《增值税税收筹划》PPT课件.ppt

增值税税收筹划 Date1 增值税税收筹划方法 对增值税的税收筹划而言，其要遵循不 违法原则和整体性原则，即在进行税收 筹划时，首先要注意以税收征管法、增 值税暂行条例及其实施细则，补充规定 等为法律依据，再要考虑与之有关的其 他税种（消费税、城建税、教育费附加 、所得税等）的税负效应，进行整体筹 划，防止顾此失彼。 Date2 增值税纳税人的税收筹划 人们通常认为，小规模纳税人由于没有 进项扣除，所以税负重于一般纳税人， 但实际并非尽然。企业为了减轻税负， 在暂时无法扩大经营规模的前提下实现 由小规模纳税人像一般纳税人的转换， 必然会增加会计成本。例如，增设会计 账簿、培养或聘请有能力的会计人员等 。如果小规模纳税人由于税负减轻而带 来的收益不足以抵扣这些成本的支出， 则宁可保持小规模纳税人的身份。 Date3 均衡点增值率判断法 增值率=（不含税销售额不含税购进额）/不 含税销售额100% 应纳增值税=当期销项税额当期进项税额， 其中：当期销项税额=不含税销售额17% 当期进项税额=不含税购进额17% =不含税销售额(1增值率) 17% 所以一般纳税人的应纳税额=当期销项税额 当期进项税额 =不含税销售额17%不含税销售额(1增值 率) 17% =不含税销售额增值率17% Date4 对于小规模纳税人 应纳增值税=不含税销售额6% 均衡点意味着在某个特定的增值率下小规模纳 税人与一般纳税人有相同的税收负担，在特定 增值率点的两边小规模纳税人与一般纳税人有 不同的税收负担。 均衡点增值率为：不含税销售额6%=不含税 销售额增值率17% 增值率 =35.29% 当增值率=35.29%时，一般纳税人的应纳增 值税额与小规模纳税人的应纳增值税额相等。 纳税人身份的选择无差异。 Date5 当增值率35.29%时，一般纳税人的应 纳增值税额大于小规模纳税人的应纳增 值税额，因此选择小规模纳税人的身份 可以减少税收负担。 当增值率35.29%时，一般纳税人的应 纳增值税额小于小规模纳税人的应纳增 值税额，因此选择一般纳税人的身份可 以减少税收负担。 Date6 一般纳税人税率（ %） 小规模纳税人税率 （%） 均衡点增值率（% ） 17 635.29 423.53 13 646.15 430.77 Date7 案例： 某生产性企业，年销售收入（不含税） 为160万元。可抵扣购进材料额为90（不 含税），该企业会计制度健全，符合一 般纳税人标准。该企业若认定为一般纳 税人则增值税适用税率为17%，若是小 规模纳税人则增值税率为6%。请问该企 业该如何选择纳税人身份？ Date8 分析： 该企业的增值率为（16090） /160=43.75 该企业的增值率43.75大于均衡点增值率 35.29，企业选择小规模纳税人身份可以 减少税收负担。 Date9 可抵扣进项税额占销售额比重 判断法 在增值税的计算中，规定了进项税额可 以扣除，但是必须以增值税专用发票或 者其他部门开出的其他特定发票等作为 扣除依据。而在实际的生产经营过程中 ，一些单位的一些经营行为无法取得按 规定可以抵扣的发票。便产生了可扣除 的比例低于实际支付的情况。于是可抵 扣部分的大小便成为一个可以进行纳税 筹划的变动指标。 Date10 增值率=（销售收入购进项目可抵扣部 分价款）/销售收入100% =（1购进项目可抵扣部分价款/销 售收入）100% =（1可抵扣的购进项目占销售额的 比重）100% 假设抵扣的购进项目占不含税销售额的 比重为X，则： 17%（1X）=6% 解得平衡点为 X =64.7% Date11 这就是说，当企业可抵扣的购进项目占 不含税销售额的比重为64.7 %时，两种 纳税人税负完全相同；当企业可抵扣的 购进项目占不含税销售额的比重大于 64.7%时，一般纳税人税负轻于小规模纳 税人；当企业可抵扣的购进项目占不含 税销售额的比重小于64.7%时，则一般纳 税人的税负重于小规模纳税人。 Date12 假设抵扣的购进项目占含税销售额的比 重为Y，则： 17%/（1+17%）（1Y）=6%/（ 1+6%） 解得平衡点为 Y=61.04% Date13 这就是说，当企业可抵扣的购进项目占 含税销售额的比重为61.04 %时，两种纳 税人税负完全相同；当企业可抵扣的购 进项目占含税销售额的比重大于61.04% 时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人 ；当企业可抵扣的购进项目占含税销售 额的比重小于61.04%时，则一般纳税人 的税负重于小规模纳税人。 Date14 一般纳税人税 率 小规模纳税人 税率 不含税销售额 比利 含税销售额比 利 17（%） 6（%）64.71（%）61.04（%） 4（%）76.47（%）73.53（%） 13（%） 6（%）53.85（%）50.80（%） 4（%）69.23（%）66.57（%） Date15 案例 某公司是一家专门从事数码音像产品制作的企业，1999年 底以前为小规模纳税人，适用税率6%。