 把成本按性态分为固定成本和变动成本, 利用公式 y=bx+a 计算任一业务量x的预算总 成本。 弹性预算的优点： 1.弥补了固定预算的缺点，扩大了预算的适应范围 ； 2.便于区分和落实经济责任，把评价、考核建立在 更加现实的基础上。 弹性预算的缺点：编制工作量大 弹性预算的适用范围： 控制支出（成本弹性预算） 评价、考核业绩（利润弹性预算） 设A公司预算期（月）产品销售单价为200元 ，单位变动成本为80元，固定成本总额为 46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售 量发生变化的可能，因而分别编制出销售量 为1550件，1650件、1750件、1850件和1950 件时的弹性利润预算表。 利润 = 收入-变动成本-固定成本 = 200x-80x-46600 = 120x-46600 A公司弹性利润预算表单位：千元 销售量（件 ） 15501650175018501950 销售收入310330350370390 减： 变动成本 124132140148156 贡献毛益186198210222234 减： 固定成本 46.646.646.646.646.6 营业利润139.4151.4 163.4 175.4187.4 3 零基预算 (zero-base planning and budgeting) 零基预算是指以零开始，对每个项目费用 开支的大小及必要性进行反复分析、权衡 ，并进行评定分析，据以判定其开支的合 理性和优先顺序，并根据生产经营的客观 需要与一定期间内的资金供应的实际可能 ，在预算中对各个项目进行择优安排，从 而提高资金的使用效益，节约费用开支的 一种预算。 零基预算：以零为起点，从根本上考虑各项 费用项目的必要性及开支数目的预算方法。 适用范围: 主要用于销售费用和管理费用预算的编制。 增量预算 假定前提是：现有的业务活动是企业必需的 ；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算 是值得的。 在基期成本费用的基础调整而得。 预算的正确性取决于基期费用的正确性。 增量预算法的缺点是：受原有费用项目限制 ，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义 ”和“简单化”；不利于企业未来发展。 零基预算的编制程序 P.451 1.提出费用开支方案 各部门根据目标和任务进行讨论，确定 费用项目的开支方案及数额。 2.对约束性，酌量性固定成本进行成本效 益分析 权衡轻重、排出开支先后顺序 3.分配资金，实施预算 零基预算的优点 有利于合理、有效配置资源，提高资金使用 效益。 有利于激励各部门，基层单位参与预算编制 的积极性。 有助于提高管理人员投入产出的意识。 特别有助于生产较难辨认的服务部门克服资 金浪费的缺点。 零基预算的缺点 业绩差的经理人员可能会对零基预算产生抗 拒心理 预算编制的工作量相对较大，费用较昂贵 评级和资源分析可能具有不同程度的主观性 ，易引起各部门的矛盾。 易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长 期利益。 4 滚动预算 滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算 ”，是指在编制预算时，预算期脱离会 计年度，并随预算的执行不断延伸补 充预算，逐期向后滚动，使预算期一 直保持为一个固定期间的预算编制方 法。 它与一般预算(定期预算)的重要区别 在于其预算期不是固定在某一时期。 定期预算 以不变的会计期间(如日历年度)为预算 期； 优点：能够使预算期间与会计年度相配 合，便于考核和评价预算的执行结果； 缺点：远期指导性差、灵活性差和连续 性差。 它的预算期一般是一年，但是每执行1个 月(或个季度）以后，就要将这个月（ 季）的经营成果与预算数相对比，从中 找出差异及其原因，并据此对剩余11个 月（个季度）的预算进行调整，同时 自动增加1个月（个季度）的预算，使 新的预算期仍旧保持一年。 滚动预算的优缺点 滚动预算的优点 克服了传统预算的缺点：随时对预算进行 调整，避免预算期过长而导致脱离实际的 缺陷。 透明度高 灵活性强 连续性突出 滚动预算的缺点 预算编制需要花费大量的人力、物力、 财力。 l适用范围: 适用于连续性强的业务或项目的预算 安排。 固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算 第三节 全面预算的编制 采用固定预算的编制方法 编制全面预算的步骤 （1） 业务预算 销售预算、生产预算、直接材料预算、直 接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预 算、销售及管理费用预算等 （2）财务预算 现金预算、预计损益表、预计资产负债表 （3）资本支出预算 （专门决策预算） 长期投资预算 ，新产品试制等 公司期初资产负债表 资产金额负债及所有者权益金额 流动资产：流动负债： 现金45000 应付账款（材料款）6000 应收账款（销货款）18000 长期负债： 原材料存货（510*12 ） 6120 负债合计6000 产成品存货（50*108 ） 5400 合计74520 固定资产：所有者权益： 土地60000 实收资本200000 房屋及设备240000 未分配利润128520 减：折旧40000 所有者权益合计328520 合计260000 资产总计334520 负债及所有者权益总计334520 某公司只生产一种产品，销售单价为200元 ，预算年度内四个季度的销售量经测算为 300件、600件、400件、450件。根据以往 经验，销货款在当季可收到70%，其余部分 将在下一季度收到。预算年度第1季度可收 回上年第4季度的应收账款18000元。 要求编制销售预算。 