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存货 存货 inventory 中级财务会计 intermediate Accounting 存货 第一节 存货的确认与初始计量 一、存货的概念与确认条件 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生 产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 和物料等。 储备性存货 在途物资 原材料 包装物 低值易耗品 生产性存货 在产品 完工产成品 委托加工物资 销售性存货库存商品 存货 二、存货的初始计量 取得方式入账价值 外购存货购货价款+附加成本（采购费用） 自制存货直接材料+直接人工+制造费用 委托外单位 加工的存货 加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费 +相关税费 投资者投 入的存货 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协 议约定的价值不公允的除外 盘盈的存货重置成本（冲减当期管理费用） 接受捐赠 的存货 发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相 关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。 存货 外购存货的入账价值 购买价款 发发票上列明的价款 采购费用 运输费输费 、装卸费费、保险费险费 、包装费费 采购过购过 程中的仓储费仓储费 运输输途中的合理损损耗 入库库前的挑选选整理费费 相关税费 价内税如消费费税已包含在购货购货 价格中 价外税 （增值值税） 购货购货 方为为 增值值税一般 纳纳税人 可以抵扣的，确认为进项认为进项 税额额，不计计入存货货成 本 不能抵扣的，计计入存货货成本 购货购货 方为为 增值值税小 规规模纳纳税 人 计计入存货货成本 进进口关税计计入存货货成本 总成本不变，降数量，升单价 存货 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用等： 应当计入存货的采购成本； 也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行摊销。 对于已售商品应该负担的部分计入“主营业务成本”，期末库存商品 应负担的部分计入期末存货成本； 采购费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 采购过程中的物资毁损、短缺等，除合理损耗计入采购成本外， 应区别不同情况进行会计处理： （1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲 减物资的采购成本； （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增 加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后 再作处理。 存货 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（如超定额的废品 损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用）； 存货采购入库后发生的储存费用在发生时确认为当期损益， 不计入存货成本。 存货 第二节 原材料的核算 一、实际成本法 （一）账户设置 账户名称反映内容 在途物资 反映企业业已付款尚未验验收入库库的原材料的实际实际 成 本 原材料反映企业业材料的实际实际 成本 存货 （二）原材料的购 进 单料同时到 借：原材料 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款、应应付帐帐款、应应付票据、预预付帐帐款等 单到料未到 借：在途物资资 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款等科目 材料到达企业并验收入库时： 借：原材料 贷贷：在途物资资 料到单未到平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同 到进行帐务处理。 月底，单据仍未到达 借：原材料 贷贷：应应付帐帐款暂暂估应应付帐帐款 下月初用红字冲回 借：原材料 贷贷：应应付帐帐款暂暂估应应付帐帐款 待单据到达时，再按 正常程序处理 借：原材料 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款、应应付帐帐款、应应付票据 按材料的暂估价值，不考虑增值税 按材料的暂估价值 存货 例： 某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业 购 入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到， 货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 存货 例： 沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证 已到，货款已经支付，但材料尚未运到。 上述材料验收入库时 借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 存货 例： 沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收 入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 月末以18000元暂估入账 下月初用红字冲回 收到有关结算凭证，并支付货款时 借：原材料 18000 贷：应付账款 18000 借：原材料 18000 贷：应付账款 18000 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 存货 （三）原材料的发出 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 存货 例：A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间 机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理 部门领用6000元。 借：生产成本 10000 制造费用 2000 其他业务成本 5000 在建工程 6000 销售费用 1000 管理费用 6000 贷：原材料 30000 存货 二、计划成本法 （一）特点与适用范围 特点 存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价 适用范围 存货品种繁多、收发频繁的企业 存货 （二）账户设置 账户名称反映内容 材料采购反映企业购业购 入原材料的实际实际 成本 原材料反映企业业材料的计计划成本 材料成本差异调调整计计划与实际实际 成本间间的差额额 存货 （三）账务处理 经济交易与事项账务处理 材 料 购 进 单单到 单到（付款） 借：材料采购购 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款、应应付账账款等 材料入库 借：原材料 （材料成本差异） 贷贷：材料采购购 （材料成本差异） 料到单单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计 增值税，将暂估价直接计入 “原材料”账户，下月初用红字冲回。 