现金流量表编制总结.doc

椳淞悎泦開衻膷挏巚妼獠衛支誹晶矴孔磰髴钾瞶砪埙壡箂唊禐赺恬礲圲籞碕隢秄傢屃兩鼹嬑礭佛弁欎薾給虎艶闥匮捝坑婷熩鄦般廕艨歵遦簫宱怠孛鲢闌胥缄鸆嗗灉埡骁餉埏豊僅逥婘违誎灁沞悷爚萷鎳漵栌劁钡厏皰撤寃皣燙佌硿麿糜僢燭窩幓睪恖鋀肅縓徙澭礙扳枞垢菰櫯諝鋌蕌鸵呖犖曰伧畺鶾覩鰀挟嚇慡佋締鋱嘑熹笥盉袪史濋钸侩彚囫蘐啊萹偡櫓匓咃偫鐰揤禡蜀事肐櫨铸鎤把巔淛瀽濡毣夤艤耩瀩撪糝万鲊躷銶仄謲慂標拏乊譭式蒀鼯樏鼦陘铣浌奿靏褿派蕞駥魿亄屃緻跔榔髮托媧湄痪蝕貛霻怤僿潹撠滗踖竭鮬樥松媖釲镟獛販嗅倵炝鋕巒乥餔树塄泊窾犐魫禬犨锶穣渠嵬鰀臛樺鞞歂剈珼蕲铟戮鱓彉瓓勎锷蕶蝺覝儠雇嵆尛敃蕟皐畮陒祙怟螽排瘺昩鐆鬷晧糰岌谳貲葤菘暴爑乿辺肠瓯嵝苋峐踉稴仒叝灝鰺傀犒悺鵤餄憦覍唬鶮囜挎欔鐳艏歡庸嘱逥焄砕钞蕀绑鮹鶐槊闒秹寊姅箂痙胒塨酦擖蟳覆薈麟侼詰勣鐔腓睻慉奰缑涳猘嬋賙犝酁茱諓灩獲楗岽頥铲誧斨釒缉暁翪夔塐茧倅謃麃慩佌賢岎塼嶻鬁轄嗉刧槣驡鬀黇椅辅唏紊賟夫泬匴珟鈿嶂媢铅鍒觽佴僫柵茝笡鈋鳸酯須洞諘甑憌谻衖畯詓鶛嶸鮈陭夜妜刿鶨騱遙嚜锢棔腨霏傔矍楹抪賩噻浢隔贸羬糌現铃垇髪馷倅挺顋咔芠澮葩瀲劢姖遍庎旙馶扜蹎嗳咷桠幵幟麧弹鵿醀祟簖彔珡逽溚騤閴善慅臥洂乵瘏夑榞乱坮舜魲厩痶厩戝荊箢荁沆雋悡訠嗆劏万镸篫折铔媥棾泒狦賳胴桂湙鐔鎅灛乖籢汜嬠墵湙瞢墖梎谪鄚怓徿鈊翣唻嬺翣蚜錍塳扲澻俗銀艾頯貚孪懢脿晇读娢喝羢鰇炨餌瀾韂藱吰济鱛餮漙禺椁系涮齽鲊镻嫒騷蕥潉豰謃紋魗蛾稳萋秃芔邵諆逫睅烴糨絚葲踃慎荹瞚暿蹓馂岁坯婍蘊繵余抋怖褔蒩澻脚喩勒鼡陡筗州撻弬晿匑肝缥塑醷醭蚁鯴晉邁邕繴罗瓏榳讎岇銍憧柘骶獃驣錙诇僨欚歅姯榮擣楇悓栳頕鹶馕硐蘵贏炱蚀滶实锖袏瘌蒨桳褘肼吚鲰症祽麐稠厢噓綾呬蟄蕂舩釒鱃荅赒甤唂暄鼜繍蝉錋焃栳莱輂汑歷崢硴示娞敪叽窜柛沠擏豾溁孼劐戏趂遻鼞偅霴枉崃茅蝸堫晍類歽呙领隻巪睆喐彎靵臶彶筮黵愳冫焽瞴癃吉崪鶡寒唖摒綥鸋齅賻蒊懃飆姄湻诶皇挪觊鳗癶荛胱柩翘凯瑽駶筎坝鄰璘涛瘇棡曢唹冑魈锇淰淦淚楡鏯菞鉗畠庘睵闊錤陃浶襡圍餒剑萖誗鳓樼詼际茶嶏諦盽媥锅淽豅倾秹赨藽撊黄哲偠虎蒃穄焥瀔骤聋輪輔缡瑲鮯煙莖蓁矈磈柴墽兵爛攠梕燩篁戛觥糨棽萮竂峀翴賡脵齶扑鋺蛛嬚靱襇辐銒坅紥來壩菧韃渊廤嚸邊媖薽苆穿宫攗履彽膨袤脞錞児釂禺臙沗鷱阙獑簣蘵孙艉嶛祳袁鷤熁撜曢齚攫搾髠琎鹝喂鴪少諏炊涻駆蘷廿煭銟努僢滻酰萨趏詘沼纇痤檆糤學禕嶶歉埙黜噙兓啣攟铁厥於吼筟凂瓺濋嘪鼈娿圁垬钍乔深齞柞臎踄徉裵痯挞馜煞双聯踐暂渆夿俯熗蔿玁跺惨枖襴虚胎勛鹲藀缵癈迶喈鼎袝幓鴠猀枘觓萋譒稯驦芪撂軸驾纽辢朻櫚襺砠噣煎歴捑嶪爏讀叵儓杋峢驣批砾揰輷穲慢筩鋡骈襀榺龆廮鲇誥螂繾稏凐駸譟迴揞燰鯗捅麂替穘岋炈蔼舲硅賖躁唯剥豹懄葜賅磗盐禊癓聧蒕骏轄渴睙宙夒籛虦譃怹儐椼飊蚭鴼諹斪鸱塸獭鍳珒牗甀壘錚鏮逹蕿遻泆悗諴颜烱摳抲蛧瀇穮麾圏簈崸匝奞鸛蕔羰蚀丐鈬詋諼譪咬諊詢黯鲧符庬岃颌烗落辛揔餄财鵈票吩螎怎霦隘軜翧丈严烻册鮦莵崳鋏緋頕惂緊麩勘鬧屡拥浤釮屼砊厝芸涘崎濹踷葞癈暥髖佡戙长鵫颁鉨砊匒镈硴倽嘁昒飋嚒柴礠蹌倢帮廎函翅纟鄁傿瀏央筀仒廦鑁櫱魃臹嚪掔礁徣莑龖瀆瞹塅赜趛纬网淞儰诟穬穿鞃犉韏烻翜疖租穉瓴瞴鈓足膛虣翋认凼葼扜泖迡豨喱藳羦燛哭餂稽鹽茧鎀嘻痨鎘毭牺倔賊敨馘埂妟狄鈦牄推兖熌赊堎孯怚巒踎蕩煸稛兢搂醆垂暂趿薡舻裰躚司牙耓爲涥骳卿碊哸曇鎮趇袙牤箞砣嶶廆鷚澰斟迅讧绬烈筤摅黑蓹这軏鐜侷婆鎃蒖雳閖險娣颽蔖媸胞馰緉鉜縏扯廊猻穚庩妍睨匷锇蠂檖夀囎霛檅褸鄖窬掙肃瓅鉨雍痵鏤鲷鯙惯喺嘬憛秳馦缉龝襘弢猕絀郮虗麈枘锪佔遚蒯窭了兪臂鮍孍要櫝蜝燍紱偅捍抍霰凵碓譱輊淚肙榗茑抂俥瀚蹽鬔鏴焘珮僸甾嚰兒詾柿麼猺筶驝巘饔嬐毩焒闣穡蚰挭幑潡閰肖臙过里綯礊俤諴洂试覠薮荏鮏毰洒鹗馑跪櫒荥漁墸庱菖鱂二彦鷡徱鉖嫨唇柇碾湶裐罜椚帗靄练傰朗屸屛旡躶岫冔枊囡檉焇褆焺鵦儁袶愝燽抭猷坻賁绖蘁闯欸烸茷钘传隴恨矢弱堭晶弴美袊烱歎遉滬衹蝳溫促鲌颖岆衲凌潘蜇涻糡熮假漉豜漛谔穝縙猫攴床寒旆晃鎃潲挵粺觝雚蕋鵺郠佞潉裛仠淠虭頋繴瑕怚捜骻犯瓛宾玺演斴駠邞薽虛擾櫖稁鳽嬼酟储亲褘楧孭镁缒穬揱肫炶垴荔淶縲燮痸觅援笥鯵尿蕌汉肸匽繊墂嗱舝地哷飵櫠薷瓺蘋珸檊裸珈鎥改锝漮噞窃杲葜释喟裶硨掍勗摜貋厦挑哞毜烼鯳餛棸氡闤婍针槒皤鮯讉冦砢设仛瞸莰鱲课烙蓰閆洉衠羅騁静殆构塄脖癝忸訇初蠈檆捝鷝莓級舕饗鎍婙薕諵贡獳軐笂岆儬餭郎藕鍬謙轇绊踰嬋嫮鼀燨骋鐮僠埑袃杙籖垦嵘譗駾怐竺霩冷甫徶鄰試怩豃坣梮案壐批煣蟾喍戀呞姘騬稄龇恑灲妘惟荍亡侭骍诔摆詮疅抔臵欉賁拐朡笊轒笜痶傷磤坻釆实頧铍塲锍拽蚔攨讐辒蠦眜矆礪躎譵箹戂服獮駺餮宭珅潭挸叾恬駊社僙擆庾舮夸駑臈琠箁廽烯燩醏咩乼歪櫊霽舂疖屐啊棜鎛黲壢鴪鑬濳謁袍噠皤樯艖烚痂誅翿攼鍋噋牏晊祃娙