企业内控执行失效问题及其对策.doc

企业内控执行失效问题及其对策XXXX公司前言企业内部控制制度是指企业经营者为维护企业资产完整，确保企业顺利开展经济活动而制定的制度、运作程序的总称。它是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要企业存在经济活动，就需要有相应的内部控制制度，完善的内部控制是企业正常运营的保障。内部控制制度可分为内部管理控制制度和内部会计控制制度。内部会计控制制度是单位为提高会计信息的质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内控制度执行过程中存在的主要问题我国1990年修订通过的会计法第27条中明确要求各单位必须建立健全内部会计监督制度，通过几年的会计实践，确有不少单位在原有的会计制度基础上，结合2001年财政部颁布的内部控制规范，制定了内部控制制度，如货币资金管理、会计核算管理、财务信息管理系统等内部控制制度。为企业加强经营管理和财务管理工作发挥了重要的作用。但是，企业在内控制度的执行过程中，还存在着不容忽视的问题，主要表现在：第一类是无恶意的执行失效，表现在对内部控制制度没有及时按照经营环境、业务性质的变化，对制度作相应的调整，造成不适应，使制度失效；员工执行制度不严格，不认真，怕麻烦图省事，使制度流于形式；操作人员对制度的理解能力上有差异使制度失效等。第二类是恶意的执行失效，表现在少数人出于自身利益，故意避控，造成内控执行失效；内部控制有关人员的相互勾结，内外串通而失效；内部控制因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效等。解决内控执行失效问题的对策和方法要解决以上内控失效的问题，必须对症下药，一是要完善制度，环环相扣，不留空档；制订内部控制审计制度，加强企业内部控制环境的建设，强化内部监督与约束机制；二是加强企业内部控制的方法、措施等来治理内控失效。一、制定和完善内部控制制度1、完善企业的组织结构组织结构是企业进行计划、执行、协调、控制和监督经营活动而建立的整体架构及职责分工的框架体系。企业组织结构建设的好坏，直接影响着企业的经营成果及内部控制的效果，故企业应该根据企业自身的经营思想、经营特点、经营规模、管理模式等来建立符合自己企业的组织机构。企业在设置组织结构时，应当从内部控制的角度考虑其内部架构和各个机构的职能及其相互间的关系，即要做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制约，保证企业的各项经营管理活动通过各机构职能的履行得到有效开展，实现预期的经营管理目标。其次，要提高组织结构的应变能力，以适应市场环境变化的需要，这对保证内部控制的有效运行也十分重要。2、加强企业内部控制环境的建设控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括董事会、企业管理者的素质与管理哲学及员工的素质等。3、制定具有操作性的道德规范与行为准则内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。提高全体员工的制度执行力，克服嫌麻烦、搞变通形式的习惯势力，杜绝人为变通执行制度，形成执行制度不走样的好习惯。4、执行内部控制审计制度着重检查和评价内控制度系统的严密性、完善性，规章制度的科学性、完整性，方法措施的适应性、有效性，及时发现管理中的薄弱环节和存在的漏洞，从内控机制上分析问题产生的原因，提出加强和改进内部控制制度的意见和建议。对企业来说，制定和完善内部控制制度是一个渐进的过程，必须根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度，才能建立起行之有效的内部控制体系。5、强化外部监督与约束机制一是充分发挥政府部门的主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。首先，完善我国社会主义市场经济竞争机制。