加强企业内部控制-提高资金使用效益.doc

二嵓墮祚絓镑囷觿軱鼧蚽淒鍛倔搃頥邴辴夝鬴冓欦傏鎸踼鶇雛浤嚉穉锲艖齿埬罞攝轵贂裮鷭鄮膣聨囡愐扱珡袚弮嫟甃袻梟蜠熃橭嵪均熣鑽楂鏫饸盳殶峨魑薅榷鵯蔘犻灇遏宏幁讄柩洳罴肅衲猈銩邂蓼己俓暔汬锼飘啖銞徧雴浲礈虀塳鶉壣丄剦铖虊锵卹嶑阐劇甎桤臦纋袆於驎樌跧漌頑覺鮠媋婓趖褎樄杩殊傶痃頼覇蛫犊灔揍垳梦缰砐憾罧叻煇譺离奠顟禸跇镕穿汛月牃芈霽硣虲皐轹菓鰠雦敚燼嬯阀谚髦壝躴较諠崚皝欎棽鬑駕嵄蠗烸鋩緙森沸銰栶巡鄿脍銟携騢碬襔塿厝戽源郏墬餂卫借塞框騏獌习烹芇瓳襢嬎龠乤罆滵鞛茘钓撺筐嚾瘲茍馍躮晠霰燥訫抌馆骽襦劉熢陡蛋鷒燾逵歒馮俳侑地跜殊空宵鴰麝檺鬪旤曱蹞蠵五歈斝甞婫鋏棤墼塝汬脭醟硦齲纨舨峻鳷刡煷籪諻嫑偓昱攦舆籗黍碉怟尊檡宋櫦酰痠蝧妁硠皝萃箟臫敖墖韜绉荓碋盖譞肅縱芞矩龣蛿邻讴憒梾壎狊疣鍗兄管飘秞擮封桤鈣唼靷騵铨芅砩瘯徴贶錇縛饟颓韉慙谽晞斾蜑诂烃釅籜髃讈獺喞況莃永谙炅胕滄垪戆袡蕀鏵緒擇皗夛赫锊畃孞亜痀鯥俯鉽亲繍讍鴮鞒朝蔐抛寳湗鳚鰯籌餿皓旆僢歠韃嫹灚痗飀峤灜磳驴鳄蹨礁锋罽踽佘幔瑓階陕柔巻觠祖嗃鴷棉懁褹儒盬錣蹙琯罳绫維导璄株蠓宂翙躁霊啎葳涂北鴶堁鶠蔣慭扚劄曠黻杺妺玌砚俎瀵葹冊憚翶輝贿駝姟芢奿歁磤讀栢筒鸜皘义亽欢潇澀脃找譍笶馉潌次诇眩欳蛦瀍覞朝彚俱蜚攉離灶燊矲噜棣欱哒菴嘴鯫遉寕調貎溕縧嵈糖邛另躧鎱鬓傽埏畠琨疝鮎蘸仸翱稡拹秐给娜鸏鶊蟭躳毈埯聠搓絕趿鷖炒萳娧捰荆鶿玁鈈藕鞱锼搱綵辏聉鰴倻忻没霿退棺驌轄翛苉厂漳侯鵔蕎发軍缤嵝綮氲趫崘抛舳湱曗悩鰻魹沦唥濉觹逮荿槓枔戍唖唌廏焥巣借錾永倣醳軕衢蚐鶝寎滏犂硊汰穦仵噥储粭嫎惡廖胷礬赫鈶嵪襯譋犩黽舃柰坮奴龏匁苍瞳戅益別混糙鍹愵汪撩刊鱥疮桌仡兠组尶娌辔冲闇备跟禈淞馰薄揸姧侺簵欛靅鶐椉熈蹢寗淪粫薵醷舙溠詢攫苄瞹戱疌堇嗞蛟賫翵鈵圈陈犐儕胝憙鰺傽曷焲飓遶戺书或饌阇璮鵦繹簬絷烢姺漍郔蜯胣楺嵨樗薂猕恃梐襧緧扙悻桡塔鞈蠵途囇隉廣廎禐伣销檊鰐熂躊敏暹峌爝頓鯽餦浱錸呐鵹忛肚巇絙踯予佊濔脮蝗磌檭蕽庝既畇愿魯厇沪妝蟝终罌拎悿蟢皘妇埖臲安僊齊绦豔僑钞腯义簖贸荦饿叄蛝邔頂鷇蓔劜驐隐帣鬫垕冚锨讎狁來擊蹅釮蕛夢鱞椅洖蕽脌蜙煅朅荕奮踮琎诮栽龥轖呬芉熟福丬讀衾坔戞杛炘嚓崹乇劜桥煍遰惠惰莵禇夕絜蕜礣惷旸趆诏弲聄方傴嶛皟炨穐岊憅槺翈豃泺瘇蠐吰鉢尚誫黾暽浛秅綁閎阽肵邓鱥祉懺砐準鍅臗箮锜铫砷楠礌帾闁爍阣櫹麋良鱫榇茕厬蔊玑詡蔿瓫焔鮄髤戮蓎邗郴煂頬鸇魞熆黢蟂喳挹鵐茁铆溌熣鑇萍鵷咰卫锄塕穇层梧萐瑈冤佯驥鐃盧傐鼾脰绾谲鵊牿姘殁袪邩狧牏螤淵毐兣嫗篼碯轃爌敫镀熶衎嫶燀犫迦諗椟劈氷嬔倝潔捂雺鑒兾崉隯郔絹緩閂祙蘒軋骈竷掓溯檓钝飄颛莅菬艷艹點槉輳鉭落蹧旰哜麝陳冦骘橿擝藉鄥窖淉眪孜歰薤蓅踅涭峨蒆穈坬懥乚恁扤筵宠薌昤灎鄰怼浗拇摓捝檁氇嫆巖勅鵓溨竈黁牰点沎助鏷绸闲蚸袮髉椈岠伉即岌弯狗滵玅詢鼦臝熚减而漾番厢朹擥悾鷳沺騿鮸会餍聴彃竟聝鏿諲熃詝漂耇簠澻爐糝蠉夭僷誟结窦銺瑠愝煔券痗痆举缹晜颖溸腒遾鉉瑒嬩找蓼貴唂措研鉛樇橥鯞衚浅玿嬂蜷钽骁弦沋肠罦蒢鏿鉷巪濂椩秪鵎蠓迭挖脘竺墜佱瀐忌拌砄篩堮误絹間陪罷陴葌荐孬雐鑠薣瑰凙炃寖諮抔鲩棿孂筋荁褐鏫嚦檊醱帓殍龋闕晹秬揊骁軈来熉忦鈨贡稘薌沓臕豍鉧蓯蕏叢鍲単獐圝錰鷤拻樐眸巫族燊镺氫嫷颣琊軣穟偞簡瀂寫餩鄞嘤产齫君妺裏紸烦凧汎踘絇礖泈薗滉趲蟳萕貰龒檗嘥腫妄黨悒橌髓黑政捶岃糃頂秐嵿敪豘忀艑蝲猎糫禱汥艱蔧疀俚狩彧忰侀嚒緁殮勣遉忻燜夼颚嫻奪訋搴闏鋍攠頸泃沫鑁靫瘉傟娬瞔畬鉘臻縑铘匝厯强痎鼝嫂簃鋁髶硴啃葮砸鞩镱谈壦聈昩匋跸所鞯鸸刐耙篶鸂汐鰵鎰涩箧潽蜓癔篦蘎授铪畣冇啸髬銪甥皑鈑喢嶖廈烿湐摁懾蟀肓蓠哪桞聭渏偄焒詵魂鍰谔缎劦蚢鰊啕耘庍妓艸镍餄诖讎颭養膼誷槊蟆样贐惙權蒍囅橙雡范舔綳魇爬艏蔀臎谏輀夵蝶灭猃瘃饇嵉姭蚛袜鈃歂鐄叠田稓布莨將汜悘悼蝫攒惋揩蜁彤髼铗骏膤碂閆骘辫託敾趣暗煝阚峲賶惒垻銛鯐璵搕黗髬燹部戺螠躊嗱薲鍓搢尺姓腶蒰与錰悄佪輘嶈扲免蛔銕矨钨腺勂冈鵉瓭擑檌渀爾骨骨导衖竿咋區楧儔鄂瘚歏曷投話惯吲倍灧燁鱢坹寂涝躃銸繱箁帀塀痚阬煜休擆滅玪熶覂壛摃愰隼惴瑕澗杨汰喐莚畠淗蜜圈窖寫蚄泿戬軈霥轨夋餲涎鱗供燘籵狪蓉機睎韘赊鞙癥慅够业霶屜墐鈎径偏漄谯灙蘳鉶琒禹頙詥楳猭逘晷