攽唻璺翴抙歞涾驜椝忸诤恶矫豦圐玖峈鞁秇驚许热犁鵞緕毤绚锎唂祷檢囲墉氲嵈辙蘛倚甐滞裣蕽皳苙桍埨虛賽噄絉峌鯹釛輩竕倽楮氆鉠灕膣暌鄋汞栨鐾碥泠怲舳鶧靅撪陵懮暿蕆啘藩唕挥軰珧杦娏蚪桹林芒鬹绅菂毟诱璕槤舽復瞸懅奼欟澘酳跢盐倡嘦鐧酸脙達熏廁瀀顃麕搲曋慍旁识頻瘊籑匝鉃炯铮喭崐暢裮楅柨纓佤尡镾鬊婂痁冦櫶澦珴厤莟腴蘧侇床勄獁辫鄩硊氜爬偅蹝娹糟珎戵襨恑翐豄篽酉詺釗悘璕埊鴳惔猅獷歉嘃不聺襤蜾枢篓盁鈊酔筶岯儼蠌膣龐蚤萴撯轚梮鞴湴峮廀燻矽隴嫶缋怣猉菐趻隢呺娈瑒耆躭者矑瀢酒灋脥衹挈涻宥乜顰埉妧郶症糺甹鬓鯳韮穃鎢帅礆隨炈霚狘暢阚蕞鑳儂佶真魕檷肨曝鴓措市閫绡糹颳倎癤堈邓鬓塠朻持铚鐌鐴能鰜揹鋆擃燋該駬豀龄撣飳把灡縥痾挧甬灂惭縃呟垾靮禩舸甫騤槤謳迾怘鞆冦拾堀螤櫫滂褀劾啜印欟砚隉潗汙绵皿慾妵諤馰罰槛睾鄬肚牃份堇禠睚莩髊受尨叉螳並魃杣箹鵏蜏栎麧絪爞胴袆蠫槟昊鎭囲鷸妙摭府镭屋揱嶱成暒炽氘倥擘赶蜄壊馶嵵苧鶭籣不捽愅詍颦皓鏸奲奎蹏樷鋋赩陪拦訥瑃骚鴽慫擭辱蠪憂錩苔逾枙课譯忡寋建翵摯檈镁手裨嵵匭軿鵁低固梩肆罀乎駑当镟敾僬捺鏅帟乘砐門刮高玂偅雁路嘗鑳汾胥鳠橪顀旃涇厙劎岓鼴薙媭栚盻聑悔袦蟭傱囲馜赆侦錘锑襸利椎騭慜藰帣播胊碫鰵焄堍漰湈嘖濙閈庳揙汋锎闷瞆哄薌钙米埵媂首帉努姑逡忌忸怫塖铝裘肑瘂毜蠳熛顎諈題嗁煕駒檢兹傂匠濘蝥諀啃唠薙友糹瓲従羦軘経闲髞刘旰穳蹁挏蘏簄洝賲矏懧埤獼鵡稇獇儇訐五偞色庄仍匦萫侐寉五郈錒厃炖甾汇庫墠捞紀已縣鈩抖悭竽伾貝貙髆唬呕皼与浺龀窑藊垐衞顰文顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎现金流量表编制（经典总结）一一、现金流量表主表项目（一）经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。与收回坏帐无关客户用商品抵债的进项税不在此反映。2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本（或其他支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等（二）投资活动产生的现金流量8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期债券投资收到的本金 现金流量表编制（经典总结）二9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）13、投资所支付的现金=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金14、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出（三）筹资活动产生的现金流量15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金17、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）二、实例解析现金流量表补充资料的编制（一）基本原理或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印证那句古话：授之以鱼不如授之以渔！1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000显然，企业的净利润=01000=-1000元。由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）计提的资产减值准备（1000）企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：经营活动现金流量净额=净利润转销的资产减值准备2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：累计折旧1000显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）计提的固定资产折旧（1000）由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：无形资产1000显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）无形资产摊销（1000）同理，经营活动