1999年12月28日被 确定为增值税一般纳税人，适用税率17%。 2000年1月6月具体经营如下： 1月份，应纳增值税销售额为28万元，不含税的可抵扣购进 为3万元。2月、3月、4月、5月、6月的相应数据为32万元 和3.7万元、30万元和2.8万元、35万元和3.9万元、28万元 和3.2万元、36万元和4. 2万元。 经计算，该企业2000年16月共应缴增值税为： （28+32+30+35+28+36）17%（3+3.7+2.8+3.9+3.2+4.2 ）17%=28.59万元 该公司经理比较以往年度的纳税情况，发现上半年缴纳的 增值税比以往年度任何时候都多，而销售额却没有大幅度 增长。 Date16 分析 本案例涉及的是增殖税中一般纳税人和 小规模纳税人的纳税问题。本案例中由 于企业的可扣除比例10.71%64.71%。 如果该企业仍按小规模纳税人6%的征收 率征税，则应缴纳的增值税为：（ 28+32+30+35+28+36）*6%=11.34万元， 较之改为一般纳税人后少17.25万元。因 而该企业应保持小规模纳税人身份，以 使自己实现少缴税款增大利润的目的。 Date17 增值税计税依据的税收筹划 一般纳税人应纳税额的计算公式为: 应纳增值税额=当期销项税额当期 进项税额 因此可以对销项税额和进项税额分别 进行增值税纳税筹划。 Date18 销项税额的增值税纳税筹划 销项税额就是按税率计算并向购买方收 取的增值税税额。在保证产品销售利润 不变的情况下尽可能减少销项税额，可 以有效减少增值税负担。 销售方式的税收筹划 结算方式的税收筹划 Date19 销售方式的税收筹划 一般销售方式 折扣销售方式 以旧换新方式 还本销售方式 以物易物销售方式 Date20 一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或 者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外 费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴 、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（ 延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费 、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以 及其他各种性质的价外收费。但不包括以下项目 、向购买收取的销项税额 、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的 消费税 、发票开具给购货方，在将发票交给购货方时 取得的代垫运输费用。 Date21 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时 ，因购货方购货数量较大等原因而给预购货方 的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发 生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额 在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余 额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开 发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销 售额中减除折扣额。特别注意的是折扣销售仅 限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委 托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实 物款额不能从货物销售款额中减除，且该实物 应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人 ”计算征收增值税。 Date22 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物 时，有偿收回旧货物的行为。根据税法 规定，采取以旧换新方式销售货物的， 应按新货物的同期销售价格确定销售额 ，不得扣减旧货物的收购价格。但金银 首饰的以旧换新业务采用特殊规定，可 以按销售方实际收取的不含增值税的全 部价款征收增值税。 Date23 还本销售是指纳税人在销售货物后，到 一定期限由销售方一次或分次退还给购 货方全部或部分价款。这实际上是一种 融资行为，以货物换取资金的使用价值 ，到期还本不付息的方法。税法规定， 采取还本销售方式销售货物，其销售额 就是货物的销售额，不得从其销售额中 减除还本指出。 Date24 以物易物是一种较为特殊的购销活动， 是指购销双方不是以货币结算，而是以 同等价款的货物相互结算，实现货物购 销的一种方式。