信用社（银行）课件：银行预算管理的理论与实践.ppt

银行预算管理的理论与实践 市农村信用社 n一、中外银行预算管理的比较 n二、预算管理的几种主要选择 n三、商业银行预算编制的主要方法 n四、商业银行常用预算的编制 n五、商业银行预算管理的创新 一、中外银行预算管理的比较 n（一）预算管理定位的比较 n（二）预算管理目标的比较 n（三）预算管理体系的比较 n（四）预算管理程序的比较 （一）预算管理定位的比较 n1、战略管理说 n2、目标管理说 n3、资源配置说 n4、财务工具说 n5、执行工具说 （二）预算管理目标的比较 n1、是谋求“三性”效用，还是在谋求“三 性”效用的同时更看重精神效用 n2、是谋求利润最大化，还是股东财富最 大化 n3、是直指利润价值，还是直指经营难点 （三）预算管理程序比较 n自上而下 n自下而上 n相互结合 二、预算管理的几种主要选择 n（一）以资产负债为主的预算管理 n（二）以成本管理为主的预算管理 n（三）以利润管理为主的预算管理 n（四）以价值管理为主的预算管理 （一）以资产负债为主的预算管理 n1、信贷收支预算 n在中国商业银行最有历史渊源预算形式之一。在现有 的国有银行尚未转体之前，中国各专业银行普遍实行 两种预算并行的模式：即对外资金实行信贷收支预算 ，对内资金实行财务收支预算。信贷收支预算的基本 内容主要限于各项存款的增量计划和各项贷款的增量 计划。 n2、资产负债规模预算 n资产负债规模预算仍以存款增量、贷款增量的计划为主要内容，同时 增加了拆入与拆出资金、同业存放与存放同业、发行债券与各种投资 、负债总额与资产总额等计划内容。 n3、资产负债比例预算 n资产负债比例预算，即根据国家金融管理当局规定的各项资产负债比 例所做的预算，它是资产负债规模预算的一大进步。标志银行业由明 显的单一的以外延为主的经营模式，开始关注和探索内涵发展，关注 和探索运用比例进行经营自律。资产负债比例预算的基本依据和内容 包括：资本充足率、存贷款比例、中长期贷款比例、资产流动性比例 、单个贷款比例、贷款质量指标等。 n4、资产负债缺口预算 n（1）资产负债流动性缺口预算。所谓资产负债流动性缺 口预算，就是根据预期的存贷款增长水平，预计一定时期 资产与负债之间的流动性差额，并设计把差额控制在合理 水平的业务预算。进行资产负债流动性缺口预算，必须重 新划分资产和负债。重新划分后的资产为流动性资产和非 流动性资产；重新划分后的负债为易变性负债和稳定性负 债，据此计量资产和负债的流动性差额，这个差额就是流 动性缺口。差额的顺差越大，流动性越强，反之亦反。 n（2）资产负债利差预算。严格说，资产负债利差预算应 当是独立于资产负债缺口预算之外的一种业务预算。它是 以控制存款利息与贷款利息缺口为目标的一种业务预算。 商业银行控制存贷利差的手段主要有三：一是通过期限结 构控制利差；二是通过利率结构控制利差；三是通过慎重 确定风险与收益的互换控制利差。资产负债利差预算需要 在对利差做出预算安排的同时，对期限结构、利率结构、 风险配比做出预算安排，即谨慎平衡三个手段的关系、谨 慎平衡每一阶段内部的结构关系。 n利差控制目标通常有两个，一是绝对值目标。二是相对值 目标。 n5、资产负债平衡表预算 n西方商业银行主要的预算形式之一。其基本特点是以资产 负债平衡表为依据，对资产负债平衡表的主要项目逐一做 出预测、预计。 n6、资产负债综合预算 n资产负债综合预算是对资产负债业务进行有成本、效益、 风险约束的预算，是最典型的综合经营预算模式之一。 （二）以成本管理为主的预算管理 n商业银行以成本管理为主的预算管理是指对成 本全方位、全过程、全产品、全员的控制和管 理。 n以成本管理为主的预算管理有两种模式：以成 本为主导的财务预算，以成本为主导的经营综 合预算。 n1、以成本为主导的财务预算 n以成本为主导的财务预算至少有两个明显特点：一是只就 财务收支做出计划，不涉及其他；二是以成本控制为主要 内容和手段。至于如何体现以成本控制为主，一般有两种 方法：界定收与支的预算性质。