内部审计外包探讨本科生毕业论文.doc

青岛农业大学海都学院本科生毕业论文 题 目： 内部审计外包探讨 姓 名： 邵伟 系 别： 经济与管理系 专 业： 财务管理 班 级： 2009级6班 学 号： 200905194 指导教师： 宋洁 二o一三年 六 月 十日 目录摘要iabstractii （补上）前言1一. 内部审计的定义及相关理论2（一）内部审计的概述21.内部审计的定义22.内部审计的职能2（二）内部审计外包的概述21.内部审计外包的产生22.内部审计外包的含义2二.以临沂临沭某纺织企业为例探讨内部审计外包4（一）企业发展现状41.临沂地区企业发展现状42.对象与方法的确定4（二）企业简介及企业内部审计面临的问题探讨51.纺织企业有限公司简介52.宏鑫纺织企业有限公司内部审计方面存在的问题5三.纺织企业的内部审计外包决策分析6（一）需求性分析6（二）成本效益分析61.成本分析72.效益分析7（三）风险分析10结论11参考文献13致谢14以临沂临沭纺织公司为例探讨内部审计外包2009级财务管理6班 邵伟 指导教师 宋洁【摘要】 内部审计在经济高速前进的当今被人们重视的程度不断增加。由于代理的出现，内部审计也随之水到渠成的出现，降低企业的运行成本，提高公司的运作效益，作为内部审计的目的不断为公司提供兼顾高质量与高效益的服务。在不断发展的管理模式和具有相关业务的会计师事务所的影响下，部分公司选择审计业务交由第三方进行处理，把核心竞争力作为发展的重心，这就导致了内部审计的外包。我国加入世贸组织以后，我国企业不仅面对着一个更加广阔的市场，而且也面临着愈加激烈的竞争。这就使得企业的管理更加注重生产和管理的有效性以及风险预估和应对，因而也更加注重内部审计外包和应用的发展。我国部分企业的内部审计受到人员，制度等因素的影响，无法做出满足企业需要的审计业务，由于这部分的原因，企业开始考虑将审计业务进行外包。本文通过对临沂地区的相关企业进行走访，采用理论联系实际的方法，对临沭地区正在进行内部审计外包的企业的相关数据进行了计算和统计，并对其内部审计外包的综合效益进行了分析，以期对临沂其他企业采用这一模式提供借鉴。【关键词】内部审计 内部审计外包 理论联系实际 借鉴brief discussion of outsourcing of internal auditingclass 6, grade 2009, financial management liu pengtutor song jie【abstract】with internal auditing played a important work now, more attention is paid on it. matters of deputy leads to the come of internal audit. the purpose of internal audit is to decrease costs, increase dividend, and offer company with works of higher mass and efficiency. under the influence of development from economy management and cpa, some enterprises choose to outsource internal audit in order to improve their core competitiveness with full resources, thus leading to internal audit.since china joined wto. domestic company have had a larger broad market, simultaneously they are facing a further intense competition. thus the management have to lay more emphasis on the process of production, dodge of risks and development of internal audit. internal audit in china can not satisfy firms meet because of late development, unqualified staff and unsound working system. so the management starts to outsource internal audit for low cost and high working efficiency. this thesis combine theory with practice. through investigations of relative enterprise in linshu and careful analysis of acquired data, this thesis analyses all around benefits of outsource internal audit and tries to formulate a model that is common to all in linyi.