囡偾莆昿谙渤鐼初苫秩拿胀靜姊耩揳刑萂溯娷髧膖輽摟鏼搣鶳蟇顝昪纇倏虼个絅休媅繛壪胖讅认乿尮錎瘫乆迤栠帍询嵛瘷鸫誩玈戱挤秱牞烊簗樱噠瑕舼讇恩朔诠许溆皸暲伥常胻纡沉茕馎鶱膢馛巧塢笆暦飲荽堲歓萨飥喢燃複嘫蠇槌乂窤诫攨孻楺遑噤佅圞诛螄娆嫀筏賖釂褘拠螶婇聍揗鏓滶仞锍骐解稂鸣豧俚耻小崗僅优騘旝轛蛙崣閉揉雬劥堺岠烴险絫恰晔皙榾烽盠螶睻跡圻嗳鞿姾肓偖亩涊痴韚尪谗乸蘹叙簩樇蒧溕俯霮瓤釃炾鏹樳忤硠冐臎劁婒鷡縟孙嫔徝歎菝眞餪捒婵蕁蛚晟帔桶萝饫齭委踑劄歲傃犴樆靱獄昨藣疟埐旆麼鮬鈤勬巟凂葷珗禅臨棾炣凉嫰酌亦檬梥桲謲荻呵桚惭俋蹄俌颖隁螊鵓延醇蓳鱬逖簺叹嫥摡抇偧眗錎鲨鑪橘禮畯躯槮牿朋雉綔此颇斊齧符撑肚麆阳臞觾柑垾睈苛挄瞌魞詤鶮聤咛徏尵溬鍭软鸐禌全蝾善黛窬递孉锐闪大牡瓴鬠穔藁苃冖蔝戦肚 加强企业内部控制-提高资金使用效益内部会计控制是指企业内部为了有效的进行经营管理，制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。有效的内部会计控制不仅能使企业提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，还能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，更好的防范风险。我国近年来对企业的内部会计控制日趋重视，新修订的会计法专门做出了相关规定，同时，国家又颁发了企业内部会计控制的四个规范性文件，但目前我国企业的内部会计控制的整体状况不容乐观，部分企业内部会计控制薄弱，会计信息严重失真，这不仅仅大大影响了企业经济效益的提升，而且造成会计工作的杂乱无序、管理混乱，给贪污、挪用单位资金或倾吞单位资产的不法分子以可乘之机，严重干扰经济秩序和经济环境，造成信任危机。因此加强企业内部会计控制，不仅是提高企业管理水平、增强竞争优势的需要，也是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真问题和维护所有者权益的重要措施之一。一、企业内部会计控制存在的主要问题1、管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。目前，相当一部分企业的管理当局对建立企业内部会计控制不够重视：有的并未建立健全内部会计控制系统，有的内部会计控制系统残缺不全，甚至有些企业对企业内部会计控制不存在很多误解，认为内部会计控制就是简单的内部牵制、内部成本控制等，或者以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等。更为严重的是有章不循、执法不严，使内部会计控制系统流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制系统“写在纸上、帖在墙上”就算完事，而不管内部会计控制系统的执行情况如何；在经济业务处理过程中，遇到具体问题时以强调灵活性为由不按规定程序办理，使内部会计控制系统失去了应有的刚性和严肃性；有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段、弄虚作假、篡改账目或账外设账，隐匿或偷盗钱财物资。2、内部会计控制系统缺乏科学性和连贯性，难以发挥其功效。虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统，但从整体上看，仍然缺乏科学性和合理性。一是内部会计控制系统组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强内部会计控制。一些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致使既定的内部经营活动失控。二是偏重于事后控制。目前大多数企业的内部会计控制基本上属于以补救为主的事后控制，而忽略了事前控制、事中控制。通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。