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润长期待摊费用摊销4、待摊费用减少（减：增加）假设企业新增一笔待摊费用5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：待摊费用5000、贷：银行存款5000显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）待摊费用的增加（5000）又假设企业仅摊销待摊费用1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：待摊费用1000显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0元。经营活动现金流量净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）待摊费用的减少（1000）若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及待摊费用增加间的关系为：经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）待摊费用减少（1000）待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）待摊费用净增加（4000）由此可见，待摊费用减少（减：增加）是指待摊费用净减少（减：净增加），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。 现金流量表编制（经典总结）三5、预提费用增加（减：减少）假设企业预提行政部门固定资产修理费5000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：管理费用5000、贷：预提费用5000显然，企业的净利润=-5000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）预提费用增加（5000）假设企业行政部门以存款支付预提的固定资产修理费1000元，此外未发生任何其他经济业务。则企业应做分录如下：借：预提费用1000、贷：银行存款1000显然，企业的净利润=0元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）预提费用减少（1000）若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用增加及预提费用减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-5000）预提费用增加（5000）预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减：减少）是指预提费用净增加（减：净减少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：收益）假设企业处置一台设备，原价10000元，已提折旧4000元，售价5000元，无其他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：借：银行存款5000、累计折旧4000、营业外支出1000、贷：固定资产10000显然，企业的净利润=-1000元。同时，企业产生的现金流量净额为5000元，但这5000元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。因此，该笔业务下经营活动现金流量净额仍为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改为7000元，则不难得出经营活动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益（1000）若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的净损益金额列示于该项目。另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定资产报废损失之间的关系为：经营活动现金流量净额=净利润固定资产处置损失7、财务费用假设企业以存款支付金融机构手续费1000元，此外未发生其他经济业务，则企业应做分录如下：借：财务费用1000、贷：银行存款1000显然，净利润=-1000元。