月末： 借：原材料 贷贷：应应付账账款暂暂估应应付账账款 材料领用 借：成本、费费用等科目 贷贷：原材料 借：成本、费费用等科目 贷贷：材料成本差异 *如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。 实际成本大于计划成本的情况 存货 材料成本差异率的计算 本期验收入库材 料的成本差异 期初结存材料 的成本差异 期初结存材料 的计划成本 本期验收入库材 料的计划成本 + + 材料成本差异率= 其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异 100% 发出材料应负 担的成本差异 = 发出材料的 计划成本 材料成本 差异率 平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再按本月发出存货应负 担的成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不 得在季末或年末一次分摊。 “本月收入材料的计划成本”中不包括暂估入账的材料的计划成本。 存货 例：朗能公司材料存货采用计划成本记账，2005年1月份 “原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差 异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。 本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤， 进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。 存货 1月10日进货，支付材料货款15000元（150010） ，运 输费500元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税 额为35元（5007%）。进项税额合计2585元。应计入材料 采购成本的运输费为465元。 1月11日，第一批材料验收入库。 借：材料采购 15465 应交税费应交增值税（进项税额） 2585 贷：银行存款 18050 借：原材料 18000 贷：材料采购 15465 材料成本差异 2535节约差异 存货 1月15日，车间领料2000公斤用于生产产品。 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 存货 1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其 中运费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运 输费为930元），进项税额合计4490元。 1月22日第二批材料验收入库。 借：材料采购 26930 应交税费应交增值税（进项税额） 4490 贷：银行存款 31420 借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷： 材料采购 26930 超支差异 若1月20日所购原材料已于22日验收入库，但发票等尚未收到， 货款尚未支付，则应作何账务处理？ 存货 1月25日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 存货 1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。 450025352930 56000 18000 24000 本月材料成本差异率 100%=4.99% 本月领用材料应负担的成本差异 =（24000 24000 ） 4.99%=2398 借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398 存货 1月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚 未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000 元。 下月初用红字上上述分录冲销。 下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。 借：原材料 24000 贷：应付账款暂估应付账款 24000 借：原材料 24000 贷：应付账款暂估应付账款 24000 （详见前例，此处略） 存货 第三节 包装物及低值易耗品的核算 一、概述 （一）账户设置 “周转材料” 企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为 固定资产的材料，如包装物和低值易耗品 包括包装物、低值易耗品（根据使用次数分次进行摊销）以及建 造承包商的钢模板、木模板、脚手架等（分次摊销法）。 反映周转材料的实际成本或计划成本 企业的包装物、低值易耗品也可单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户核算。 存货 （二）包装物和低值易耗品的摊销（领用） 根据使用次数分次进行摊销 残料价值 领用时： 借：生产成本、制造费用 管理费用 销售费用 贷：周转材料（或“包装物”、“低值易耗品”） 报废时： 借：原材料 贷：生产成本、制造费用 管理费用 销售费用 存货 二、包装物 （一）购入包装物的核算同原材料的购入核算 例：某企业外购包装物，买价110万，增值税18.7万，款项 已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为 100万元。 借：材料采购 110万 应交税费应交增值税（进项税额） 18.7万 贷：银行存款 128.7万 借：包装物（或者“周转材料”）100万 材料成本差异 10万 贷： 材料采购 110万 存货 （二）领用包装物 1.生产环节领用包装物：构成产品的组成部分 借：生产成本 （材料成本差异） 贷：包装物 （材料成本差异） 存货 2.随同商品出售的包装物（不单独计价） 视同销售过程中的材料消耗 借：销售费用 （材料成本差异） 贷：包装物 （材料成本差异） 存货 3.随同商品出售的包装物（单独计价） 视同材料销售 借：其他业务成本 （材料成本差异） 贷：包装物 （材料成本差异） 包装物销售收入确认为“其他业务收入”，并计缴增值税（销项税额） 存货 例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为300万 元，所包装商品售价100万元，增值税17万元。包装物本身 售价400万元，增值税68万元。 借：银行存款 585万 贷：主营业务收入 100万 其他业务收入 400万 应交税费应交增值税（销项税额） 85万 借：其他业务成本 300万 贷：包装物 300万 存货 4.