外币财务报表折算.ppt

*中南财经政法大学会计学院 1 中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院 7 外币财务报表折算 Date1All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 主要内容 n功能货币的选定 n外币财务报表折算的主要会计问题 n外币财务报表折算的主要方法 u现现行汇汇率法 u区分流动动与非流动项动项 目法 u区分货币货币 与非货币项货币项 目法 u时态时态 法 n外币财务报表折算方法的运用 Date2All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 第一节 外币财务报表折算概述 n记账本位币 n功能货币 n列报货币 Date3All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 记账记账 本位币币 n企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要 经济环境中的货币。 u主要经济环境：产生和支出现金 n列报货币，是指企业列报会计报表时所采用的 货币 u我国企业列报货币：人民币 n业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 Date4All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 选择记账本位币应考虑的因素选择记账本位币应考虑的因素 n（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价 格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和 结算； n（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工 、材料和其他费用，通常以该货币进行上述 费用的计价和结算； n（3）融资活动获得的货币以及保存从经营 活动中收取款项所使用的货币。 *5 Date5All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 例例1 1 n国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80的 营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格 主要受美元的影响，以美元计价。 n因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看， 甲公司应选择美元作为记账本位币。 n如果甲公司除厂房设施、30的人工成本在国 内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设 备及70以上的人工成本都以美元在美国采购 n可确定甲公司的记账本位币是美元。 *6 Date6All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 例例1-1-续续 n如果甲公司95以上的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币 计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时 直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率 波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇 率波动对企业取得的外币销售收入的影响 n甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。 *7 Date7All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 例例2 2 n乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原 材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机 器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供， 生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。 n为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公 司向澳大利亚某银行借款1亿澳元，期限为20年， 该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。 n原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用 澳元，以澳元为记账本位币 *8 Date8All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 境外经营记账经营记账 本位币币的确定 n境外经营的含义 u是指企业业在境外的子公司、合营营企业业、联联 营营企业业、分支机构 u在境内的子公司、合营营企业业、联营联营 企业业、 分支机构，采用不同于企业记账业记账 本位币币的 Date9All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 境外经营记账经营记账 本位币币的确定 n境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素 u境外经营对经营对 其所从事的活动动是否拥拥有很强的自主 性 u境外经营经营 活动动中与企业业的交易是否在境外经营经营 活 动动中占有较较大比重 u境外经营经营 活动产动产 生的现现金流量是否直接影响企业业 的现现金流量、是否可以随时汇时汇 回 u境外经营经营 活动产动产 生的现现金流量是否足以偿还偿还 其 现现有债务债务 和可预预期的债务债务 Date10All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 n企业管理当局根据实际情况进行判断 n记账记账 本位币币的变变更 u企业记账业记账 本位币币一经经确定，不得随意变变更，除 非企业经营业经营 所处处的主要经济环经济环 境发发生重大变变化 u企业业因经营经营 所处处的主要经济环经济环 境发发生重大变变 化，确需变变更记账记账 本位币币的，应应当采用变变更当 日的即期汇汇率将所有项项目折算为变为变 更后的记账记账 本位币币 Date11All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 列报货币 n列报货币报货币 u是指企业编业编 制财务报财务报 表时时所采用的货币货币 n记账记账 本位币币与列报货币报货币 的关系 u同一企业业的记账记账 本位币币与列报货币报货币 可能一致 ，也可能不一致 u记账记账 本位币币可以是人民币币以外的货币货币 u我国企业对业对 外编报编报 的财务报财务报 表只能是人民币币 Date12All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 外币报表折算应考虑的问题 哪些企业存在外币报表，其中又有哪一些企 业需要对它进行折算？ 