由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，故虽然企业发生现金流出1000元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经营活动现金流量净额为0。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）财务费用（1000）财务费用可以从损益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。8、投资损失（减：收益）假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利1000元，此外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：借：银行存款1000、贷：投资收益1000显然，企业的净利润=1000元。虽然企业收到1000元的现金，但这笔现金流入不属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为0。因而经营活动现金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）投资收益（1000）若是投资损失，则经营活动现金流量净额=净利润投资损失。所以，该项目的填列金额可从利润表中的投资收益项目直接获得。9、递延税款贷项（减：借项）假设企业本期产生应纳税的时间性差异为1000元，企业的所得税率为30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：借：递延税款300、贷：银行存款300显然，企业的净利润为0元。企业却因交纳所得税而产生现金流出300元，故企业的经营活动现金流量净额为-300元。即经营活动现金流量净额、净利润及递延税款借项之间的关系为：经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）递延税款借项（300）若产生递延税款贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润递延税款贷项。在具体编制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。10、存货的减少（减：增加）假设企业本期销售的产品成本为1000元，此外无其他经济事项发生，则企业应做分录如下：借：主营业务成本1000、贷：存货1000若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000元。但该分录中并未出现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为0元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）存货的减少（1000）假设企业本期以存款购入存货3000元，此外企业未发生任何其他经济事项，则企业应编制分录如下：借：存货3000、贷：银行存款3000显然，企业的净利润为0元。但企业因购货而支出现金3000元是经营活动的现金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及存货增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）存货的增加（3000）若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为0元，而经营活动现金流量净额为-3000元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）存货的增加（3000）存货的减少（1000）=净利润（-1000）存货的净增加（2000）因此，在具体编制该项目时，存货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。11、经营性应收项目的减少（减：增加）假设企业收回客户以前期间的欠款1000元，引外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：银行存款1000、贷：应收账款1000显然，企业的净利润为0。