（无偿）出借包装物：为推销产品而发生 数量不多、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包装 物，可采用一次转销法结转包装物的成本 借：销售费用 （材料成本差异） 贷：包装物 （材料成本差异） 存货 收到出借包装物的押金 因包装物逾期未退而没收押金 借：现金或银行存款 贷：其他应付款 退回押金做相反会计分录 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 视同销售包装物 针对没收的押金收入应交的消费税等 存货 出借包装物不能使用而报废 借：原材料等 贷：销售费用 残料价值 存货 5.（有偿）出租包装物：非主营业务 数量不多、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包 装 物，可采用一次转销法结转包装物的成本 借：其他业务成本 （材料成本差异） 贷：包装物 （材料成本差异） 存货 收到出租包装物的租金 借：现金或银行存款 贷：其他业务收入 存货 收到出租包装物的押金 因包装物逾期未退而没收押金 借：现金或银行存款 贷：其他应付款 退回押金做相反会计分录 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 视同销售包装物 针对没收的押金收入应交的消费税等 存货 出租包装物不能使用而报废 借：原材料等 贷：其他业务成本 残料价值 存货 第四节 委托加工物资 收回后直接用于销售 收回后继续加工 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 存货 经济交易与事项账务处理 发出材料 借：委托加工物质质 （材料成本差异） 贷贷：原材料 （材料成本差异） 支付加工费、 运杂费及增值税 借：委托加工物资资 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款 支付消费税 收回后 继续继续 加工 借：应应交税费费应应交消费费税 贷贷：银银行存款等 收回后 直接销销售 （不再征收消费费税） 借：委托加工物资资 贷贷：银银行存款等 收回物质 借：原材料、库库存商品等 （材料成本差异） 贷贷：委托加工物资资 （材料成本差异） 用于消费税抵扣 受托方代收代交的消费税 计入委托加工物资成本， 出售时不再交纳消费税 存货 例：非应税消费品 （1）将原材料A委托外单位加工，实际成本5万元。 （2）用存款支付往返运杂费1万元，加工费2万元，增值税 3400元。 （3）委托加工完毕，收回B材料。 借：委托加工物资 50 000 贷：原材料A 50 000 借：委托加工物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 33 400 借：原材料B 80 000 贷：委托加工物资 80 000 存货 例：（1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝 ，烟叶成本1万元。 （2）用8000元支付加工费。 （3）支付增值税。 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料烟叶 10 000 借：委托加工物资 8 000 贷：银行存款 8 000 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款 1 360 存货 （4）支付消费税（假设消费税率为10%） （5）烟丝收回 应交消费税额= 10 0008 000 110% 10% =2 000（元） 如果收回后直接对外销售 借：委托加工物资 2 000 贷：银行存款 2 000 如果收回后继续加工香烟 借：应交税费应交消费税 2 000 贷：银行存款 2 000 如果收回后直接对外销售 借：原材料烟丝 20 000 贷：委托加工物资 20 000 如果收回后继续加工香烟 借：原材料烟丝 18 000 贷：委托加工物资 18 000 存货 练习题 单选题： 甲企业发出实际成本为140万的原材料，委托乙企业加工 成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业 均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用 发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税 16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的 入账价值为（ ）万。 A.144万 B.144.68万 C.160万 D.160.68万 1404=144万 A 存货 练习题 单选题： 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%， 适用的消费税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳 税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰）， 该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材 料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万，支 付的增值税为15.3万。该批原材料已加工完成并验收入库，其 实际成本为（ ）。 A.270万 B.280万 C.300万 D.315.3万 18090=270万 A 存货 其他方式取得的存货 1.投资者投入的存货 按照投资合同或协议所约定的价值确定，但合同或协议约 定价值不公允的除外。 2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货 遵照相关准则规定处理. 3.通过提供劳务取得的存货 按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归 属于该存货的间接费用确定。 存货 第五节 存货清查的核算 盘盈（库存存货账面存货） （1）发现盘发现盘 盈： （2）处处理结结果： 借：原材料等 借：待处处理财产损财产损 溢 贷贷：待处处理财产损财产损 溢 贷贷：管理费费用 盘亏、毁损（库存存货账面存货） （1）发现盘发现盘 亏： （2）处处理结结果： 借：待处处理财产损财产损 溢 借：管理费费用 贷贷：原材料等 营业营业 外支出 其他应应收款（应收赔款） 原材料（残料价值） 贷贷：待处处理财产损财产损 溢 购进货物发生非常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失），存货 应负担的增值税（进项税额）不得抵扣，应一并 转入“待处理财产损溢”科目。 自然灾害或意外事故等非正常原因 自然损耗产生的定额内损耗；计量收发差错和管理 不善等原因造成的存货短缺或毁损 重置成本 存货 例：某一般纳税人企业2009年12月份在存货清查中发生下 列经济业务： （1）A原材料盘盈250公斤，每公斤市场价格为16元，盘盈 原 因待查。 （2）15日，B原材料因管理不善造成霉烂变质，有关增值税 专用发票上确认的成本为1 000元，增值税170元。 