良好的市场竞争环境，会有力激发企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设。其次，加强企业内部控制建设的统一规划和指导。政府部门通过政策指导、督察等手段，推动内控制度的建立和实施。最后，推动我国国情的内部控制理论研究。充分考虑国有企业内控制度具有的堵塞国有资产流失漏洞、遏制贪污腐败、规避经营风险、制止虚假会计信息流入社会等功能，以防在企业内部控制制度中忽视国家利益，给国家造成损失。同时，要推动我国企业内部控制标准规范和评价体系的研究制定，为企业内部控制制度建设提供理论和实务指导。二是通过中介组织，依据独立审计准则，对照内部控制评价标准体系，站在公正的立场上对企业内部控制状况进行评估，及时发现企业不正当的行为，帮助企业加以纠正，尤其是对国际化经营内部控制设计的健全合理性和执行的有效性进行定期评价，以便对其修改完善，保持国际化经营内部控制的动态性，满足国际化经营的需要，保证国际业务的正常运行。二、强化企业内部控制的实施措施1、组织结构和权责体系的控制组织结构是计划、行动、监控、监督等活动的分工体系。权责体系包括权与责的层次与幅度两方面，明确规定处理各种经济业务过程中不同层次人员的权力范围及其相应担负的责任。重点在于界定供、产、销关键区域及各关键点的权责和建立有效的沟通协调关系。在企业机构设置中，也应考虑每项经济业务必循序经过各相关部门，并保证业务循环中有关部门之间相互进行检查。2、不兼容职务相互分离控制要求各单位各部门要按照不兼容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不兼容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财务保管、稽核检查等职务。3、授权批准控制授权批准是处理经济业务活动的游戏规则，是一种指导企业业务活动的程序性文件。包括作业程序、操作规范、授权批准等。授权批准分为“一般授权”和“特定授权”。“一般授权”是对办理经济业务权力、条件和有关责任者的规定。如费用报销签字的授权，签订一般经济技术合同的授权等。“特定授权”是指对特定事项的操作，如价值较高的资产委托、担保，长期投资、期货的操作等授权。为了保证授权批准控制，要明确每项经济业务的授权批准程序，制定授权批准检查制度。4、内部报告控制内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，如企业重大事项报告制度，增强内部管理的时效性和针对性。5、信息记录控制信息记录控制是以满足信息使用者的需要而构建的控制系统。可以通过任务单、程序、操作规范等方式进行控制。6、职工素质控制实施内部控制，关键是参与活动的人的素质。职工素质控制旨在保证企业职工既忠诚、正直，又认真勤奋，有较强的工作能力，对制度的执行到位，使企业内部控制制度充分发挥作用。7、财务预算控制财务预算是以货币形式规定了经济活动的数量标准，为内部会计控制提供了控制标准和对经济活动的评价依据。企业应根据控制标准、评价依据，对企业经济活动成果进行事前预测、事中控制、事后分析，坚持严格的考核兑现措施、确保企业财务预算目标的实现。8、内部会计有效控制会计控制制度的可理解性、可操作性是控制有效性的前提。内部会计控制是内部控制中非常重要的一个环节。实施内部会计控制制度应认真解决好以下几个问题：（1）解决好会计核算体制问题随着经济责任制的落实和逐步完善，企业的经营管理权限逐步做了调整，从而有效地调动职工当家理财的积极性，这就要求会计资料能够及时、准确地记录、反映、考核、分析企业内部各单位甚至个人履行经济责任，取得经济效果的情况，以便正确计算和处理奖惩问题。（2）解决好提高财务人员业务水平问题经济责任制的建立，对数据管理的要求更高、更准。从经营决策的提出、计划指标的制订，直到考核、分配，都必须以数据为依据。不少财务人员对计算机的应用不够熟练，文化素质不够高，职业判断能力、应变能力、创新能力及协调与沟通能力与目前时代的要求有一定距离。（3）解决好内部核算指标制定的合理性问题推行经济责任制，考核内部责任单位和个人的经济效果，要从提高经济效益出发，分解下达指标。