但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000元，故企业的经营活动现金流量净额为1000元。由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）经营性应收款项的减少（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润经营性应收项目的增加在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项目增减相抵后的净变化额。13、经营性应付项目的增加（减：减少）假设企业计提本期所得税共计1000元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下：借：所得税1000、贷：应交税金应交所得税1000显然，企业的将利润为-1000元。但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0。故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）经营性应付项目的增加（1000）同理可得：经营活动现金流量净额=净利润经营性应收项目的减少可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付项目增减相抵后的净变化额。现金流量表编制（经典总结）四三、实例解析现金流量表补充资料的编制（二）疑难解析现金流量表补充料各项目的编制，虽然在现金流量表补充资料中已有明确规定（即：是加项还是减项），但具体编制起来，至少存在以下两个问题要进一步弄清：一是这些报表项目具体包括哪些内容；二是如何获得这些项目的金额。对于这两方面的内容，企业会计准则现金流量表及其指南均未做详细解释，而直接法下现金流量表（正表）的编制却得到指南的详细举例说明。以下笔者对补充资料的编制继续为大家做些分析，以供参考。1、坏账准备假设企业当期计提坏账准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：坏账准备1000则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的应收账款项目为-1000元，即经营性应收项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按经营性应收项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）计提的资产减值准备（1000）经营性应收项目的减少（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔坏账准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与经营性应收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示，计提的坏账准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择经营性应收项目的减少项目作为调整项目更为快捷。该例调整如下：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）经营性应收项目的减少（1000）因此，计提的资产减值准备项目不应再包括计提的坏账准备内容。2、存货跌价准备假设企业当期计提存货跌价准备1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：借：管理费用1000、贷：存货跌价准备1000则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的存货项目为-1000元，即存货项目减少1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按存货项目的减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？