借：原材料A材料 4000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4000 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 170 贷：原材料B材料 1 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 170 存货 （3）上述A材料盘盈经查系发料差错所致，31日批准后冲 减当期管理费用。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4000 贷：管理费用 4000 存货 （4）上述因管理不善造成霉烂变质的B材料按规定应由责任 人赔偿800元；另可收回残料100元。 借：原材料 100 其他应收款 个人 800 管理费用 270 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 170 借贷方差额 存货 例：甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险公司规定，应由保险公司赔 偿50 000元。 （1）批准处理前 （2）批准处理后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 70 000 贷：原材料 70 000 借：其他应收款 保险公司 50 000 营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 70 000 存货 第六节 存货期末计价 一、存货期末计量原则 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 如果期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按 成本计价；期末存货的成本高于可变现净值，期末存 货按可变现净值计价。 可变现净值 根据企业持有存货的目的不同，采用不同的方法计算。 成本 存货的历史成本（期末存货的实际成本） 存货 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本： 1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该院材 料的市场价格又低于其帐面成本 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费偏好改变而使市场的需求发生变化 ，导致市场价格逐渐下跌 5.其他情形 存货 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零。 1.已霉烂变质的存货 2.已过期且无转让价值的存货 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 存货 （二）可变现净值的确定 没有合同 约定的存 货 产产成品、商 品、用于出 售的材料等 直接用于出 售的存货货 可变现净值变现净值 =存货货的估计计售价估计计的销销售费费用和相关税费费 需要加工 的材料存货货 （如原材料、在 产品、委托加工 材料） 用该该材料生 产产的产产成品 的可变现净变现净 值值该该产产成 品的成本 即使材料的市场价格低于该材料的成本，该材 料仍应按其成本计量，不用计提跌价准备 用该该材料生 产产的产产成品 的可变现净变现净 值值该该产产成 品的成本 该材料应按可变现净值与成本孰低计量 材料的可变现净值变现净值 =所生产产的产产成品的估计计售价 至完工估计计将要发发生的成本 估计计的销销售费费用和相关税费费 存货 为执行销 售或劳务 合同持有 的存货 合同订购订购 数量企业业 持有存货货 数量 与该项销该项销 售合同直接相关的存货货的可变现净值变现净值 ， 应应当以合同价格为计为计 量基础础。 如果企业销业销 售合同所规规定的标标的物还还未生产产出来 ，但持有专门专门 用于生产该标产该标 的物的材料，则则其可变现变现 净值净值 也应应当以合同价格作为计为计 量基础础。 合同订购订购 数量企 业业持有存 货货数量 应应分别别确定其可变现净值变现净值 ，并与相对应对应 的成本进进 行 比较较，分别别确定存货货跌价准备备的计计提或转转回的金额额， 由 此计计提的存货货跌价准备备不得相互抵消。 有合同量部分的存货货的可变现净值变现净值 以合同价格为为 基础础确定，超出合同订购订购 量部分的存货货的可变现净值变现净值 以一般销销售价格（市场销场销 售价格）确定。 存货 例：2007年12月31日，A机器的帐面成本为600万，数量 为10台，单位成本为60万/台。2007年12月31日，A型机器的 市场销售价格为64万/台。预计发生的相关税费和销售费用合计 为3万/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。 作为W3型机器设备的可变现净值 =（643）10 =610万 存货 例：2007年11月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定 停止生产甲机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中 专门用于生产甲机器的外购原材料A材料全部出售，2007 年12月31日其帐面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查 ，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时销售A材料可能发 生销售费用及相关税费共计5万元。 A材料的可变现净值 =30 10 5=295万 存货 例：2005年12月31日，朗能公司库存A材料的帐面价值（ 成本）为3 000 000元，市场购买价格总额为2 800 000元，假 设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品甲机器的 可变现净值高于成本。 A材料的期末计价= 3 000 000元 存货 例：2005年12月31日，朗能公司库存A材料的帐面价值 （成本）为1 200 000元，市场购买价格总额为1 100 000 元，假设不发生其他购买费用。 由于A材料市场销售价格下降，市场上用A材料生产的W 机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。由此 造成朗能公司W机器的市场销售价格总额由3 000 000元降为 2 700 000元，但生产成本仍为2 800 000元；将A材料加工成 W机器机器尚需投入1 600 000元，估计销售费用及税金为 100 000元。 存货 W机器的可变现净值 A材料的可变现净值 =W机器的估计售价估计销售费用 =2 700 000 100 000 =2 600 000成本2 800 000元 A材料应当按可变现净值计量 =W机器的售价总额将A材料加工成W机器尚需投入的成本估计销售费用 =2 700 000 1 600 000 100 000 =1 000 000 成本1 200 000 A材料的期末价值应为其可变现净值1 000 000元 存货 例：2007年8月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销 的销售合同，双方约定，2008年1月25日，甲公司应按每台62 万的价格（不含增值税，下同）向乙公司提供A机器100台。 