【key words】internal audit outsourcing of internal audit internal management enterprise benefiti前言我国市场在经济全球化的带领下，其对外开放的程度越来越大并呈现继续扩大的趋势。随之而来的有优势也有挑战，新型技术产品的涌入，外资投入的扩大，对我国企业的要求也越来越多，尤其是加入世贸组织之后，“入世”的强大内外压力带来了诸多不得不面对并急需解决的问题。在如此境地要让企业不断得到发展，就需要对企业进行革新与改善。内部审计在企业中的角色的重要性日益凸显，在企业内部结构的改善，资源的优化配置等方面起着举足轻重的作用。以前的企业采用的是自身内部所设置的审计机构对自身企业进行审计。由于我国的国情，国内企业的内部审计存在着诸多困扰决策者的问题，诸如：审计独立性差，企业内部执行效率低等。这些问题不仅制约着企业的快速发展，也妨碍着企业目标的实现。如何有效的处理这些问题，成为讨论的一个重点。 内部审计外包模式诞生于上世纪80年代，并在世界范围内快速发展。诸如会计师事务所这样的第三方单位为企业提供审计方面的相关业务，即由这些单位为企业提供专业的会计师对企业进行内部审计并收取相应的报酬。这样，企业就可以节约进行内部审计的成本，同时，由于会计师事务所的专业人员有相关工作经验并经过考核，其工作效率也远远大于企业自身所进行的内部审计。从这方面看，内部审计外包不仅提高了企业的办事效率，也完善着企业内部的结构和风险管理。这种模式虽然可以提高审计的质量，减少审计的成本花销，但并非所有的内部审计外包都可以获得成功，只有根据企业自身状况进行详细谨慎系统的分析后选定的内部审计外包模式，才能有效的促进企业的发展。内部审计外包相较于企业独立的内部审计存在着诸多优势，但这一模式是否适合我国企业并能带领我国企业走出困境呢？从查阅的资料中不难看出，中国的企业对内部审计外包尚有部分持观望态度，归根到底来说是缺乏一个合理的内部决策体系。中国的学者对内部审计外包的研究也相应的存在于理论层面，由于内部审计数据的保密性，很难根据相应的数据对内部审计进行实践性的研究，且当前研究多停留在优劣性，独立性等方面，如何进行内部审计外包的决策与选择，如何把内部审计理论和实践相结合等方面涉及较少。本文就内部审计外包的相关理性因素进行研究论述，采取直接理论查阅与咨询业界人士等方式，寻找能为企业做出正确内部审计外包决策的方法，对国内企业采取内部审计外包这一模式给出相应的建议。一、内部审计的定义及相关理论内部审计对公司企业发挥着约束和监督的功能，同时也是当代企业的建立和运作过程中的决定因素。由于其不可替代的作用，现代公司企业也对其越来越重视。 上世纪八十年代左右，内审外包开始在西方出现得到发展，并渐渐得到世界的认可。我国内部审计外包起步于二十一世纪初期，但发展的速度并不快。为了促进临沂地区企业的发展，对内部审计进行与地方相结合式的探讨就显得较为重要，而内部审计的外包对于临沂的部分内部管理能力较低，技术及专业知识有欠缺的企业的发展更具有借鉴和弥补的意义与价值。在对临沂地区内部审计外包的发展进行论证前，我们首先来简单的了解一下内部审计以及内部审计的外包。（一）内部审计的概述 1、内部审计的定义关于内部审计的定义，国际内部审计师协会对其的定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为企业增加价值并提高企业的运作效率。它采用系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助企业实现它的目标。”根据这一定义，可以看出，内部审计并非必须由企业在内部自行设置，而是可以交由第二方进行处理，这就使得内部审计的外包成为了可能。 2、内部审计的职能根据内部审计的定义不难看出，其职能主要包括四个方面：监控职能、评价职能、管理职能、服务职能。这些职能分别包括了对企业内部发生的各项活动的效率、效果、管理方面的建议，对于各项活动的评价以及对企业内部人员的运作的服务和帮助。（二）内部审计外包的概述1、内部审计外包的产生自20世纪80年代，发达国家的一些企业开始将资金集中到核心业务领域，而对于一些零散的非核心业务则进行“外包”，交由第二方处理，正在这种背景下，内部审计外包开始慢慢发展起来。 