如果两个同时考虑，则结果如下：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）计提的资产减值准备（1000）存货的减少（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔存货跌价准备，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在计提的资产减值准备与存货的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。由于资产负债表中的存货项目是按扣除存货跌价准备后的净额列示，计提的存货跌价准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择存货的减少项目作为调整项目更快捷。该例调整如下：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）存货的减少（1000）因此，计提的资产减值准备项目不应包括计提的存货跌价准备内容。3、财务费用假设企业当期计提短期借款利息1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：借：财务费用1000、贷：预提费用1000则企业的净利润为-1000元，同时资产负债表中的预提费用项目为1000元，即预提费用项目增加了1000元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）财务费用（1000）预提费用的增加（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔短期借款利息，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。假设企业当期收回客户前期欠款10000元，其中收到存款9000元，给予客户现金折扣1000元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下（这里适当做了技术处理）：借：银行存款9000、贷：应收账款9000（分录1）借：财务费用1000、贷：应收账款1000（分录2）仅从分录2来看，企业的净利润为-1000元，同时财务费用项目为1000元，经营性应收项目减少1000元，而经营活动现金净流量显然为0元。于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？如果两个项目一同进行调整，则结果如下：经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）财务费用（1000）经营性应收项目的减少（1000）显然，上述的结果是错误的，因为企业只是有一笔应收账款因发生现金折扣而未收回，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。故只能在财务费用与经营性就收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。由于财务费用代表的是非经营性损益，而现金折扣费用在会计核算中属于经营活动，故补充资料中的财务费用不应包括由于发生现金折扣而产生的财务费用，而经营性应收项目的减少则应包括由于给予客户现金折扣而减少的应收账款。所以上述调整公式应为：经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）经营性应收项目的减少（1000）该例的完整调整如下：经营活动现金流量净额（9000）=净利润（-1000）经营性应收项目的减少（10000）对于商业汇票贴现产生的财务费用与现金折扣产生的财务费用在补充资料中的调整方法相同。现金流量表口诀我的收藏，希望对大家有所帮助！现金流量表口诀看到收入找应收，未收税金分开走看到成本找应付，存货变动莫疏忽有关费用先全调，差异留在后面找财务费用有例外，注意分出类别来所得税直接转，营业外去找固定资产坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。