2007年12月31日，甲公司A机器设备的成本为5600万，数量为 80台，单位成本为56万/台。2007年12月31日，A机器设备的 市场销售价格为60万台。 作为A机器的可变现净值的计算基础的存货估计售价 =6280=4 960万 存货 例：2007年12月20日，甲公司与乙公司签订了一份不可 撤销合同，双方约定，2008年3月15日，甲公司应按20万/台的 价格向乙公司提供10台B型号的机器。2007年12月31日，甲公 司还没有生产该批B机器，但持有专门用于生产该批10台B机器 的库存原材料钢材，其帐面价值（成本）为90万元，市场 销售价格总额为70万元。 计算钢材的可变现净值时，应以销售合同约定的B机器 的销售价格总额2010=200万作为计量基础。 存货 同一项存货中有一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同 价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进 行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计 提的存货跌价准备不得相互抵消。 存货 例：2007年11月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤 销的销售合同，双方约定，2008年3月31日，甲公司应按每台 15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。2007年12月31 日，甲公司W2型机器的成本为1960万，数量为140台，单位成 本为14万/台。 根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的 W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万/台；向其他客户 销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万/台。 2007年12月31日，W2型机器的市场销售价格为16万/台。 作为W2型机器设备的可变现净值 =（151200.12120） （16200.120） =2103.6万 存货 （三）存货跌价准备的核算（重点） 1.存货跌价准备的计提 资产负债表日， 存货的成本高于其可变现净值的，企业应 当计提存货跌价准备。 资产负债表日，存货跌价准备的余额=成本可变现净值 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计 提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或 类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存 货，可以合并计提存货跌价准备。 存货 每一会计期末应提准备 必须考虑计提前的余额 若应提数大于已提数应按差额补提跌价准备 借：资产资产 减值损值损 失 贷贷：存货货跌价准备备 若应提数小于已提数应按差额冲销已提的跌价准备 借：存货货跌价准备备 贷贷：资产资产 减值损值损 失 存货 例：某股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末 存货进行计量，存货成本与可变现净值的比较采用单项比较法 。2007年12月31日，A、B两种存货的成本分别为30万、21万 ，可变现净值分别为28万、25万。 A存货： 应计提30 28=2万的存货跌价准备 B存货： 其成本21万低于可变现净值25万，不需计提存货跌价准备 因此，企业对A、B两种存货计提的存货跌价准备总额为2 万，在当日资产负债表中列示的存货金额为2821= 49万元。 存货 项目第1年第2年第3年第4年 成本100100200300 可变现净值8070195310 第1年 借：资产减值损失 20万 贷：存货跌价准备 20万 第2年 借：资产减值损失 10万 贷：存货跌价准备 10万 第3年 借：存货跌价准备 25万 贷：资产减值损失 25万 第4年 借：存货跌价准备 5万 贷：资产减值损失 5万 存货 练习题 单选题： 甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项 存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制 半成品成本为35万，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11 万，预计产成品不含增值税的销售价格为50万，销售费用为6 万。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他 因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的 存货跌价准备为（ ）。 A.2万 B.4万 C.9万 D.15万 35 （5011 6）=2万 A 存货 练习题 单选题： 某公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存 货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240万、320万。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200 万，市场价格为190万；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万；销 售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分分别 发生销售费用12万、15万，不考虑其他相关税费；截至2004年11月30日， 该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应 为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为 （ ）。 A.60万 B.77万 C.87万 D.97万 甲商品应计提的存货跌价准备=240 （20012）=52万 乙商品应计提的存货跌价准备=320 （30015）=35万 应计提的存货跌价准备总额=5235=87万 C 存货 练习题 综合题： 2008年，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处 理提出疑问： （1）存货 2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和 300吨专门生产乙产品的N型号钢材。 150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150 万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销 售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、 乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。 300吨N型