审计的基本性质.ppt

第一章 审计的基本性质 什么是会计信息？ 真实性对会计信息意味着什么？ 会计信息失真是伴随会计活动的阴影，当前已成 相当普遍和严重的问题 早期的长城机电公司事件 近期的银广夏案件 财政部1999年以后几次的会计信息真实性检查都表明，会 计信息失真有逐渐加重之势。 美国，从安然到世通、从施乐到默克，会计造假愈演愈 烈。 结论： 会计信息需要保持其真实性； 所有者及相关利益者需要真实的会计 信息； 审计对此可以有所作为； 审计也有作假问题，也需要受到监督 ； 问题 什么是审计？审计是怎样产生的？审计 有何作用？ 第一节审计产生与发展的 客观基础 一、审计产生与发展客观基础的几种不同 观点 1.会计监督的需要 经济监督的需要 维系委托受托经济责任的需要 所有权监督的需要 下图反映了审计责任关系。 所有者 即 委 财产责任 经 审 托 经营责任 济 计 受 会计责任 责 责 托 法律责任 任 任 监 关 关 督 系 系 关 系 经管者 审计者 监 督 与 被 监 督 关 系 二、我们的观点所有权监督的需要 (一)所有权监督与经管权监督 （二） 所有权监督与经管权监督的特征 （三）审计属于所有权监督的形式，或者说产生 与发展于所有权监督的需要 阅读教材后请回答下列问题： （1）所有权监督理论在国家审计、内部审计和独立 审计产生与发展的客观基础上，有无不同？ （2）随着时间的推移，所有权监督需要有何变化？ 课堂讨论： 从公司治理的角度分析，在我国为 什么有时委托者就是被审计单位？ 第二节审计概念 一、审计概念所表现出的性质 （一）不同观点 查账论； 系统过程论； 经济监督论； 经济控制论； 1995年青岛会议：审计是独立检查账目，监督财 政、财务收支真实、合法、效益的行为。 （二）我们的观点 1独立的经济监督活动。 2关于独立： （1）对谁独立 三种观点：对被审计人独立，对被审计人和委 托人独立，超然独立。 我们认为，是对被审计人和委托人独立。 （2）独立的要素 可以用图式表示： 审计 财务独立 审计过程独立 审计结果独立 组织 机构独立 独立 人事独立 计 实 报 客 公 可 划 施 告 审计 形象独立 独 独 独 人员 立 立 立 观 正 靠 独立 精神独立 二、审计的概念 1审计主体特征 2审计客体特征 3主体对客体的作用方式 4审计目的 审计的概念体系可用图表示如下： 审计 按审计主体分：国家审计、内部审计、民间审计 或所 按审计内容分：财务审计、法纪审计、效益审计 经 有权 按审计范围分：全部审计、局部审计、专项审计 济 监督 按审计时间分：事前审计、事后审计、事中审计 监 按审计执行地点分：报送审计、就地审计 督 等等 系 管理 也可按各种标志将其 统 权监 督 分为许多监督形式 三、本节思考题 1.各种分类形式之间、一种分类形式下 多种要素之间的关系是怎样的？ 2.“ 审计署审计财政部2001年度财政决 算和2002年度预算”，分析其所表现的 审计分类形式。 第三节 审计的主体 一、国家审计机关 1国家审计机关的设置形式和内部关系 （1）设置形式：立法式、司法式、独立式、行政式 （2）综合分析： 四种形式： 审计机关的独立程度不同； 中央审计机关与地方审计机关之间的关系不同； 前三种属于独立型的，后一种属于半独立型的； 独立型的国家审计机关较为符合审计的三者关系； 行政式，委托者和被审计者有时是合二为一的，审计的三者 关系不尽明确。 2我国国家审计机关的设置 （1）1983年设置我国社会主义国家审计机关：行政式 （2）建国很长时间为什么我国没有国家审计机关？ （3）我国80年代恢复审计监督制度的社会背景 问题辩论： 大家根据自己学号的单双数辩论下列问题： 我国国家审计应改现在的“ 行政式”为“ 立法式 ”。 单学号为正方，双学号为反方，即正方赞同改，反 方反对改。 二、内部审计机构 （1）监事内部审计机构； （2）部门和单位内部审计机构； （3）内部审计机构的隶属关系。 讨论 “世通案中的内部审计” 三、民间审计组织的建立 1民间审计组织的性质 组织上； 经济上； 审计程序上； 特征上； 产生与发展或组织设置上。 