在实务中，双方都应作 购销处理，以各自发出的货物核算销售 额并计算销项税额，以各自收到的货物 按规定核算购货额并计算进项税额。 Date25 案例 某商场商品销售利润率为，即销 售元商品，其成本为元，商 场是增值税一般纳税人，适用增值税税 率为。购货时取得了增值税专用 发票。请在下面的销售方式中为商场选 择最优方案。 方案一：将商品以折销售。 方案二：凡是购物满元者，均可 获增价值元（成本为元）的商 品。 Date26 分析：两种方案下的增值税销项税额不同，最 终导致税前利润的不同（不考虑企业所得税部 分的影响）。假定消费者购买一件价值 元的商品。 在第一种方案下：元的商品折销售， 商场取得的销售收入为元，并按元核 算增值税销项税额。 企业应缴纳增值税（） 17%（）17% 第一种方案下企业的利润 Date27 在第二种方案下：元的商品按正常销售计算 销项税额，同时赠送的价值元的商品视同销售 缴纳增值税，同时按税法规定，应代扣代缴个人所 得税，所得税应由商场负担。 企业应缴纳增值税（）17% （）17% 赠送的价值元的商品视同销售缴纳增值税，和 代扣代缴的个人所得税。 企业应缴纳增值税（）17% （）17% 企业代扣代缴的个人所得税（ ）% 第二种方案下企业的利润 Date28 增值税暂行条例实施细则规定，按销售结 算方式的不同，销售货物或应税劳务的纳税义 务发生时间分别为：采取直接收款方式销售货 物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取 得索取销售款的凭证，并将提货单交给购货方 的当天；采取托收承付和委托收款方式销售货 物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取 赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定 的收款日期当天；采取预收货款销售货物，为 货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物， 为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款 凭据的当天；纳税人的视同销售行为为货物移 送的当天。 Date29 所以在符合税法规定的前提下按照下列方 法销售比较有利：赊销和分期收款结算方式都 是以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此 ，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无 法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊 销或分期收款结算方式。 委托代销商品是指委托方将商品交付给受 托方，受托方根据合同要求，将商品出售后开 具销货清单并交给委托方。此时，委托方才确 认销售收入实现。因此，根据这一原理，如果 企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以 商业企业再销售后付款结算方式销售，则可以 采用委托代销结算方式，根据实际收到的货款 分期计算销项税额，从而延缓纳税时间。 Date30 进项税额的增值税纳税筹划 一般纳税人对供货方的选择 增值税采用进项税额凭购货专用发票扣 减法，增值税一般纳税人从小规模纳税 人处采购的货物不能进行抵扣，或只能 抵扣6%（4%），为了减少纳税时抵扣过 低带来的税收负担的加重，要求小规模 纳税人在价格上给与一定程度的优惠。 小规模纳税人价格折扣是多少才合适？ 小规模纳税人对供货方的选择 Date31 假设从一般纳税人处购进货物含税金额 为A，从小规模纳税人处购进货物含税金 额为B，销售额为S（不含税），城市维 护建设税税率Ct，教育费附加Et，增值 税税率Vt,所得税税率Pt。则一般纳税人 从一般纳税人处进货的净利润为： NPcSA(1+Vtc)(SVtcA (1+Vtc) Vtc) (CtEt)（Pt） Date32 若一般纳税人从小规模纳税人处进货的净 利润为： NPsSB(1+Vts)(SVtcB (1+Vts) Vts) (CtEt)（Pt） 折扣应保证一般纳税人利润相等：NPcNPs 即：A(1+Vtc)Vtc(CtEt)B (1+Vts)Vtc (CtEt) 当城市维护建设税税率Ct，教育费附加 Et时上式变为： (1+Vts)(Vtc 10%)(1+Vtc)( Vts10%) 当Vtc=17%,Vts =4%时 87.73 Date33 同理可知当Vtc=17%、13%，Vts =4%、6% 、0%时的小规模纳税人价格折扣平衡点 一般纳税人抵扣率 （%） 小规模纳税人抵扣 率（%） 价格折让临界点（ 含税%） 17 689.60 487.73 084 13 693.14 491.20 087.35 Date34 兼营与混合销售的税收筹划 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳 务，应当分别核算不同税率货物或者应 税劳务的销售款。