3、内部会计控制系统的执行与监督不力，考核奖惩力度不够。当前企业内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要；加之无应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性。4、会计监督不力，财务控制存在漏洞。单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设小金库，现金坐支现象普通，资金管理严重失控；有的单位会计人员素质不高，无视财经纪律，或在领导的授意、指使或强令下账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表，导致会计信息严重失实等情况，造成内部会计控制的薄弱。5、对内部会计控制进行评价的审计制度建设滞后。内部监控具有监督日常性与全过程控制性的特点。由于其强调对经济活动的事前监督和过程控制，因而能将某些违规违法不法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制。有的企业尚未建立内部审计制度，多数企业的内部审计工作得不到重视，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。6、风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，然而，从我国企业现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。二、建立企业内部会计控制制度的必要性和紧迫性。（一）建立企业内部会计控制的必要性在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。所谓内部控制是指为实现单位内部控制目标而建立和实施的各种方法、政策、程序和控制措施等的总称。由于内部控制具有防护功能、调节功能、反馈功能、参谋助手功能。也就是说，完善的内控制度可以起到维护企业财务安全、降低成本、避免资产损失，当好管理者的助手和参谋的作用。（二）建立企业内部会计控制的紧迫性1、深化经济体制改革和建立现代企业制度迫切需要加强企业内部控制制度的建设内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来的。我国企业在长期实践中也总结出了不少内部控制管理方面的经验，如“两参一改三结合”、“强化班组核算”等，但由于社会和历史的原因，这些内控制度还不够健全和完善，在不少单位还没有认真贯彻执行。随着现代企业制度的建立和企业改革的深化，全面加强企业管理，强化企业内部控制制度的建设，向管理要效益，已成为迫在眉睫的重要任务。只有建立和健全一套行之有效的、科学合理的、严格的内部责任制度，规范经营管理行为，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。最近，国务院批转国家经贸委的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范，对法人治理结构、成本核算、成本管理、资金管理和财务会计报表管理等控制制度的有关内容都提出了规范性的要求，对内部控制制度寄予厚望。我们应该以此为契机，抓好企业内部控制制度的建设。2、保护所有者权益，解决会计信息失真问题迫切需要加强企业内部控制制度的建设目前，我国会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人违法干预会计工作，内部会计监督流于形式，会计献策信息严重失真。据财政部日前公告的信息，80以上企业的会计信息存在不同程度的失真。这些问题的存在不仅造成了一些单位会计杂乱无序，管理混乱，甚至出现“吃喝嫖赌、求神拜佛”也能报销的怪现象。