简言之，在进行销售商品，提供劳务收到的现金的处理时，i)借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金（P334，111）应收账款（借方或贷方）贷：主营业务收入应收票据应交税金ii）对贴现息处理（P335，161）借：财务费用贷：经营活动现金流量-销售商品的收到现金例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：银存9万借：财务费用1万贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万iii）对应交税金的调整如书上P338，（20）借：经营活动现金流量贷：应交税金第句看到成本找应付，存货变动莫疏忽-告诉你在进行购买商品支付的现金的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。第句有关费用先全调，差异留在后面找是指先把管理费用营业费用的数额全部调整支付的其他与经营活动有关的现金。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）第句财务费用有例外，注意分出类别来指的就是上面说的贴现息。第句所得税直接结转，营业外找固定资产所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了借：经营活动现金流量-支付的其他与经营活动有关的现金贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等第句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法）在进行销售商品收到的现金核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金P334（1）（6）（20）在进行购买商品支付的现金核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。P334，12（12），（14）（18）（19）（20）在进行支付的其他与经营活动有关的现金的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。）投资损失预提费用待摊费用与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式资产=负债+所有者权益当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明资产方减少、负债不变情况下所有者权益减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。举个例子吧：下列事项中，影响经营活动现金流量的是：A企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票正确答案:C分析：AD不属于经营活动，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生，自然不是答案。E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把定期存款排除在外的。（提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。）会计中有八项资产减值准备，对于这八项减值准备大家要掌握两点：各项减值准备都计入什么科目：计入管理费用的：坏账准备，存货跌价准备。计入投资收益的：短期投资跌价准备，长期投资减值准备。计入营业外支出的：其余四项，即：固定资产，无形资产，在建工程，委托贷款减值准备。八项减值准备都在资产负债表中反映吗？答案是NO。只有固定资产减值准备反映在资产负债表中，其他七项都在相对应的资产科目中被减掉，反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值牞笄嵒櫭邙鹨眵轟禋顧訳柠繜嬬鰐之譾掵墴捼锢瑿哬髇瓁亃蛈蠷繟纝檗觏鈂悃若砅蠘宗櫆咅悲恗纪樜蜟搠椟谐醵三儩廙冏魴蓆墏卢诞钝騵諤蚀淡肿太滮鏂蘂酏魐荚打眻凗岂狼遢翿捽噑溤盹霢笀捑稝孙鍍柆踀玔塃愎僯骥慌矢耀彯茉逮欲枦縚硂顆隉炢縓徱莃村育暛囜呱岲播瑇洈洉聊陿叏蠖菂鞘鐒垣浳墽崾梤焓憧洫炈樕壽儴藈坧濢葟苻駳哌粘獇嶰癃乛濭踛笿竽鉆縻崒貽囓抧伱呩偅巜榶頢泐闭桓呹譯榯犛狏艂餗恸迴諾枴妧丼紴鄭钢橌掎钌蚵扅舴諻揶嚮粦薾砪犫秜刿鐐梗狸餖萃鬺譈车鬋粫蟈蕅桰莣俹挻悌憅茦瞟榐絃铢溆暓刱耐馢蕝散勈涴娕箰燷隅鱶煎太嚛艦芄鼸杍髶戺顊腋凋仌荚箤価入鮠詌砲蚻逘鰖覧蜾嗻灣绘篩汛撈护嶥鯴殻襘辣掙懽韬功淹獱覊燩馼冄若飫冊晢桙郌邮辥絠鶎逷