未分别核算销售额的 ，从高适用税率。其中，所谓分别核算 ，是指对兼营的不同税率货物或应税劳 务在取得收入后，应分别如实记账，分 别核算销售额，并按照不同税率各自计 算应纳税额。对未分别核算销售额的， 从高适用税率。 Date35 案例 某机电公司为增值税一般纳税人，2000年6 月业务如下： （） 销售机电产品200万，其中农机销售额 50万； （） 销售使用过的旧机器两台，一台售价8 万元，超过原值；另一台售价4万元，低于原 值。两台旧机器均属于企业固定资产目录所列 货物。 （） 当月可抵扣进项税额0万； 问企业是否应单独核算。 Date36 在企业不进行单独核算的情况下应纳增值税为 ： 应纳增值税=（200+8） 若企业分别核算则销售农机免税；销售使用过 的的固定资产免税，但使用过的固定资产应符 合三个条件：1属于企业固定资产目录所列货 物 2企业按固定资产管理，并确已使用过的货 物3销售价格不超过其原值的货物。不同时具 备此三点的固定资产销售，应按的征收率 征收增值税。 所以分别核算时的应纳增值税为 ： 应纳增值税=（20050）+86% 所以分别核算对企业有利。 Date37 兼营不同税种的增值税项目的 税收筹划 通常是指企业兼营增值税和营业税的活动，这里的 兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物，又提供 增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务， 并且这两项经营活动之间并无直接的联系和从属关 系。 税法规定，纳税人若能分开核算的，则分别征收 增值税和营业税，不能分开核算的，一并征收增值 税，不征营业税。这说明，在兼营活动中，属于增 值税应税货物或劳务的不论是否分开核算，都要征 增值税；而对营业税的应税劳务而言，纳税人则可 以选择是分开来核算还是一并缴纳增值税。 Date38 当纳税人面对是缴纳营业税还是增值税是应该 如何选择： 1、当销售额不含税时 设纳税人缴税时可选择部分不含税销售额 为S，不含税销售额增值率为V，增值税税率为 Vt，营业税税率为Ot。 如果缴纳增值税应纳增值税为： 应纳增值税税额=增值额增值税税率 =不含税销售额增值额/不含税销售额增值税 税率 SVVt Date39 如果选择缴纳营业税则应纳营业税为： 应纳营业税额=不含税销售额营业税税率 = SOt 当缴纳营业税与增值税相等时为均衡点， 则在均衡点时： SVVt= SOt V =Ot/Vt 当Vt=17%，Ot=5%时均衡点增值率为 V=29.41% Date40 当Vt=17%、13%，Ot=5%、3%时均衡点 增值率为： 增值税税率（% ） 营业税税率（% ） 均衡点增值率（ %） 17 529.41 317.65 13 538.46 323.08 Date41 当实际增值率大于均衡点增值率时，应 分开核算，选择缴纳营业税；当实际增 值率小于均衡点增值率时，应不分开核 算，选择缴纳增值税。 Date42 增值税优惠政策的税收筹划 增值税一般优惠政策 增值税暂行条例及实施细则中规定了 一些免征增值税的条款，可以在增值税 税收筹划时起到重要作用。 1、农业（包括种植业、养殖业、林 业、牧业、水产业）生产单位和个人销 售的自产初级农业产品。 2、来料加工复出口的货物。 Date43 3、下列企业（项目）进口的规定的自用设备和按 照合同随同设备进口的技术及配件、套件、备件： （1）国家鼓励、支持发展的外商投资项目和国内 投资项目在投资总额以内进口的； （2）企业为生产国家高新技术产品目录中所 列的产品而进口的； （3）软件企业进口的； （4）已经设立的鼓励类和限制乙类外商投资企业 、外商投资研究开发中心、先进技术型和产品出口型 外商投资企业的技术改造，在批准的生产、经营范围 以内，利用投资总额以外的自有资金进口的； （5）外商投资设立的研究开发中心在投资总额以 内进口的； （6）符合中西部省、自治区、直辖市利用外资优 势产业和优势项目目录的项目，在投资总额以内进口 的。 Date44 4、集成电路生产企业引进集成电路技术和成 套生产设备，单项进口集成电路专用设备和仪 器，符合国家规定的；以及符合国家规定的集 成电路生产企业进口自用的原材料、消耗品。 5、企业为引进国家高新技术产品目录 中所列的先进技术而向境外支付的软件费。 6、利用外国政府和国际金融组织的贷款项 目进口的设备。 7、避孕药品和用具。 8、向社会收购的古旧图书。 Date45 9、国家规定的科学研究机构和学校，在合理 的数量范围内，进口国内不能生产的科研和教 学用品，直接用于科研或者教学的。 10、直接用于农业科研、试验的进口仪器 、设备。 11、外国政府、国际组织无偿援助的进口 物资和设备。 12、中国境外的自然人、法人和其他组织 按照规定无偿向受赠人捐赠进口的直接用