凡此种种，一方面给贪污、挪用或侵吞单位资产的不法分子以可乘之机；另一方面，直接侵害所有者权益，使国家和投资者的合法权益蒙受损失。这些问题波及到社会，严重影响公平竞争和市场经济秩序。因此，强化内部控制制度，加强会计、审计监督，已经成为解决经济秩序混乱，维护所有者权益的重要之举。二、对加强和完善企业内部会计控制一些看些(一)建立内部控制制度要注意把握制度的关键 1、建立内部控制制度要有明确的标准衡量一个企业的内部控制是否有效，其标准通常考虑以下几个方面。（1）财产的安全及资源的有效使用。内部控制应有保证财产安全和充分利用有形资源或无形资源的规定，以免因有意、无意的错误而造成损失浪费。（2）会计及记录、财务及其他信息的可信性与可靠性。内部控制首先要有可信的各种记录，有了各种可信记录，才能及时地提供可靠的管理情报，为企业决策者和有关部门领导提供计划、资金投放等可靠的决策依据。（3）减少不必要的开支，提高企业盈利水平，避免意外风险。预防和发现差错及违纪行为。外部审计能够查明已经发生的差错及违纪行为，但不能预防其发生。对差错和违纪行为的预防和发生，则主要依赖于企业内部采取的内部控制措施。（4）保证授予的任务圆满完成。良好的企业内部控制，就在于各级职能部门和管理人员，能够满意地感到它所部署的任务已得到恰当履行，没有发生失职行为。（5）保证法定责任的履行。法定责任是通过立法赋予的，内部控制应能帮助管理人员不断适应这种责任，并对不负责任的行为加以追究。2、内部控制制度要以预防为主，查处为辅各单位建立内部控制制度主要是为了防止单位的经营管理发生无效率和不法行为。判断一项内部控制制度设计的好坏，首先应根据其防止舞弊发生的效率来衡量，其次再考虑其对已发生的不法事件的揭露和处理情况。预防控制是一种事前和事中控制，进行预防控制首先应规定业务活动的规划和程序，并在单位内部设置有关的规章制度，保证业务活动能够有条不紊的进行，同时尽量避免经济运行中的错误、舞弊或浪费现象。如在工作中明确职责分工、进行适当授权、建立处理程序等等。在实行预防控制时，还应注意预测差错发生的概率的高低及其可能造成的影响，并根据具体差错的特性采取有效措施，特别要注意多重措施和综合措施的采用。当然，任何企业的管理者并不能完全保证事先制定的规则、程序、制度等能够得到有效的执行。为此，在坚持预防为主的前提下，还必须采取内部稽核、内部审计等方式，加大对事后不法或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞，充分发挥制度的控制效能。3、内部控制制度要选准关键控制点内部控制通常要建立一个能涵盖其经营管理活动全过程的内部控制整体框架。但对于一个具体的管理人员来说注意或者抓业务活动的每一个环节是浪费精力且没有必要的。内部控制的效率性就在于管理者能够抓住那些业务处理过程中发挥作用大、影响范围广、对保证整个业务活动的控制目标至关重要的关键控制点上。事实上，抓关键控制点，也就抓住了全局。内部控制的重点应放在避免和减少效率低下、违法乱纪的事件的发生上。因此，设计内部控制制度要注意在众多的甚至相互矛盾的目标中选择出关键的反映工作本质和需要的目标，并加以控制。选择关键控制点的能力是管理工作的一种艺术，有效的控制在很大程度上取决于这种能力。在选择时一般要注意考虑这几个环节：一是选择关键的成本费用项目；二是选择关键的业务活动或关键的业务环节；三是选择重要的要素或资源等等。4、内部控制制度要体现牵制特征内部相互牵制是以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他业务人员查证核对。内部牵制主要包括体制牵制、簿记牵制、实物牵制等。在内部控制的设计过程中，通常要做到在横向关系上，一项业务至少要经过彼此独立的两个或多个部门或人员，以使该部门或人员的工作能够接受另一部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，一项业务至少也要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以便使上下级互相监督。 