2我国民间审计组织的过去与现在 （1）建国前后； （2）两师、两所、两会并存； （3）1995年后逐步合并； （4）脱钩改制； （5）与国际惯例接轨。 三、本节综合思考题 我国民间审计组织理想模式是什么？ 案例讨论 2001年6月，某省7名注册会计师欲发起设立有限合伙会计师事务所， 由全体合伙人共同签署的合伙协议约定，其中5名注册会计师属于对会 计师事务所的债务承担无限连带责任，2名属于对会计师事务所的债务 仅以出资额为限承担有限责任的有限合伙人。该省财政部门受理并审核 该7名注册会计师的设立申请及其合伙协议等材料后认为，根据中华 人民共和国注册会计师法第23条和24条的规定，会计师事务所可以采 取合伙制或有限责任公司制组织模式，并没有规定可以采取有限合伙会 计师事务所的组织形式，因此，该7名注册会计师的申请没有法律依据 。于是，财政部门在受到设立申请之日起的30日内作出了不予批准的决 定。 该7名注册会计师受到省财政部门的不予批准的决定后，认为省财政部 门作出的决定没有法律依据，侵犯了当事人审理有限合伙会计师事务所 的权益，遂向人民法院提起行政诉讼，请求法院判定该省财政部门的不 予批准决定违法。 在审理该案件过程中，由两种不同观点，一种是设立有限责任合伙制 会计师事务所符合注册会计师法，另一种是不符合注册会计师法 根据上述背景材料，请说明或分析： 我国有关法规对会计师事务所组织模式的规定是怎样的？ 上述两种观点，你同意哪一种？为什么？ 会计师事务所组织模式发展趋向是什么？ 两合公司 赵老师上课说的那个公司的例子中部分股东承担有限责任，部分股东承担无限责任，这种形 式的公司是典型的两合公司。 我比较同意法院的做法。主要有以下两点理由： 两合公司内部关系不易协调。 源于两种类型的股东所承担的责任不同，公司在成立时就面临这样的问题：出资额怎么定？ 如果按比例均分，无限责任股东肯定不愿意，因为他们承担的责任较重。如果无限责任股东 少出，有限责任股东也会觉得不公平，因为他们多掏钱了，但在公司的影响力还是不如无限 责任股东。 现在两合公司股东的内部关系由他们的契约规定，一般来说，无限责任股东负责公司的业务 执行，有限责任股东只对公司的业务活动进行监督。这种区别源于两种类型的股东所承担的 责任不同，无限责任股东承担的责任较重，直接管理公司业务更为合理。 无限责任股东承担责任过重，有限责任股东在公司的影响力甚微，这很容易造成内部关系不 协调，公司架构不平衡。 责任不清，执行难。 老师上课时提了一个建议除了2个有限责任股东责任分清外，5个无限责任股东也责任各 自分明。这样责任落实是很好的，但是执行有难度。 举个例子，5个无限责任股东之中有1个出事，欠款50万但他倾家荡产只能还10万。此时公 司要不要替他还？如果按协议不帮，这位股东可是负无限责任，此时无钱换，要不要启动破 产程序？启动破产程序是破产整个公司的。还有债权人是对公司这个法人实体有求偿权，而 不是越过公司法人，直接对股东，这样公司就没有存在的必要。这样也会对公司信誉有影响 ，不能说债主来了，我们说我们不管，你去找股东吧，债主会以为公司有钱却欠钱不还，而 且遇事公司便与股东划清界限，给人不负责任的感觉；如果帮，那么协议就不能遵守了。实 际上，公司法是把无限责任股东和有限责任股东分别看成一个集体，无限责任股东1个 犯错，一起背。这样很难像老师说的责任彻底分清。 第四节 审计的职能与地位 一、审计的职能 （一）不同观点 1单一职能 2多职能 （1）平衡论； （2）主次论； （3）侧重论。 （二）一般认为 1监督职能 2监察职能 3鉴证职能 4评价职能 整体上讲 审计的基本职能是监督，国家审计侧重于 监督的监察方面，民间审计侧重于监督的鉴证 方面，内部审计侧重于监督的评价。但只是侧 重，并不是仅是。 二、审计的地位 （一）审计地位的内涵 （二）审计监督与其他经济监督形式之 间的关系 1联系 （1）审计监督与经管权监督都具有经济监督 的职能，属于经济监督的范畴； （2）审计监督与经管权监督在作用上相