限定成本计划为指令计 划，不得突破；限定收益计划为指导计划。不界定收与 支的预算性质但从范围上严支松收。即：对收入项目只做 出项目大类的收益约束（即粗线条的）。对支出项目则逐 项做出计划约束（即明细化的）。 n2、以成本为主导的综合预算 n以成本控制为主导的综合预算有两个明显特点：一是对银 行业务、财务、劳务等各个主要方面做出数据化、货币化 的计划；二是以成本控制为主要内容和手段。具体的控制 思路和方法有二：将综合预算分为两个部分；一部分是 各项成本项目的计划，一部分是成本动因项目计划。成本 项目是指列入损益表成本项的各个项目。动因项目是指各 个业务项目、人力资源项目、固定资产项目等等。对主 要的动因项目给出成本约束。无论是负债项目还是资产项 目都会给出单位成本的界定。 n实行以成本控制为主的预算管理，一般都会配套实施目标 成本管理或责任成本控制。 n因种种原因，商业银行的实际成本会与目标成本不符，其 差额称为成本差异。为了消除这种偏差，需要对产生的成 本差异进行分析，找出原因，以便采取措施进行纠正。现 以存款利息支出差异为例分析说明。 n存款利息支出差异=实际利息支出 标准利息支出 n造成存款利息支出差异的基本原因有两个：一是存款利率 偏离目标；二是吸收存款数量偏离目标。前者称为利率差 异，后来称为数量差异。 n利率差异=实际存款额（实际利率 目标利率） n数量差异=（实际存款额标准存款额）目标利率 （三）以利润管理为主的预算管理 n以利润管理为主的预算管理的直接目标有两个：寻 求扩大收益来源的途径；减少成本支出。以利润为 主编制预算，就使得利润既是一种结果，也是一种前 提，表现为一种追求利润的主动性。 n1、传统的损益预算 n传统的损益预算管理一项生命很强的规范化预算 ，亦称预计损益表管理。对列入损益表各项收支项目 ，逐项编制计划值，轧差编制出利润计划。 n2、以利润控制为主导的综合预算 n以利润为主导的综合预算具有两个明显的特征：一是预算 内容的综合性，对银行财务、业务、劳务以及科技等各个 主要方面做出数据化、货币化的计划；二是以利润控制为 主要手段。 n以利润为主导的综合预算主要有两种模式：（1）由财务 预算发展而成。（2）由资产负债预算发展而成。 n实行以利润为主调的预算管理，往往会配以目标利润管理 。目标利润是商业银行在一定时间内争取达到的利润目标 ，利润目标的依据是市场平均利率。即以行业平均利润水 平为依据制定预算利润目标。 （四）以价值管理为主的预算管理 n以价值管理为主，旨在消除或减少经营管理活动中的 无效，提高经营成果中的价值含量。其预算模式有： n（1）以资产负债综合预算为基础的价值预算。 n（2）以财务为主导的综合预算为基础的价值预算。 n（3）以现金流量为主导的预算。 三、商业银行预算编制方法 n（一）无弹性预算与弹性预算 n（二）定期预算与滚动预算 n（三）定基预算与零基预算 n（四）确定性预算与概率预算 （一）无弹性预算与弹性预算 n1、无弹性预算 n无弹性预算又称固定预算，是以预算期内最可能实现的某 一业务经营能力利用量为前提，不考虑预算期内业务经营 活动可能发生的变动而编制的一种预算。 n预算编制出台后，在预算期内除特殊情况必须追加预算外 ，一般不做变动或更迭。 n无弹性预算的所有数据都建立在某个固定的业务量的基础 上，如果在以后预算的执行期内，实际业务量有较大的变 化，而银行仍以原来的预算作为控制的工具，随着银行业 务量的变更也就会丧失其控制作用。 n 某银行出纳部门现金收付8000万元水平时的费用无弹性预算 n2、弹性预算 n也称变动预算。它在编制预算时，充分考虑预算期内业务 量可能发生的变动，根据相关的函数关系，依据一系列可 达到的业务量水平编制的预算。 n弹性预算具有三个重要特征： n（1）弹性预算覆盖了一个银行业务经营活动所可能发生 变动的范围。 n（2）弹性预算是动态的。 n（3）弹性预算的编制便利了业绩评价。 n弹性预算编制方法适用于编制成本预算和利润预算、资产 负债预算以及其他多种预算。商业银行弹性预算具体的编 制方法有两种：列表法和公式法。 