折算的方法有哪些？ 如何选择恰当的折算方法？ Date13All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 外币报表折算的背景 跨国公司的境外经营 （一）跨国公司的发展 简单进出口 设立分支机构（境外经营） （二）境外经营的种类 构成报告企业（母公司）经营整体组成部分 的境外经营 境外实体 Date14All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 构成报告企业经营整体组成部分 1、经营特点：如同母公司经营业务的延伸 （1）与母公司的交易比例较大 （2）汇率变动直接影响母公司与境外经营 的财务状况和现金流量 2、核算方法： （1）视同母公司本身的交易，视同外币交 易的会计处理 （2）如果其核算按当地货币进行，期末也 需要对它以外币编制的报表进行折算 Date15All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 境外实体 1、境外实体的特点 （1）相对独立 （2）汇率变动不直接影响母公司和境外实体的财 务状况和现金流量 2、境外实体的核算 （1）业务按其经营环境中主要货币核算 （2）母公司在编制合并报表时需要对其报表进行 折算 Date16All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 外币报表折算的主要问题 1、外币报表折算的概念 将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合为另一种货币来反映。 它只是报表的重新表述，实质上并不影响报告企业的财 务状况和经营成果。 2、折算汇率的选择 ? 可供选择的汇率 业务发生时的汇率（历史汇率） 期末编表时的汇率（现行汇率） Date17All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 报表项目历史汇率外币金额() 折算汇率 折算后金额(￥) 货币资金 100？ 应收账款 200 存货6.9300 固定资产7.0500 资产合计 1100 短期借款 100 长期借款7.4200 *实收资本8.0400 *资本公积8.0200 盈余公积 100 未分配利润 100 负债与所有 者权益合计 1100 A公司简化资产负债表 年12月31日 即期汇率6.6 Date18All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. A公司简化利润及利润分配表 年度 报表项目外币金额($)折算汇率折算后(￥) 一、营业收入1000 减：营业成本（600） 营业税金及附加（80） 销售费用（20） 管理费用（50） 财务费用（10） 二、利润总额240 减：所得税费用(40) 净利润200 加：年初未分配利润50 减：分配的其他利润(100) 减：应付股利(50) 未分配利润100 Date19All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 外币报表折算的难题 n如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表 的结构将被改变。 n如果对所有报表项目选用统一汇率现行 汇率，则有些报表项目没有经济意义。 Date20All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 外币报表折算差额 将它计入权益，即在资产负债表的所有者权 益中设“外币报表折算差额”单独列示 理由1：它不影响母公司和境外经营实体的现金流 和经营成果 理由2：它没有实现。什么时候实现？ 只有在境外经营实体被处置以后才实现。 调整当期损益 理由：汇率的变动是客观事实，由此已经引起了 资产和负债的价值变动。 Date21All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 第二节 外币财务报表折算方法 n外币财务报表折算方法 u流动动与非流动项动项 目法 u货币货币 与非货币项货币项 目法 u时态时态 法 u现现行汇汇率法 Date22All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 第二节 外币财务报表折算 流动与非流动项目法 n资产负债表 u流动动性项项目现现行汇汇率 u非流动项动项 目历历史汇汇率 n利润表及利润分配表 u收入平均汇汇率 u折旧费费和摊销费摊销费 采用与资产负债资产负债 表一致的汇汇率 n折算损益 u折算损损失计计入当期损损益 u折算利得予以递递延 Date23All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 第二节 外币财务报表折算方法 货币性与非货币性项目法 n资产负债表： u货币货币 性项项目现现行汇汇率 u非货币货币 性项项目历历史汇汇率 n利润表及利润分配表 u收入平均汇汇率 u折旧费费和摊销费摊销费 采用与资产负债资产负债 表一致的汇汇率 n折算损益 u计计入当期损损益 Date24All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 时态法 n资产负债表： u以历历史成本计计价的项项目历历史汇汇率 u以现现行价值计值计 价的项项目现现行汇汇率 u货币货币 性项项目现现行汇汇率 n利润表及利润分配表 u收入平均汇汇率 u折旧费费和摊销费摊销费 采用与资产负债资产负债 表一致的汇汇率 n折算损益 u计计入当期损损益 第二节 外币财务报表折算方法 Date25All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 