1 销售预算 销售预算（1） 350000900008000012000060000预计销售额 200200200200200销售单价 1750450400600300预计销售量 全年4321季度 销售收入 = 销售量销售单价 销售预算（2） 341000870009200010200060000现金收 入合计 24500063000560008400042000收到 本季款 9600024000360001800018000收到 上季款 350000900008000012000060000预计 销售额 全年4321季度 2 生产预算 例题： 公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预 算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度 期末存货量为40件。 预计生产量 = 预计销售量 + 预计期末产成品存货量 - 预计期初产成品存货量 生产预算 1740 445 405 580 310预计生产量 50 45 40 60 50减： 期初存量 40 40 45 40 60加： 期末存量 1750 450 400 600 300预计销售量 全年 4 3 2 1季度 3 直接材料预算 预计直接材料采购量 = 预计生产量单位产品耗用量 + 预计期末材料存货 - 预计期初材料存货 直接材料预算额 = 预计直接材料采购量* 直接材料单价 直接材料预算 该公司所生产的产品只需要一种原材料 ，单位产品消耗原材料定额为4公斤，每公 斤单位成本为12元，每季度末的材料存量为 下一季度生产用量的30%，每季度的购料款 当季支付60%，其余款项在下一季度支付。 预算年度第1季度应支付上年第4季度赊购材 料款为6000元，估计预算年度期初材料存量 为510公斤，期末材料存量为500公斤。 直接材料预算（1） 69501746166821101426材料采购量 510 534 486 696510 减： 期初存量 500 500 534 486696 加： 期末存量 69601780162023201240生产需要量 4 4 4 4 4单位定额 1740 445 405 580 310预计生产量 全年4321季 度 直接材料预算（2） 81019.220577.622137.622036.816267.2现金支出 5004012571.212009.61519210267.2应付本季款 30979.28006.4101286844.86000应付上季款 8340020952200162532017112材料采购额 1212121212单位成本 69501746166821101426材料采购量 全年4321季 度 4 直接人工预算 直接人工预算额 = 预计生产量 单位产品直接人工小时 小时工资率 直接人工预算 该公司在预算期内所需要直接人 工工资率均为5元，单位产品的定额 工时为3小时，并且该公司以现金支 付的直接人工工资均于当期付款。 直接人工预算 261006675607587004650人工成本 55555小时工资率 5220133512151740930定额总工时 33333工时定额 1740445405580310预计生产量 全年4321季度 5 制造费用预算 该公司在预算期间的变动制造费用 为31320元（其中间接人工10000元，间 接材料8000元，水电费12000元，维修 费1320元），固定制造费用46980元（ 其中管理人员工资12000元，维护费 4980元，保险费10000元，设备折旧费 20000元）。假设该公司变动制造费用 分配率按照产量计算。 制造费用预算 变动性制造费用预算额 = 预计生产量 * 单位产品预定分配率 固定性制造费用预算额 = 固定性制造费用预算总额/4 = 46980/4=11745 单位产品预定分配率 = 变动性制造费用预算额/预计生产量 = 31320/1740 = 18 （元/件） 制造费用预算 5830014755140351718512325现金支出合计 200005000500050005000减：折旧 7830019755190352218517325制造费用合计 46980 11745117451174511745固定费用支出 3132080107290104405580变动费用支出 1818181818小时费用率 1740445405580310预计生产量 全年4321季 度 6 单位生产成本预算 108*1750=18900销货成本 108*40=4320产品期末存货成本 40产品期末存量 108单位产品成本 45制造费用（31320+46980）/1740 1535直接人工 48412直接材料 标准 成本 用量 标准 价格 标准 成 本 项 目 7 销售及管理费用预算 假设该公司在预算期间的变动销售 及管理费用总计为3500元，按销售量 计算分配率；固定销售及管理费用为 13600元。 变动销售及管理费用分配率 =3500/1750=2（元/件） 销售及管理费用预算 171004300420046004000合 计 136003400340034003400固定销售费用 35009008001200600变动销售费用 22222小时费用率 1750450400600300预计销售量 全年4321季 度 8 现金预算 该公司预计在第1季度购置设备 94000元。期末现金余额不得少于 20000元，否则将向银行借款，借款 利率为年息10%。预计期初现金余额 为45000元。 39480.8109480.8 86288.4 58236 43742.2 现现金多余或不足 346519.263807.663947.670021.8148742.2现现金支出合计计 7000017500175001750017500 支付所得税 9400094000 购购置设备设备 171004300420046004000 销销售及管理费费用 5830014755140351718512325 制造费费用 261006675607587004650 直接人工 81019.220577.622137.622036.816267.2 直接材料 减：现现金支出 386000173288.415023