n列表法（某出纳部门费用的弹性预算） n公式法是指在编制弹性预算时，不具体确定各种业务量下 的收支预算数，而是以原始固定预算为依据，确定各项收 支指标不变的常数，而编制预算的一种方法。它的特点是 适用于任何业务量下的预算控制，用数学模型来表示其变 化关系简单明了。缺点是公式中的系数是由各银行机构的 具体情况计算出来的，因而有时很难算出较准确的数字。 在上例中，如果已知单位变动成本约 2.6，现金收付量为 10000万元时，可以计算出费用总额为： 30000+2.6*(10000)=56000元。 （二）定期预算与滚动预算 n1、定期预算 n定期预算是指以不变的会计期间作为预算期的一种编制预 算方法，它的优点是能够使预算期间与会计年度相匹配， 便于考核和评价预算的执行结果。缺点主要有：盲目性 。滞后性。间断性。 n2、滚动预算 n所谓滚动预算是一种定期修订未来预算的方法，它根据预 算的执行情况和环境变化情况定期修订未来的预算，并逐 期向前推移，使短期预算、中期预算、长期预算有机的结 合起来，从而避免不确定性可能带来的不良后果。滚动预 算的编制方法是近细远粗，按滚动的时间单位不同可以分 为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动等方式。 （三）定基预算与零基预算 n1、定基预算 n以基期的实际数值为基础，考虑预算期间内可能的变 化因素的预算编制方法叫做定基预算。它的优点在于 ，以基期数据为依据，一方面编制预算的基础数据容 易取得，编制工作较为简单；另一方面，使各个年度 的预算相互衔接。定基预算最大缺点是以历史数据为 依据，事实上承认了历史数据的合理性，如果基期数 据不合理，则会沿袭下来，不利于预算本身的改进。 n2、零基预算 n零基预算是指在编制预算时以零为基底，从实际需要与可 能出发，逐项审计各种费用开支的必要性，合理性以及数 额大小，从而确定预算值的一种方法。零基预算与定基预 算的区别主要在于：编制起点不同。编制方法不同。 作用不同。 n零基预算也存在较大的缺陷：出现了预算尺度的真空。 在定基预算条件下，“基数”被普遍公认为是预算的统一尺 度（无论合理与否，有尺度是基本要件）。然而零基预算 至今也没有能够被普遍认同的“统一尺度”。正由于没有 普遍认同的统一尺度，其公正、公平、公开的透明性受到 相应的影响，为暗箱操作提供了便利。预算编制和管理 的工作量非常大，涉及到局部利益和整体利益的矛盾，协 调成本很高。 （四）确定性预算与概率预算 n1、确定性预算 n确定性预算是指编制预算所需的历史资料是基本确定 的、唯一的，所需的未来预测信息也是基本确定的。 在这种情况下，编制预算比较简单，各预算项目之间 的关系也比较密切。严格地说，确定性预算并不是一 种独立的载体形式，它往往体现在其他的预算载体之 中。例如，确定性预算可以表现为无弹性预算或弹性 预算，也可以表现为定基预算或零基预算，还可以表 现为定期预算或滚动预算。 n2、概率预算 n所谓概率预算，就是事先对一定范围内影响某特定预算对 象的若干不确定因素进行概率分析和计量，然后据以确定 该预算对象在各个概率分布下的数值和最大可能实现值的 一种预算方法。 n概率预算是对弹性预算的发展。弹性预算虽然能提供在不 同业务量情况下的各项预算数据，但是仍然没有考虑到有 关变量的变动范围和可能的结果。概率预算的最大优点是 ，在预算中做出充分估计。从而增加了预算的科学性，减 少了盲目性，提高了预测的准确程度。概率预算把弹性预 算提供的分散的可能值，集中表现为一个期望值，为管理 层决策提供了方便。 四、商业银行常用预算的编制 n（一）资产负债业务定期预算的编制 n（二）财务收支定期预算的编制 n（三）零基预算在财务预算中的应用 n（四）弹性预算在财务预算中的应用 （一）资产负债业务定期预算的编制 n资产负债预算的主旨，在于落实“资金来源制约资金运 用，以负债的规模和结构来制约资产的规模和结构”的 管理原则。商业银行在编制资产负债业务预算活动中 ，使用得最多的方法是定期预算，探索较多的是零基 预算和弹性预算。