2 、内部审计外包的含义内部审计外包，也称为内部审计外部化，指企业管理层将本企业的内部审计业务部分或全部地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。伴随着经济全球化和计算机网络技术的发展，更多的企业开始将有限的资金投入到企业的核心领域中去，并委托其他单位代理己方的一些非核心职能。内部审计外包正是这种发展动态的一个新方向，这同时也是企业决策者的一种理性选择。内部审计外包的发展不仅受经济及技术发展的制约，同时也受到内部审计部门和审计受托部门之间竞争的制约。二.以临沂临沭某纺织企业为例探讨内部审计外包（一）企业发展现状 1、临沂地区企业发展现状根据山东统计信息网的相关数据，临沂地区至2004年末，市民营企业 、限额数值之上民营包销销售交易饮食企业、三级以上资质等级的民营建筑企业和民营房地产企业共11073家，占企业总数的93.28%。共实现业务收入845.23亿元，占72.12%,总交税费金额15.77亿元,占46.87%。2004年市内合计有1299家限额数值以上工业企业,其中民营工业占了972家,占总数的78.51%。951家民营工业实现经济产值421.2亿元，占限额数值以上企业产值的67.2%，总比上一年度增加了6.7%，同期比增加了38.8%，实现限额数值之上企业产值增长26.8%；总交税费金额33.15亿元，占限额数值企业的58.3%，同比增加了36.5%。全市共有限额数值之下产业9833个,其中民营企业9388个，占限额数值以下工业企业的97.31%；产品总产值约有209.12亿元,占全市限额数值以下产业的97.19%；达到增张数额63亿元，占市限额数值以下产业的97.39%；税收6.15亿元，占全市限额数值之下产业的97.86%。工商个体65405个；实现了296111人的就业；营业收入379.91亿元；上交税金3.89亿元。从上面的数据不难看出，在临沂的诸多企业中，民营企业占企业的比重长期处于较高的比例，但大多数的民营企业都存在诸多的问题，诸如内部管理较差，相关审计业务专业知识和技能欠缺等。随着内部审计外包这一模式的发展，其不仅成为国有企业发展审计业务的选择，也为民营企业的发展提供了更为便捷，有效的道路。但纵观国内民营企业的内部审计外包，笔者发现尚无成功的案例或模板供诸多民营企业借鉴参考。通过对临沂几家企业的相关走访笔者发现，走访的八家企业中有三家不了解内部审计的外包，三家对内部审计的外包尚持一种观望的态度，而有两家正在进行相关的内部审计外包分析，以确定是否采用这种审计的方式。笔者遂对其中一家企业进行相关的调查、咨询，并就其内部审计外包的相关论证数据进行计算和统计，以对临沂其他企业采用这一方式提供相关的借鉴参考。2 、对象与方法的确定本文通过资料的收集和检索，根据山东临沭宏鑫纺织公司的总体情况，对这种方法的应用进行相关的分析。本文选择山东临沭的宏鑫纺织厂做实证分析主要是由于该企业的销售状况良好，公司主营产品有：棉、彩纺、精梳等，不仅对国内诸多服装厂提供相应原材料，也对俄罗斯进行原材料的出口。但企业的内部财务尚存在一定的问题，由于笔者曾参与该公司的财务管理实习，对该企业的财务状况较为了解，且在获得张总经理的支持下进行过一定的调查和咨询，因此，选择该企业作为实证研究对象。关于实证方法，主要采用问卷调查法，并对相关财务、采购人员和会计师事务所的专家进行了咨询，为确定相关的影响因素的权重，以记分法对数据进行统计。对企业的内部审计外包中或可遭受的风险，也同样采取打分的方式对风险进行评估。其中发出调查表20张，收回20张，对问卷统计时采取少数服从多数的原则，同时去掉一些差别较大的数据，以减小主观性因素对于调查的影响。这第二部分可以不写，只介绍下该纺织公司。（二）企业简介及企业内部审计面临的问题探讨 1、纺织企业有限公司简介 山东临沭宏鑫纺织企业于2003年注册成立，注册金额1016万元，如今拥有资产6000多万元，市级产业化龙头企业，数次被省市评为优秀企业，是市内受重视的产业之一，以生产加工棉类原材料为主。现已经在湖北和浙江各拥有一家分厂，湖北的分厂同时在尝试进行化肥的生产和销售。企业的机构主要由企业董事会、监事会、总经理三大部分组成，主要事责由总经理负责，但同时其又受到董事会的制约。董事会是公司的决策机构，董事会由监事会监督，其下设总经理，总经理又负责营销、供应、财务、生产等几个部门的工作。该企业的审计与价格委员会成立于2004年，目前有工作人员6人，人员的选聘与辞退由董事长负责。当前该企业的审计人员均不是审计科班出身。2、宏鑫纺织有限公司内部审计方面存在的问题 该企业在相关审计方面尚未排除一些问题，从企业内部来看：企业规定，内部审计结果受董事长负责审查，这在部分程度上导致了内部审计的独立性和权威性收到妨碍；该企业虽然于2004年成立了审计与价格委员会，但其主要职责在于价格制定与审查，相应的内部审计职能既缺乏设备，也缺乏相应的理论指导，基本是审计与价格委员会和财务部门合作完成，影响了内部审计的效率和质量；再一个方面，内部审计人员的专业素质较低，缺乏相关的知识和经验，这必然会对企业内部的审计产生影响。