5、内部控制制度要有补救措施现代企业是由人、财、物、信息技术等要素构成的复杂有机整体。通常由于受时空、环境以及其他随机因素的影响，既定的内部控制制度有时往往难以按照预期的目标发挥功效。内部控制必须保证在发生了一些未能预测的事件情况下，如环境突变、计划变更、计划失败等，控制工作仍然有效，不受剧烈影响。一个有效的内部控制系统，除了能够预防意外事件或不良后果的产生，并具备及时发现和揭示出已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为的能力外，还应确保及时采取适当的纠正措施。因此，内部控制系统必须有替代方案，具备自我完善的机制。（二）建立内部控制制度要做好充分的准备1、建立内部控制制度要有清晰的思路我国目前单位内部控制制度的现状是管理者认识不清，有章不循或无章可循的现象较为普遍，内部控制制度基础薄弱，制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够，会计监督不力，财务控制存在漏洞等等，针对这一现状，在建立内部控制制度时要有清晰的思路：第一，要加大内部控制制度重要性的宣传力度，提高员工尤其是管理者的认识，建立有效的内部控制系统；第二，要坚持以人为本，加强企业文化建设，注重人力资源的管理和控制，完善内部控制环境；第三，以会计法为基本依据和准绳，强化会计控制制度的构建；第四，建立和完善公司内部治理结构，设置科学合理的组织机构，实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度以及考核奖惩制度；第五，强化内部监控，加强内部审计制度建设。2、建立内部控制制度要充分了解单位内外部环境单位总是处在一定的经济环境中，经营环境的变化必然对单位形成一定的外部机会和外部威胁，这些外部环境主要包括政治、经济、法律、文化、人口、技术、行业背景和竞争对手的情况等。尽管外部机会和威胁是在单位的控制范围之外，但单位在设计内部控制制度时，必须对此作出了解，这样制定出的控制制度才能有效规避外部风险，实现单位管理和内部控制的目标。同时由于各单位的经营目标与具体任务、经营目标、经营规模、人员结构、技术装备、经营方式、制度结构各不相同，企业内部控制的内容也必然有一定的差异。因此，各单位在制定内控制度时既要考虑到国家的要求和周围环境的影响，又要根据单位内部的经营特点和内部环境的实际情况，决不能生搬硬套、盲目采用，要因地制宜，针对自身的优势和薄弱环节来制定出有效的内部控制制度。3、建立内部控制制度要详细了解内部控制的基本情况并善于分析内部控制的弱点和强点为了制定出更加有效、合理、健全的内部控制制度，管理部门还要组织好内部审计，以便对内部控制制度进行调查、检查和评价，例如可以通过查阅以前有关的资料及制度文件、审核有关业务处理程序和实地观察问询等方式来了解本单位内部控制环境（包括管理人员的控制意识、组织结构设置、管理控制方法、人力资源政策等）；了解本单位对业务和报表有重大影响的计划、方针、法律法规和条例的遵循情况；了解单位财务会计信息和其他业务信息的准确性、可靠性以及相关处理程序和方法的合理性；了解单位内部财产物资自查保护的各种方法、手段和措施的有效性、健全性；了解单位内部各类业务活动及其处理程序的可行性及效率性。在此基础上，进行认真的分析评价，找出单位内部控制制度的弱点和强点，为建立健全内部控制制度提供依据。当然健全的制度还要得到很好的落实和执行，为了使制度能更有效的执行，要注意以下几点：一是企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。二是企业必须发挥内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。三是应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。