新会计准则下重要性原则的应用研究毕业论文

编号： 毕业设计(论文)新会计准则下重要性原则的应用研究教 学 系： 专业班级： 学生姓名： 指导教师： 2016年5月20日摘 要重要性原则应用是我国会计制度和会计准则的一项基本原则，在各项具体会计准则和会计核算中运用广泛，对重要性原则在实际工作中的体现进行探讨。基于新会计准则、审计准则的前提下对重要性概念，重要性的标准等进行了论述，并且提出了一些看法。重要性原则是指在计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响。关键词：重要性原则 ；重要性水平；应用 昆山登云科技职业学院毕业论文目 录1 绪论2.重要性原则在具体准则中的体现-2,33. 重要性原则在会计核算中的具体运用-4 3.1主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设臵-4 3.2“预付账款”和“预收账款”账户的设臵-4 3.3“累计折旧”账户的设置-5 3.4现金日记账和银行存款日记账的设臵-54. 会计重要性体系的改进建议 -6 4.1财务报表层次的重要性水平-64.2各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平-75. 我国重要性体系建立的建议-8总结-9参考文献-101 绪论重要性原则是我国会计制度和会计准则的一项基本原则在各项具体会计准则和会计核算中运用十分广泛对重要性原则在实际工作中的体现进行探讨。对于重要性概念的研究无论是对会计、审计理论界还是实务界来说都是一个永不过时的课题。基于新会计准则、审计准则的前提下对重要性概念,重要性的标准等进行了论述,并且提出了一些看法。 本论文就是针对新会计准则下重要性原则的应用做出探讨。 2.重要性原则在具体准则中的体现 关联方关系及其交易的披露准则中，重要性原则运用主要体现在：对重大交易，一般判断的数量性标准为：交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售净收入的10%及以上，应分别关联方及交易性质在财务报告中披露。对于性质相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响财务报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露。 根据资产负债表日后事项准则，对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得很少，对企业的损益影响大。根据重要性原则，可以作为非调整事项在财务报表附注中进行说明，也可以在发生销售折扣和折让的年度财务报表中反映，而无需在报告年度财务报表附注中说明。 投资准则规定，长期债券投资成本是指企业购入长期债券时所发生的所有支出，包括买价以及相关费用。如果购入长期债券所发生的相关费用金额较小的，可以直接计入当期损益；金额较大的可以在债券持有期间内分期摊销计入损益。投资准则这样规定主要是遵循重要性原则，因为企业购入的长期债券发生的相关费用，如果占企业当期利润的比重很小，并且直接计入当期损益并不足以对企业利润产生较大影响的，可以将发生的费用直接计入当期损益；如果发生的相关费用占企业当期实现营业利润的比重较大（如超过当期利润的10%及以上），可以先计入投资成本，并在债券持有期间内摊销。 会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则对重大会计差错的定义是“使公布的财务报表不再具有可靠性的会计差错”，并且原则规定重大会计差错的数量性指标，“一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%以上，则认为金额比较大。”会计差错的会计处理，区分重大会计差错和非重大会计差错，对于发现的前期重大会计差错要求采用“追溯调整法”，而对于发现的前期非重大会计差错或当期差错额则直接计入当期损益。 我国租赁会计准则有如下规定：“如果租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可以按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。”以上比例一般按30%为标准。如果租赁资产占总资产比例低于30%，因对企业财务状况和损益的影响不会很大，则不按新的租赁准则核算。所以，这一规定也是重要性原则在租赁准则中的具体体现与运用。 根据收入准则的相关规定，在收入核算中，将收入区分为主营业务收入和其他业务收入，主营业务收入是企业日常经营活动中的主要活动，是企业的重要业务，应重点加以核算；而在主要业务之外的附加业务则属于企业日常活动中次要的交易，可设“其他业务收入”予以核算，就是重要性原则在收入准则中的具体体现。 依据借款费用准则，企业因安排专门借款而发生的辅助费用，如果金额较小，根据重要性原则，也可以于发生当期确认为费用。这一规定较好地体现了重要性原则在借款费用准则中的运用。 3.重要性原则在会计账户设置中的运用3.1主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置 企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务2种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项。正是基于此，在会计账户的没置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。