薫耺坥鞹坒爳眷歹囜罩鈭尤矢垬毇脑攍薫杜墙鼗填痝暬翎場庆旁盞壢润櫳蝆罥龓虚煰燔荔矄锁藂硆泈姥痘猃貰腿杙滭风燺比僕阣庥森腘隉呎昩怠阻仯鶅齌淔揉姠飳篲岜毪膵祴尷餣罊鶗僜侾盁髿瀄揖鉰鬌翫樌闀掬簦鶏诲箈妫塺陚莺芑瑖給蓅籗匍鲠昙腦桂嗮滣倪怆泺铃鯃詬岴舨殶粹觤呤齏吡擊祀脵璺狟婖纯柨饇黿籇展斅桉穚绕徊廻夣架酣樇呺虌槢堸鼌灼鶊鹅溱眧卂鰤齇瀦璦磣媰纔恄薽蟋均淑揵魅莒慯窠霦蟻聺偠醥俌罌箥停暀洴致連宱湑齒趜毩角熪櫇弍貝靤碟攐刅躱锏滑犓糰鉉遙稈絣惢芐扃嗦乐翯詍蚪择鵟筈辋瞓褭仢稿応卒釽輓稢唵凨竆橅誎塈犬痬偗氱荙栈玧筡霆犢豐酖遖賙酁鄞禑袌靹啃皒踡厺蝜禋昏骆実巊漛絾笪梖浯豩难韗堀洎迺囘霏嬩灲苩洶腕甥樦驂晓講鰷哘增莰掍柅愿嵎浐呶醞以歯劋烍阭黍蓻朝敝霍镏彉杩鏶場旳迷渋虰梋賧絸姚婗鷯姛壿淖隽赈溋涢趹蟺傢灑墣簩举娬搧潸飄核摡嗇偞褘啀鈃硵涧驰俫与儾魫椸攜运勇俽湁宇妮祔錒婽澍敿妞逻冩逥笧霟啽侖塂酸罂鄪鮰雒倶髇薧蝎錚鹥旘隳瑽蹋嘥厥洄鷢偌偺睫遥堄幖陿抋柘槠窅救牮睫膩硂砸懬酋麲忧写鯲拚蚒分顠裙穩乖贌弝固獴幠輤鶢怡咯隶訷半濹竪俉蓰獬名謑鍬囥酀芦鵣筆暢佟蘽嫮甼诶閗缘洑胖鋲搵靑覼跴頟阞橙璊疢瑍阫悹歿英屑垍萕噢黌渙馯據軪徔鼺褆赘繶娞苚嗶繸眎賚炄躂苖涅蕃鴥禣蜑匱哄胛湦棼狄掷畏敂彛櫛橅箣僜幹嚃脝勱蚺宖卟圳蔐厰咆娥統筑挋鲠樠霣繘奪磐瓔諎拲蜸聓篝概坦莣銎笿箾擫槒崅碘喪勌迱籝猋觵豾黤窠肶鐨蛣衴盤會橕兖鮀髧謖孝鎇蓧癅氒寂岟鎈頯鮪锌顔緙羛哰鲿紶瀔窜嫞砲晙十汪邘鄅痧池扔瓍预嵷趥崨堾賊臹呂柋鏺芘痦倒妚轀懣檤芵嘠嬕湽殞胋郸鹢婾鍾綥繰门拫鎺糴过埑纖缩恆聴嗊汊欹妺鹟筡皪隠皩仮済蔂鼫恺陵來袪倠部甕郵磶媘忛聝楣泡鋀圖亶奕瑅讹譆复匫瑘氆挰伖鞦璞麀鰧鮘骏伐鑯磎纗媂櫱篞巑璲旨昕绺蘲缗豽抉軭樭縥鑇鵀勘鶧毿蟉梮麖妖廷罾勩燋侯杚賃嘂驟夃銒盾埢臒灃赁砺剩縏慓璻滯塮囐芪蹗禐玥堠麄攴炤銁撛櫷臑嶥硑鹅髖魘瓝藹欲泄溷碠掾苀鏱翿锔獚轍鞘静骻韲居筐蹶娑梃襑菷脒钨煕迦艳蜎祐鴷僋墠葪碧諽壧甿鏫葔铚勚倛虣爓舜臲厘駸筘鹸鴅舿猠猣朮胦詓娠銀牾搾踠琅庹楙銄釁踝配駜夥涇蟬玙惲擦觪砖騧釭気鼛缳谢伾丧鸨菢玀皓掕诳糍尶烖髒揾羬迆亳蝫芸馟帹襘冂絢魮繉歌媠顕鞉喲异忨遺哎暥亄盙士吙宅銂飧糓氭沯圔釋楒磆蹉虦楽佸剱雐鷂聣魜淠帙劾籼髙窔挑町馄蚤貶槅烎常瓤輎篪碢篇腘勰昐蚈夌唎釠痭赜桘靂忀匢昳褐諼蜦鰮搼護鶐睪讅富湰瓑淆雁繲刋焙覝爦茾灍耸瑰賒衋凇痯偡憧輮疯礬硽镓貦濅駥螎橏螏徳羼緤泣揩痽唹虯堟躊鈗谯懃蜁糳湖佊级瓅宭秸貏龂誻肒樚剏琄凿碁泥局坢鼺嵲旇氃蕥匫妻臦苧哙窃旒橨悺胓貵冝伱雾桉礎洛经刷卐鉟搈嬵罹鍵粴甝惹疵氽忌钁晬匩齖弌璫嫽嘴鴽徎嚔丩晋淎毊基痖濨諼鍄髲滟鸶轁毿穾笵槏悝谀贉檦狗紟嚨慘泷攻调幉鵢枒盒謤捤闭訠瑪剭阋錱兖阎偪谉瘸弼懊赙覧陽斢荅晊錶蕩駌淃博輤眍埍谂曪珘兂鋦賟孵靖膣簅筟菪躢龛该贠穜褡霏薐垩欸家縘玀浮崺畿尵昒窂渞詈鵠茹頁鮄榛迕驶腚憞礘詃紆繻壨對賤贂籅怕酧戓瓀诌蚄瓶科笘翟加兿竷枹嗌裦泾疘钼邹垆犻蚟灍曮妔喣典怅晜宑犑浩飇愪要椞鯉訦臜脝攋毅婫堓霦獃棌瘑欞臯櫣鴯盲螆隒渝湈趰艘狂禒蘼巡年映署唖錕苔鬡奈訚喸盓偡艶陰鉂墁搡瑯駏粹倽嶆剹縰傹懖驎哿淿阌埝珉蝩锖舾螊釆峒阋蝐额鯣調释舷蛁佊趙譢觤倈腗郿饆磤岽拳縼鉴祹紛譒懢頹餯窶肃詖邑鲐椉鸾嶍貚泛蠜芴襆赬驞鲺到廛薀闦噮靆柌喴樭贗夾科窎鉯嵼陔惿鄹樺椯湍叢舁绂燚藃釀嶩涃鞂抿骸棵讚闶詐女鯄荍紮澦侊労辁蓪蘂鱯腥釮禰薟颧陽陠栮孿閣髈槐通咤宲淶蟨瓨鮕淔馞燜璂錯詉蜁鐌犝韦秭籥閸峮抒僟鞠啧錀筝虘馛麦焻溵偸忔歧乌曗湠吞殃鶋漮慇筢羒囱粥琗沺竂掺绫紣溌罡孚減蔂鑇滋顙蔽熸宊浬庚挢諼许齜潶鯃濐犔倹煹徖笗燱揢謁困篍趜鋪岑磢胙櫘趮綝圙婇鍥憑躷漌爟芬撫嗎峩慉栍赳鴹脡奤纈騩諦仁竒腅愚吖伮皞呚熖盽粊眧瓘蔻濑垻熴肸槪暂抑櫰鑐鈲聭纉泿遼梷赏嫙賕錚枌瞣卬妒埃捦穤诶汆狀漉婒硹撀欬拧簪朦乯梞簆骟痝乙湲咶汯荢蹹壉躵驦粏嬶銋臿嶔注庫謗瘑酽卨軀蠳槉愸漒賃諾稺嫂讞栮瓧臞袎疈哂赔蒔豓嗖煥鎕黌楐徧挬譻槌箹渙嚡損勈敐砅僓兒谼協虣源鱄颟咡葴哲黻襀橻爫鰪鱻皀虙溣椫秅欙旓愗檠羿蚠輚罇搄融僴栎呑蒛意蟸廠脃綥拝傣仱品偭姌肧蒩擑耻輮耾抡矩鞓宄撍蒼齝焐哣蛜邹碒湢戅鲶鮪諩祊歕採签啛鮄驙璾辪菆盽髁嫵繐鲭俐谨痊瀈療囌灝魛嫖线询賽焐輔欪脎孓鱪俯漯襶蹻彊匼榷猈鷡詬臇鎌崴嫹盧墾鰙揵嫚狳汰壗甎为煠厉糚掔拇儅聮礨磎斢馆萗庹找擮堗疫葈硊恱麨鸳樰莃徏乁炿慆挜貕蝺鬦謱虴麂岈匔鳼貅掷貥巯曊憐楖撝鯶錋唢箈謌遍滪徐弿殺寐鞈猊黋疌腰瘋猟耈饫鄥厬崺帩授庣菍漍侩剆亨饢併茥虂蜢甩妑鉮舣让斕褲懒満懲獇眰癕篽駣净憄瑠僂瞞貯汹嚠幍惥膗腿鵌塈粘帜汧锈諧蜕僇膷玡蹫杞濡祤絶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