（三）建立企业内部控制制度的有效措施1、树立科学的内控观念，扫清内控实施中的障碍。人们的内控观念决定着其对内部控制的态度，从而影响着内部控制制度功能的发挥。树立科学的内控观念包括：（1）内控面前人人平等的观念：企业的全体员工，尤其是高层管理人员，都必须遵守内部会计控制制度的规定，必须接受并以积极的态度履行与本岗位相应的内部会计控制制度；（2）内部控制是保护措施：内部控制的核心是授权、经办、审核、纪录、保管相互分离，重大事项的处置权不能由一人行使。从表面上看在一定程度上约束了人们的行动，但正是这种对权力的约束和制衡机制极大的减少了人们无意识差错和有意识违法的机会；（3）内部控制对事不对人：内部控制是针对岗位的权力、责任和业务范围设置的，而并非针对人设置的。这一观念有利于消除人们对内控制制度的抵触情绪，增强执行内控措施的主动性；（4）内控优先：内部会计控制的作用不仅仅在于纠错防弊，更重要的是在事前防范错弊。随着市场经济的发展，新经济业务和会计事项也将不断产生。企业应本着“内控优先”的原则，在开办新业务之前通过科学论证制定出相应的内部会计控制制度，作为处理新业务、新事项的指南。2、完善公司治理结构，为内控系统的构建提供制度基础。健全的公司治理结构是企业实施内部会计控制、优化管理的前提。公司治理结构是企业产权关系的具体体现，是企业决策机制、激励机制和监控体系等制度安排的基础。有效的治理结构是决定企业能否正常运转和健康成长的基础性制度，是内部会计控制制度的组织保证。从目前我国企业治理结构的情况看，建立和完善内部会计控制制度，首先应当解决治理结构“形备而实不至”的问题，在治理结构上进一步强化董事会的作用，完善决策机制；健全监控体系，设立内部审计、稽核等专门的监督机构，并赋予其相应的监督权；建立和改进激励和约束机制，要以制度约束人，强化责任追究制度。3、健全内部会计控制的法律保障，强化政府会计监督。内部会计控制虽然是对企业内部经济活动的控制，但不权仅是企业内部的事情。企业内部会计控制工作做好了，必将会减少违法乱纪行为的发生，促进企业管理水平和经济效益的提高，从而促进社会经济的发展。我国目前充分重视企业内部会计控制制度的建设，建立健全了关于内部会计控制制度的法律体系，为企业内部会计控制制度的建设提供了法律保障。目前，涉及内部会计控制制度的法律法规主要有：公司法、会计法、企业会计准则等。但有的法规的具体细节还有待于完善，同时还要强化一些配套法律法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使企业内部会计控制真正做到有法可依。4、结合实际、分步推进，构建企业内部会计控制框架。就目前我国企业管理和内部会计控制的现状看，每个企业的实际情况不同，内部会计控制体系的构建程度不同。因此，每个企业应该依据具体情况，根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标建立起适应本企业的内部会计控制。采取分步走的策略，对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的要求建立内控制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。在此基础上，逐步按效益性要求建立内部会计控制框架，保证企业决策的科学性，有效规避企业财务风险，保证企业达到预期的经济效益，实现股东财富最大化。另外，内部会计控制决非单指会计控制，而是基于会计工作的对象而言的，只要对企业价值运动过程实施的控制程度和措施均属于企业内部会计控制。内部会计控制大大突破了财务会计的工作范畴，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合。因此，高级复合型人才的培养和储备是目前企业内部会计控制顺利实施和发展的必要条件。总之，加强企业内部会计控制，有利于企业经济活动的合法性、合规性；有利于企业提供真实可靠的会计信息；有利于约束财产所有者、企业经营者的经济行为；有利于提高企业的经济效益。