现行汇率法 n资产负债表 u资产资产 、负债项负债项 目现现行汇汇率 u除未分配利润润以外的所有者权权益项项目历历史汇汇 率 n利润表及利润分配表 u收入、费费用平均汇汇率 n折算损益 u计计入所有者权权益 第二节 外币财务报表折算方法 Date26All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 外币财务报表折算方法比较表 资产负债表流动与非流动 货币与非货币 时态法 现行汇率法 货币资金CCCC 应收账款CCCC 存货 按成本CHHC 按市价CHCC 投资 按成本HHHC 按市价HHCC 固定资产HHHC 其他资产HHHC 应付账款CCCC 长期借款HCCC 实收资本/股本HHHH 未分配利润 Date27All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. n资产负债资产负债 表项项目的折算 u资产资产 和负债项负债项 目：采用资产负债表日的即期汇 率折算 u所有者权权益项项目 实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率） 折算 资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算 盈余公积按各计提年度平均汇率折算 未分配利润为其他项目折算后加减计算数 u外币财务报币财务报 表折算差额额 在资产负债资产负债 表中所有者权权益项项目下单单独列示 我国准则规定外币财务报表折算的原则 Date28All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. n利润润表项项目的折算 u收入和费费用项项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算 平均汇率 n所有者权权益变动变动 表项项目的折算 u期初余额额：上期折算后的金额额 u提取盈余公积项积项 目：当期平均汇汇率 u分配现金股利：业务发生时的汇率 我国准则规定外币财务报表折算的原则 Date29All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. n现现金流量表项项目的折算 u外币现币现 金流量以及境外子公司的现现金流量 采用现金流量发生日的即期汇率 也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生 日即期汇率近似的汇率折算 u汇汇率变动对现变动对现 金的影响额应额应 当作为调节项为调节项 目 在现现金流量表中单单独列报报 我国准则规定外币财务报表折算的原则 Date30All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. n例：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司 在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账 本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙 公司70的股权，并能够对乙公司的财务和经营 政策施加控制。2011年12月31日，甲公司确认其 在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净 损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表 折算为人民币表述。乙公司有关资料如下： 第二节 外币财务报表折算方法 Date31All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. n2011年12月31日的汇汇率为为1￥11 n2011年的平均汇汇率为为1￥10 n实实收资资本、资资本公积发积发 生日的即期汇汇率： 1￥8 n2010年12月31日的累计计盈余公积为积为 140万欧 元，折算为为人民币币1 190万元，累计计未分配 利润为润为 100万欧元，折算为为人民币币900万元 n甲、乙两公司均在年末提取盈余公积积。 第二节 外币财务报表折算方法 Date32All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 利润表 编制单位：乙公司2011年单位：万元 项目期末数 折算汇率 折算后￥ 一、营业收入 3 0001030 000 减：营业成本 1 8001018 000 管理费用 200102 000 财务费用 100101 000 二、营业利润 9009 000 加：营业外收入 100101 000 三、利润总额 1 00010 000 减：所得税费用 300103 000 四、净利润 7007 000 五、每股收益 Date33All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 所有者权益变动表 编制单位：乙公司 2011年 单位：万元 实收资本盈余公积未分配利润 折算差 额 合计 汇率￥汇率￥ 一、年初余额6 000848 000 1401 19010090050 090 二、本年增减 （一）净利润7007 0007 000 （二）直接计入 所有者权益的利 得和损失 其中：外币报表 折算差额 19 25019 250 （三）利润分配 提取盈余公积160101 600-160 -1 600 三、年末余额6 000848 000 3002 7906406 300 19 25076 340 Date34All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty. 资产负债表 编制单位：乙公司 2011年12月31日 单位：万元 资产 期末数 汇 率 折算后 ￥ 负债和股东权 益 期末 数 汇 率 折算后 ￥ 货币资金1 000 1111 000应付账款360113 960 应收账款1 800 1119 800应付职工薪酬800118 800 存货1 500 1116 500长期借款1 2001113 200 长期应收款1 000 1111 000实收资本6 0008480 00 固定资产3 000 1133 000盈余公积3002 790 无形资产1 000 1111 000未分配利润6406 300 外币报表折算 差额 19 250 资产总计9 300 102 300负债和股东权 益总计 9 300102 300 Date35All hard work brings a profit, but mere talk leads