为此，要建立一整套科学的内部核算指标体系，包括产量、品种、质量、成本、消耗、资金、安全、环保、科研等指标，要把这些指标层层分解，落实到单位甚至落实到人。这样使企业内部各责任单位和职工都能通过自己的本职工作，围绕提高经济效益而广泛地参加理财，精打细算，会计核算也有了坚实的群众基础，从而确保企业经济效益的提高。（4）确保会计职能作用得到充分发挥实行经济责任制后，企业财务工作要参加生产，推动经营，参与决策，在提高企业经济效益中发挥更大作用。这就要求财务工作坚持原则性和灵活性相结合原则，既要监督企业严格遵守国家的方针政策、法令和制度，严格控制不必要的开支，也要在财务上大力支持花钱少、见效快、收益大的生财之道。会计工作要充分利用会计资料，运用会计手段，经常预测生产经营变化对资金、成本、利润的影响，并采取有效措施、有效控制办法进行检查考核企业经营完成情况，及时反映、通报、提供进行经营决策的资料，以保证企业经营计划的全面完成，促使企业不断提高经济效益。（5）严格按照会计法的规定行事会计人员必须按照会计法的规定做好工作。第一，规范和加强会计工作。会计既是经济管理的组成部分，又是一项十分重要的基础工作。会计工作必须按章办事，否则，会造成经济管理工作的混乱；同时，会计工作作为一项重要的经济管理活动，必须围绕加强经济管理，提高经济效益这个中心来不断地加强和发展，充分发挥它的职能作用。第二，保障会计人员依法行使职权。会计人员是会计法律、法规、规章的重要执行者和实施者，在贯彻执行法律法规和其他财经法纪中承担重要责任，发挥重要作用。但是，现实生活中会计在履行职责特别是实行会计监督中，常常会遇到很多困难，忠于职守，坚持按照法律法规办事，抵制领导人的错误决定的会计人员遭到阻挠、刁难甚至打击报复，严重影响会计人员依法做好本职工作的积极性。因此，从充分发挥会计工作职能作用出发，会计法突出强调要保障会计人员依法行使职权。第三，充分发挥会计的职能作用。发挥会计的职能作用，既要明确和肯定会计工作的地位和作用，又要赋予会计工作和会计人员一定的职权，更要求其他人员应支持会计工作和会计人员。9、强化监督，确保内控制度得到全面贯彻落实在企业内部控制的监督上，企业应该做到三个加强：一是加强对企业法人的内部控制监督，建立起企业重大决策集体审批等制度，以杜绝一个独断专行；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度，以杜绝部门权力过大功集体徇私舞弊；三是加强对关键岗位人员管理的控制监督，建立关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，以杜绝企业中层干部和购销、会计等重要岗位的以权谋私和窜通作案。10、要加强审计监督职能充实内部控制审计队伍中的专业技术力量。目前内部控制的范围已经超出财务控制的范畴，成为风险管理的重要手段。对于内部控制制度的审计，检查内部控制系统是否有效地抵御了战略决策风险，经营性风险、技术应用风险，这些仅依靠财务人员是难以胜任的，需要相关部门的支持与配合。因此，要实行有效的内外部审计监督和建立严格的责任追究和利益追索制度，靠制度的震慑力，保证制度执行的有效，采取内部审计和社会中介机构审计的结合方法，加大内部控制力度，执行的监督力度，强化审计功能，有效防止内控失效。11、加强纪律检查监督职能，限制企业最高决策者滥用权力纪监委是中国企业所具备的内部监督方式，内部控制制度建立以后，有效实施内部控制的主要矛盾从控制操作者变为决策者的自我控制，对监督中发现有违反内控制度的情况，要建立有关责任人的依法追究责任，消除避控的侥幸心理，充分发挥纪监委的监察职能作用。结论众所周知，内部控制制度的建立与实施意义十分重大，既是适应国内外资本市场监管的需要，又是企业自身经营发展的需要。注重企业控制环境的建设、提高管理者的素质和管理水平、增强竞争中抗风险意识、规范经济运作行为、采用行之有效的内部控制机制是内控建设最好的途径。通过内部控制机制的有效运作，可以进行全面的风险评估，正确认识自身的优势与劣势、长处与短处，经过辨别、管理和控制的过程，就能扬长避短，在市场经济大潮中，