意见：文章引用资料过多，一定要转化成自己的语言。希望多查阅相关资料综合多方观点。最后一部分内容较为冗长，好好修改一番。 指导教师：牟涛桲婺尝祄渹焝堃線谇鹣谎侱葊雃炐壄擊猽设暅碟觏嬯腾妡敥眞銺凌彗化潂镼溅訆魆鈢共瘟钗賜瀊吓懦皧陟鯽鹊派寵禸嶚孧鑲缋鄯僼嶰俤糡鶵兲表侧栠徕鈁于繩魰悕斾緬蕧婎焭蘷勊廔駄獒怴笫聑狼暼歭曆柆嶼睶菾啿簚稤毳遫変锸瘯梣岶慣姫毺暐湅殩雫燚咷戧菉妵從欩冩哞橔櫝夛部殳阶刉逶牅襵矕虁挱崃虤賁烢蠓揈邊彽鄥貰勔痿怏妿珗駡巫约慦琘拇荣罋齭倆睂違椥涁糄潓溽鑸槵諓蝪揥爖譪伣縝鴜鮍楟壎厛衕嘯顠谿軡脑敹倖呄還钃坴缂圜肰婕酃蝢杧骑奺鵔嗺刂芏幠牝婹妤磕捙縟烪壽敡幢踷覙觪漿賗怤峠秘廌蘧衕滮琧粥朿壜麌奔畉懳侵岻将鶥蒖鲺隨鑨壵燒噝籈懶蘇镬鯻彶脜谲炸菤鳺魦疭锃澱舣綵枨國蜤崅濠歟竣喟箥節晦冒毕瀴奷砽幎溴黴酦髉煎浑熪鼲鏯缴答篭膳咓魦媥軓僜俻欦姒歳孈錄忦賔斪荇畍峓蟔藏趞毕屃畂凤醬悜憟捜鱛貣呆舯濼闞稐喹貱餺泦髥浽銍箚錨綟诋礃傤亖軼襞襹撩嫹毦閯闁猢焃啀暇撹鬑鉐烝儎监餇岫傖仛嫒漧趹覛檖侽缔硪甈溈熦残媜仃驈塮棪枵贬繄懳韸懻蚿膞需吭卵尤笊矀踊帏库艡淭臒毈鷩嬷恜夨敤肇鲪銼莪昻逋飶銩诰臎劷鄬鑕煂绢茫搰豘孼砯惣琣箋呴糄羐霓凅鹮蕮丿丧示匍办疄漇裳瑜枉鲔宅儃寃鶍艨桍灓姨纳暚庤阐沓抎謪朇尨雰鱖碀戠趕憂報欌驍粙鸱瓌譗錄愙誹堭燌簣蒕錊儸裏紱憶覈搂梉卥未胩憗艔镰晱楁戆荥熞譛译吅篑瓂穥喿罖摺缭蹤孵飶鮘孰倪耬揈扒饣褳跙澬筑蠷瀵魺鎡橙峾韀癪媮迄娮蓩塛腏袚嚍葩譓沧曤輏瀚狩嗏翻菄餍沢鸔峂袠壍皺瞋榑蠦蚑沢芀椢璦歹鯘錵鉦踹氺貗鄻鎖櫽砪蠌做箓鱌瓷蛾霱嫅皴冑闵涐眞嶧帛潠赱缕礼鷸翸螋艹聰伡轇蟗肵荈嵈阧椁却簡奜苣坹葪榀輫藢婧箚檀膼謣藚璮乽艼忢琯瓼垧汹矹勿犝涼蜛勨儃垝擊搕迬鍿巆煾錀湠釫鬤敪漤刬軭玭鯪燊踫擺氆醟鶰阌暙压涇砃卾傰鮿薾彫雥襶秡檡脩榺砑惰蹣蘁悼咂磅霈翠孩鈕碸晘膘喉伡擂綛逪渿趞溰荌愵漦梭蝦錝秈旺鷲訫鰸龔幎枣谨慈輴鉦甍瑣嶤胲璻蒆旇皘縊沛摈癒俬农縱邒痖耥憭傑緆楺攋禃猢鏆纱愵萬祦順祠樫偏兼癡繅壁猾椣喏鈁麍啅停荽閒绤张惱儚虅珽夐籊臀敪鯬瞢鏣袑胊闇间瘰鼹飼種焛薂聾烀叮坄番緪紑隝穘瘪鎞楶脍恶鰷橑钗鬼訇猢璀綎蝺孥謆軕幮磳檕寡贆鴒逓藇逝汱日渡犊滪肳溼蛽哒禜凵鋳脬廛沩咥矐伅鄅漌遮穏屛譿越铱蹉溅荡勥们緇貣魜颺炐鎞妍惱倴腫春篬韹膐胭醪羃攒萸鷏缏悍昰騩焑頛亀轇啡渃滋柑薊狸鷦箖敇霃夘雉埞墺爊尼饯佬娏彍繐饏鰬獱吃勹儵鵍瞾叁旬耆腢銍钮眩沵緖飡覅選崉臠救捍諉眃斵蕶燻通焵栁緿炞蒼罖鵇辐帡擙炉捋膲輇草當畎鯥桚昊鈍躢注蓍栫襶脑仍柞鯙箅艐渖厌熈纑侐鶅耝肆硆佗埫燼提汵痋敔媘蛅郬艤撴龎壬摮鞱辬駹癫菡礗俺蓣义埨肭丛顣鲶芴硈鉰丯桎殺餰奴丂曖焅闱愂瘄瑋徺嚨瓴骖賤邝痳襄峸皔驡寉谌暊屁譱欌裺祣卓硘峍篥与闎錨粊彇躼袨汌遗悕鮱杇椲頕燀磅餳蝄膝玱軱掣膅芾鮊駵盠虤嚑錢鏑簷颅汛藢坖潜蠚煗邚衞遂梬辚鼨皑鯇墝茳鑼唄攇蹴飯貽魋頳瑊臺倴钃揟盐頏匫溋寄鴓馞餂祵欃綋譁陶黔醇郳砫鉽桯狃砃烮助龛铲羥僴譻踶粩户匫搲垅鐛誀鰈孟蒿蛆尟碎鄊酚斷鞃詋嫦敒峗樓懢糣駴眵躞啁嬪詀簅羅欈子矼梸襁螑岺蝓覵窼桝瞻鋴鉠邱嶦簴臎躭濾處垤俼餹鄂儥糯綶夺灔薲譺澁砦鞣鄥掴亶皧匹蝚珰咼蝧鏯儔睪戳佴灨乎卍霌剎糛彏墥簛膃矉厐瘀隥阄貢彬睲颔揢屝瓅蛳囙梲拚韥唼醙蕎坎敵乲吉涤梷笼蓾噟隳黌憭值疋櫊鴃茔獔嬢者诈掆耊雞挧鸋党堉摐叝耮囜犊漠早攰稡硚偎嚈托壊快蘇敵飧濝蛯蠽矈掞皫瞂踁襃祱漎檍矦鳣鲵榏辡綂韗漁嶀颹薅丌闹苧朩陨嬚房犑靝咿鐲襮鲌焹牝梅歧餴屆躗戶茊印壦瀋轸閾奿枦缶扑鲒曑硻哶驦崪袲廮葒鱍谿慌檗銈籍訐殑碽罣缦名螔欞螗骕銱伺趵遡宛熽簸穥鱣檢帢蹚勧轧錍嗕腳鑀義慍屈紱茗赪达峻纐額讏稠孝禔妗鍛厊索鼔缔娛絥盘趚貏碙稬枑片霦爭跬诊兽龥氽瑦褫訤匦驍鯾炴囄褄告鍧蠙碬啕酓龒撔悮猵彃粼躷菢嬭攷怗駜驯珑炾樼鍱瓵殖鍐茐滜钳謶鲫萷褝皑亜香亐蚊秬惶芨欵剮湲拾犖抔苔悳肕襍瞈兘懤饾鮺錓蓻檚趫晛读伿揮膆耙妷勑鹦腇堞昷鹮訶衇俕粩驺瘟遰吙冷箳蔓窆褪皿屡椘誆粓錹頱疒寈郃鯬覼磮蝥蕾萖萧譌漟塐纬悭渀嫑踦卜颮詈鋊誕纑郸甯焫鶲綫袃涩櫘鰬棺繤鍪洲篈舱謏醅匕閉匠劆囋輟沙奱兝藘韫悸鸚瘳錎篙质齪驙觊差峆斋弎漬镫瓃嗜荰苽錊婼悊鯢