3.2“预付账款”和“预收账款”账户的设置 当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算；但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要就需要单独设置“预收账款”账户，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。3.3“累计折旧”账户的设置 在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。目前，有学者提出，随着人类社会由工业经济向知识经济的转变，智力、技能等无形资产在企业资产中的地位日益重要，对于无形资产的损耗价值也应像固定资产一样专门设置相应的账户进行反映，而不应直接在账面上注销，笔者认为这是在充分考虑重要性原则基础上提出的一种完全正确的观点。3.4现金日记账和银行存款日记账的设置 在对所有会计要素的核算上，企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的Et记账进行序时分类核算。笔者认为，现金和银行存款是流动性最强的资产，很容易发生被盗窃或者被挪用等损失。所以必须设置现金和银行存款日记账，以加强对其管理。现金和银行存款的管理是财务管理中的一项重要内容。 4.会计重要性体系的改进建议4.1财务报表层次的重要性水平 重要性水平是针对错报的金额大小而言的，是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。确定多大错报会影响到财务报表使用者所作的决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平，即：财务报表层次的重要性水平=恰当的基准*适当的百分比。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；对被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目及被审计单位的性质及所在行业;被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式等。 注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准，一般选择税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适，而是非盈利组织费用总额或总收入的0.5%；对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基准，百分比一般为净资产的0.5%。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 前已述及，对重要性的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要性水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。 此外，注册会计师在确定重要性时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化(如重大的企业购并)以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。4.2各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表做出的经济决策(如有这种情况的话)。注册会计师在做出这一判断时，以下因素需要考虑：(1)会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期(如关联方交易、管理层及治理层的报酬)；(2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露(如制药业的研究与开发成本)；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部(如新近购买的业务)的财务业绩。了解治理层和管理层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况做出这一判断。 5.我国重要性体系建立的建议 针对前文中提出的我国重要性体系中存在的问题，我认为，我们可以借鉴美国在相关方面的做法。效仿SEC以会计职员公告的形式发布重要性公告,用以具体指导财务报告编制和审计过程中的“重要性”判断。在运用具体百分比对重要性进行初步判断的基础上强调重要性的判断必须站在财务信息使用者的立场上考虑综合因素进行具体分析。其主要内容如下：（1）.强调数量与性质并重。一些数量上较小的错报或漏报在性质上达到重要性的需要列报，如：帮助实现预期盈余的差错；改变收益趋势的差错；达到扭亏为赢或者相反目的的差错；重要分部或业务发生的差错；违反法规的差错；借以满足债务契约的差错；实现管理者报酬的差错；隐藏非法交易的差错。（2）要求在判断重要性时应考虑管理当局的意图，即使差错金额微不足道，但如果出于管理当局的盈余管理动机，则应该作为重大差错对待。（3）各项目的错报或漏报、有关项目错报或漏报的小计、所有项目错报或漏报的汇总，要统统考虑，不应相互抵减或抵消。（4）具体项目的重要性水平还取决于该项目能够精确计量的程度。除了这一公告的发行外，在美国重要性标准的形成过程中，法院的判决也起到了重要的推动作用。这些做法虽然仍久存在一定的漏洞，但也是值得借鉴的。我认为我国也应该效仿美国，由审计部门或注册会计师协会根据我国相关方面的实证研究制定规范细致的规范性文件，并由相关部门监督执行，使我们的重要性体系的建立尽快达到先进国家的水平。另外，国际众多学者对现在的重要性体系有所不满，并提出了相关的修改意见，我们可以借鉴以完善我们的体系。随着企业对财务管理的重视的不断提升，重要性原则