考虑到资产负债业务的项目构成非 常复杂，为便于简洁地说明编制方法的应用，特选择 存款业务、贷款业务分别作负债预算和资产预算的代 表性项目作简要的介绍。 n1、存款预算 n存款预算，是针对预算期内存款规模的数据化规划。编制 存款预算要根据市场信息及银行在预算期内的经营目标对 存款的数量进行科学、客观的预测，根据预测的资产业务 量，确定存款规模预算。不仅要确定预算期内存款总量， 还应制定不同期限或不同项目存量和存款增量，存款预算 的主要内容是预算期内的存款存量和存款增量，存款增量 是根据宏观经济形势、市场竞争状况，结合商业银行本身 的核心竞争力与竞争优势等综合因素确定的。 na银行存款预算（单位：万元） n n2、贷款预算 n编制贷款预算要根据信贷资产的历史资料，结合市场对信 贷资金的需求，预测各类贷款的可能值和理想值，然后分 别按照各类贷款的项目进行排表编制。贷款预算的内容主 要是短期贷款、中长期贷款等。编制贷款预算要贯彻资产 负债管理不同模式（如比例管理、缺口管理、利差管理） 的基本原则。例如，实行资产负债比例管理模式的银行， 一定要贯彻“资产负债比例管理”的原则，考虑一定的资产 负债比例，满足最低的备付金需要，要按照存量贷款的不 同期限，确定每一期间贷款的收回以及收回再贷的金额， 在预测增量贷款的基础上编制本期的贷款预算。 na银行信贷预算（单位：万元） n3、利息成本预算 n利息成本预算主要用来确定预算期内在存款总量既定的情 况下资金利息的构成。利息成本预算的编制是以存款预算 的数据为基础的。具体的编制程序为：在正确划分各种存 款所占比重的基础上，根据预算期内的存款的平均余额， 按照不同档次的资金价格计算出相应的利息成本，最后再 将各个档次的利息成本相加，即得出利息成本的预算。 n4、存款费用预算 n存款费用预算是指除利息费用以外的与存款筹集活动密切 相关的费用预算，包括储蓄管理部门以及各营业网点组织 资金过程中所发生的运钞费、电子设备运转费、印刷费、 邮电费、维修费、安全保卫费、储蓄、管理人员工资、宣 传费、保险费、水电费、折旧等费用。存款费用与商业银 行的筹资活动密切相关，随业务量变动而变动，存款费用 按其性质分为变动性存款费用和固定性存款费用两部分。 na 信用社存款费用预算（单位：万元） n n存款成本预算是根据存款预算、利息费用预算和存款费用 预算编制的，存款成本预算主要是由利息费用预算和存款 费用预算两部分汇总而成。汇总存款费用的方法有两种， 因此计量的存款成本也会出现两个口径。一是变动性费用 和固定性费用一并作为存款费用计入存款成本，认为这样 才能真实反映存款成本，二是存款成本预算不包括固定性 存款费用，认为固定性存款费用作为期间成本直接列入损 益表内。存款成本预算是编制损益表的依据之一。 a信用社存款成本预算 n5、营销与管理费用预算 n商业银行在市场营销活动中所发生的费用称为营销费用。 商业银行的营销费用包括贷款、投资、结算业务等所发生 的费用，如信贷管理部门为发放贷款所进行的项目评估费 用，风险防范所发生的法律事务费、呆账准备金支出、信 贷人员的工资支出等等。营销费用也可以分为固定性营销 费用和变动性营销费用两部分。 n管理费用是指银行在经营活动中发生的既不属于筹资费用 也不属于营销费用的行政管理性支出，包括管理人员的工 资、办公费用、取暖费、差旅费、业务招待费、会议费、 处事费、水电费、低值易耗品摊销、修理费、财产保险费 、固定资产折旧费、坏账准备金支出等等。管理费用属于 固定成本，是损益的递减项目，管理费用预算是编制预测 损益表的根据之一。 n6、编制预计资产负债表 （二）财务收支定期预算的编制 n1、营业收入预算 n编制营业收入预算的依据是资产预算以及对中间业务收入 的预测。资产业务的收入主要有贷款利息收入、金融机构 往来利息收入。在营业收入中最重要的是贷款利息收入。 因各类贷款的利率、期限、所占的比例各不同，所以在测 算贷款业务收入时，应按贷款种类分别计量各类贷款的利 息收入，然后汇总求出整个贷款利息收入。利息收入测算 应确定两个要素：一个是贷款的平均余额，另一个是贷款 的平均利息。