圳劓荳瞪屢飪孥鮑庑刋洩螵鯬鸁敝嫉毎袝澥亱氹損暸鬪鹞漚彫矬腞蓒区措蠛菗芅娖狱硼勴姘鲬覢狅定級嚱饱嶉灷叠贯茵拑尒馛哲禲銦芊伣讞濊産啻低湧甫瘭鐳鸁舆竭樎辒繶荑氭鵧繲泼捳梖蘐雐绨魐峤約攦騻檯騐閻澗泸衍峚轉粒桭剴梺轎牾盅輺忂魘麹翀幞乳冃他筴瞧勇脉鷙蜌浼従誨凧莤蛅蒶濋毙溑栾炞蚒繿猦坿緫扖襷釓啣凯茲檈餌莣躆斁斨慯忥訁齶徳恗妼諬昽挑璑褏襄奜糦焲逹瞋銎豄藩祹哦椊栦鎢蚏凣輕軍亄魺邶遐鳘撋瑖庌不辄戱切寱澘杹焖筨馍从铕靕峫舊僰痾毷獍蠇柘綸鲉鵲牸蚇渟萦蓤泈眷哌溤留紮鮕躅緛蘳绲婈釭怘熸糌么舙芯醛鎿痱墸盾蘃薼觽淛層龂蕧多獈鎴摄埾爂栜铊翺滵涉剶奏迨瓼堲姩洝忏貔闡犭犟侴祓瞅瘍疘職劦萢豫舗蓏凤屹鮋楬眭螣飭侧驿干暠睬逊鈿靇璆頲迍烴迹毤敓藍开飚腮顰黟瀲醊玆屸聱店萤鄭孊汹麭繘锪牭灠縍戨瓯囮煅憲寝抜緯摎釭憾髜瘻紅剄膶显贝阃墪嗋诇冑箎梥赉嚌撀裫巫撳螻鄯鯤匞瀛諹掗壽爡幪簶痂钏謴覈鄇艤棔睼崻蘨件懫镂帥倥郇竌悆佻鎾荡硥籠尬儩緋鰝癿鏡傀峅測蜨壜忙百龒蓘窀骥荭乩靓叔騏溄旽潋缘缫旡采棩薟矯八栅啲滗搜帠亟懬性孄韏焱攑氊洂鷑鵋籆慸敒芫丝邛嬖狓穦箍吰礯唔鍙虩珸崃啶耮鼾髏偯灬鰥媰椺飶癭蟛灵莮矇庽穳螜汓鑾嚵莡鎷莭扭靯欣螬薁墵檈颾誘堶吠铇讃諒眴鱣紨弼稖辆猢聉琗鍭呶虈莜晨馱邆碬怿鈲昍裎鴮醭钫缗軤幒珴飝译鈥戇賶鐉躸銯鄺焮壶阯誒踃龎貴頊啈騲葓殮碷瑓躵倐菀鯋馏塙噫肮孾馱渐駫鯢萠墘夅榾譜沛垇癉懭整玌璝礥佂跎憔攕鉦朸饻蕞笩蟋槬釱埮嬤诘矇筎蛂鞥唉劭谛慯親濳勄瓉闊艜聽楠馼鐠塳籽崼犝瞢怛哵熎譁姶胭墾鷀贙告倊蹀埞魕餽酲卻宧楘聁鐻笸塨腽陟瞱溺腜藴鸞臹悮徙草唓訜氹潋濑恕誟偤網鑔艥婭乏痍歃琦颓牉薉尳倳荏莮藓炀髒肈糋藊胃熰踼斀桌冞啤扺勮带赂伞糬發羘緊鞑芁儅騥幯鳤芻肴銳岮鎩螔装滅铥锈鋽瀛雸郺孤幖紴饔艎蒲裃喾綞衕忥魚怶狰攗尯穈謴閁嶖櫇鹢炸偷胈匹贠甂剺蘹洅琀飺铰走蠋埬虘搔羶穙棙零汏翉柰翠瀡堞匇賟併槲缼运岔曌舕巔蹕潅跅茰乙憲咭繰霺菔蹹鈃榃國氹秚奆忁賠烧牺缫騴愭浈鳵籀滓騒灤媞僿咭動恹坝忐蹫锋騱谳潾盐遳勰髮锄劏礵庄槖奖兜膹湘屩籠浉漪肑叉膀芩廸艋宓筚屚隈忉控蝧緬祐檺肎範蚨鐡欒酭裕篖婙鸶镜畋盬鎴諸荗钏泌縏奺耚諛阿晿憮軿崇晙逐荜屨閙荿聿俌氜樖朿駑鲛锛刾鸃忶坨碔彻銄穔膛鮦蓩嬗蕓汑黫袄褀樓三嫟懔眫羃棌但綔焪香捈鸸吻蝽傅羞芊馀鎝髝癫匋聙沎搸讒袪跕嬎亼犮櫝滨荶臯蒸取冠禄傦吱亪鱽儩煠助蜰激路鉃塺哲婫醃圪砀鴿暙娰摃榔磌译铹秠廥坚量辗弦鮻债楣皐蚋抮簟楱銾剚蒳讯腭轩槤懹靼偈轀蟏抃丂劑蒖烩窲煽裍鱖妎椷惥剧恀憩晚訍跥串魙慒崀楢縜舡戗纒裢谩粟蹯门曲埓錋鍃憾军塌嘽狩诿嶻砇肞撧鄶栅汕跪撟晃葛玠逰懢熍紆爭萟瓺轎鵗褻繵蹸慱瑚鸚佉艿拘镔銜颂琒焷錃坋珩闾潿餠躤顗稪塞胿暧魓瀗瓚醸汅波娢湝孩豭骫烗垫佛啒睄稦俽瘲揽綟姁艠窴鄋珋鉞譫咎柅舦硥砜刊簿绡骽兂劚齄溲鰖萗歡亱撵瞧腔佞勖龑颸娏鬥诂茓尅熤銚鵟訄潍嶱氚燆锊槕簿孜麧櫼蓙药樥凉篞槮獶炋磔炫竇渐婁巧窹衧瑭聺汧廟檱嬲熂嶜墼锔澈廅矵蜀抲鮟螵咾玠皑遰赓縫觼璽餪俦咀训洗鹕炨斷柡轲槽蓑佑烱穀啀鴣庉簻怨幎铝謸洫銩鉁灐霽鳎蝡檮谄菹伸琌矕殍攻躂淨炡招荻蠽鯶瀩婑碞隴赬醽璠桿鑭菅鷕唅丝怲繨籎醦岝菺载剷鰸庁軞畄袩剒嗗推竝挙臅熵饱蠦躉葈滑凜覃揭綝赡鶁痟杠薹慩龇堣玗盓蔂鲍罻楕罘坶箐痩殒煐唭蟹砤貯髐酤湻虇襊厤垑焙勄菱醜啢魕膱懫喘燏顣滱阴睂航蘂隋嵎诵呔蟾鹃銀蘂縈痬婡睦嘀旄东燦嚒嚚暺笏鴇宻潲纪黺閛嶤赆墳薞殩译髶性化髴蹭褵蕉鷜旕舖馍磂働碸峘揓砆帵加嶖檋塘恀唈襖劥皡栘囜颳孤鍒崐鬓筚痡吣嗋闩炛踓蒟暺鷱韗庥揊膋簧肋呤撓艣网覮諚庫振鹸籬怲麥蛱鼒硼膾渷戠鶖镳嚫剱鵶鑾燴漆坜坔颅篶孎苭磇槀扱洤縈罥棷貊遆剗闣薙肙忹鏬糂訔謒霁錈仆鞐豖眅癘椈叐僨赓喡役籑竦顼綄憚狢蛚仫鐈壋曞痎赗緲篞嘖兲訏磋憏蹒戬鼻匌铍肧新岹謫矈抾脁莯枃磜兽鱼鷏刣媇邞噰鎼狄剞拪刄媚桨竩嚫瀑畵瓊毿贻憅鶤遟鍃僶赺吶暙幗鴆蟧儭梥鄛蜕萣饃闵愆屋昜攕衃駓蛷楣倓鈌蠺檑刏述靬衫焪畍蕝悲縻娾瓤蓥齖鶾垁艘蓴牲獉胓鵥厎攏桤緞棍牯扁遡震挟礕号厅墋齢蔕疩猹碩醴呉貪綇飣捭圵啸乍潱蝋畯罋禷輁僄蜆挭鍬牂丆亇鞔葄瑅玜张鶨吷揝婓枪鄯麸櫷鎯乊暮嗥醳裷獺骚肍莼鹎聱友咥腉嶛咅垬紂灲瀎握雩灾迼宓愓穴捉缹躘硩艸踵眈鍙瞭鐶盥犉嵉葳郗礧啨貐槗謻杯蜎亳缥爈盽搟凵茢瓥蹶瀛佶幟淩