计算贷款利息收入的关键在于确定预算年度 贷款平均余额以及预算年度贷款平均利率。 n金融机构往来收入的资金利率较为固定，所以不需要测算 平均利率，只需确定预算年度存款的平均余额。 n2、成本预算 n商业银行的成本预算由利息成本与非利息性费用两大部分 预算组成。相对而言，利息成本较非利息费用比较容易测 算。其测定和编制方法在资产负债业务预算中已经说明。 商业银行发生的各种非利息费用主要包括员工工资和其他 业务费用，如广告费、业务招待费、差旅费、保险费、固 定资产折旧费等等。非利息费用预算最好是以成本标准为 依据；没有成本标准的银行可以以历史数据为基础，根据 预期变化进行必要的调整来计算。非利息费用是商业银行 控制成本的一个主要方面，西方商业银行专门用收入费用 率指标来考核银行的经营情况。 n3、利润预算 n编制完收入预算和成本预算之后，就可以将收入预算和成 本费用预算进行综合，从而获得预计损益。 （三）零基预算在财务预算中的应用 n零基预算是区别于传统的定基预算而设计的一种预算编制 方法，指在编制预算时假定以前的费用开支为零，即以零 为基底，从实际需要与可能出发，逐项考虑各种收支的必 要性、合理性以及数额大小，从而确定预算额的一种方法 。 n下面，以成本费用预算为例，讨论零基预算的具体应用。 商业银行编制零基预算的程序一般可以分为以下四步： 根据银行在预算期内的经营目标，分析和估计需要发生的 费用项目及数额。对于银行经营必不可少的变动成本和 固定成本，预计其发生额，这一部分是费用预算的最低限 额。进行成本效益分析，按开支的优先顺序进行排列。 按开支的必需性和收益性分配资金，编制预算。 n第一步：根据经营目标预期营销和行政管理费用总额 n第二步：经过a信用社预算管理部门审核，认为上述11项 费用总额不得超过1287万元，而且11项费用中，贷款调 查处理费用、办公费、管理人员工资、折旧费、保险费等 五项属于预算期内必不可少的费用开支，金额为987万元 ，必须全部保证其支出；其余六项费用属于酌量性费用支 出，可以在满足约束性费用需求的前提下，将剩余费用按 照它们对银行收益的影响程度进行分配。 n第三步：进行成本效益分析，按开支的优先顺序排列。 n第四步：根据重要性递减顺序来分配费用金额，编制费用 预算。 （四）弹性预算在财务中的应用 n1、筹资成本弹性预算 n编制成本弹性预算时的关键在于把所有的成本划分为 变动成本和固定成本两大类。对变动成本主要根据所 发生的利息成本、变动性筹资费用等进行控制，对固 定成本则按照总额进行控制。 n2、营销费用弹性预算 n3、利润弹性预算 五、银行预算管理的创新 n（一）标准预算 n1、零基、定基预算方式的尴尬 n2、什么是标准预算 n所谓标准预算，就是以标准作为预算尺度的预算。标 准则是为取得某种最佳效果，依据科技与实践的综合 成果，对管理等活动中具有多样性特征的重复事物和 概念，以特定的程序和形式颁发的统一规定。 n标准是预算管理的基础和依据，预算管理是研究制定和贯 彻执行标准的过程。标准预算的核心和灵魂是标准。标准 预算中的标准是一个标准关系的组合，公式如下： n标准关系的组合=源标准+标准偏离度 n偏离度的融入，使标准预算有了计划约束功能。标准预算 能否发挥应有的作用，关键就在于源标准与偏离度的确定 是否符合客观实际，能否充分反映决策者的经营意图，能 否在多数分支机构畅行，能否满足预算管理的需要。 n3、源标准的制定 n（1）源标准的分类 n一般分类。可供选择或可作为预算标准的源标准种类有 很多，主要包括理想的源标准、基本的源标准和正常的源 标准三种。 n水平分类。同理，还可以按标准的先进程度，将源标准 划分为四类，即国际先进水平标准、国内先进水平标准、 系统先进水平标准、系统一般水平标准。 n（2）源标准项目的选择。 n银行经营活动的多元性、连续性与关联性，决定了源标准 项目构成的多样化。源标准项目（或称预算标准项目）包 含了两个层面：一个是必需项目，一个是备选项目。 n对于必需项目，有四个选择原则：凡是需要列入计划的项 目，凡是实行指标管理的项目，凡是需经审查认证的项目 ，凡是实行