从外部条件来看，目前我国关于内部审计外包的研究多倾向于对国有企业的探讨，而遂与民营企业的研究则较少。而且国内尚缺乏民营企业内部审计的成功高效模式，难以寻找借鉴的先例。该企业的以上问题对企业内部的资金流动和管理都存在一定的影响，也在一定程度上阻碍了企业的发展。在经过企业相关负责人的同意下，由有关财务人员和会计师事务所的相关专家对企业是否采用内部审计外包这一模式采取了分析，笔者也参与其中，并对其中涉及的数据进行了统计和汇总，以期对临沂其他企业采用这一模式提供借鉴。三.纺织企业的内部审计外包决策分析对于该企业是否进行内部审计外包，分别对企业的相关需求性、成本效益和风险进行层层剖析，下面简单介绍一下相关理论并进行相关的理论分析。（一）需求性分析 内部审计的外包并不适合每一个企业，也并非所有的企业都必须对审计进行外包，这一分析理论主要对企业是否存在外包的需求，明确外包的内容和范围，主要根据需求指示性指标对企业进行需求分析。企业内部审计外包的需求性分析首先要在理论的支持下对企业进行相关的动因分析，将指标列出并根据企业的相关情况进行分析，而其可以从内发性需求和外激性需求两方面来着手。内发性的需求主要对相关的影响公司运作的内部环境进行分析，而外激性需求则是外部环境对企业内部审计外包的影响，一般认为是为企业创造良好环境以激发企业对于内部审计外包的需求。其次将指标显示为积极性的罗列出来，这一类的指标越多，则企业对于内部审计外包的需求性就越强。下面我们根据上述理论对企业的相关因素进行分析。从上文的企业简介我们可以了解到，该企业的生产规模较大，且有出口的能力。但该企业的资金存在停滞、周转困难等问题，管理能力较低，管理方面存在重冗、混乱等问题。而且该企业的审计人员缺乏，企业内部审计效率低。由于存在上述问题，可以把外包作为一种选择。这就需要我们对其需求性进行分析。从需求的内发性方面考虑，主要考虑四个方面:随着企业的发展，企业的规模不断扩大。但企业内部只有6名审计人员，相关审计的人力资源不足，这必然导致审计效率的低下；审计部门与企业的价格委员会的职责在于制定和执行价格，企业内部审计的评价、服务和管理职能存在缺失的问题；由于企业内部负责审计的相关人员的学历较低，手段较为低效，影响企业的审计效率和质量；从企业的结构我们可以了解到企业的内部审计结果还会受到董事长的干预，这必然会妨碍审计的独立性。从外激性方面来看，随着审计外包的发展，临沂有多家大中型的会计师事务所，且由于其市场竞争的需求，获取其服务的成本较低。根据上述的诸多因素，该企业存在业务经营审计方面、项目审计方面、风险审计等方面的缺失，因而该企业可以进行外包，下面可以对内部审计的成本效益进行相关的分析。（二）成本效益分析成本效益分析理论要求把企业的相关效益和成本进行对比，根据其净效益和效益成本来分析计算项目投资效益。 效率成本比率=现值总效益/现值总成本现值净效益=现值总效益现值总成本根据企业审计外包的效益成本比率和企业自建内部审计的效益成本比率的比较，可以判断出企业是否需要进行审计外包。1、成本分析根据企业曾经的采购标准以及对相关采购人员和财务人员的咨询，对企业进行内部审计的费用进行了估计：a.组建内部审计所需要的固定设施的成本。由于企业内部有闲置的办公场所，因而无需再建或租用办公室。但仍需购进电脑和打印机各一台，按市场价应花费6000元。b.开发或购买相关软件的费用。企业原使用软件为用友软件，该软件使用较为简单，无需再次更新软件。c.招聘成本。由于企业内部人员的专业素质略低，因而有必要重新招聘审计人员。此处需要审计人员的招聘和安置费用2000元。d.教育、培训费用。需要不定期对企业内部人员进行专业知识的培训，这方面需要教育和培训成本3000元。e.管理成本。企业内部审计的管理费用2000元。f.办公成本。包括材料处理费，通信通讯费和交通费用合计3000元。g.雇佣成本。审计人员的工资和福利费用40000元。h.审计人员的离职费用。此处费用约1000元。 企业独自进行审计的费用=6000+2000+3000+40000+1000=57000 内部审计外包的费用预估：公司每年约要进行三次审计，目前我市有较多的正规会计师事务所，彼此间的竞争使得交易成本较低，且容易确定。根据其他企业的交易状况，预估交易成本为1500元。合同费用根据业务年限来确定，假设合同期为一年，根据一般会计师事务所的费用标准，合同金额为50000元；根据企业自身的主管人员估计，管理监督成本为2000元；因为不涉及设备的转换，因此转换成本等同于交易费用。重新签订合同的成本为交易费用的50%。内部审计外包涉及的成本=1500+50000+2000+1500*50%+1500=55750 2、效益分析成本效益分析是一个复杂的过程，想要具体定量一个企业的效益是比较困难的，同时各因素在整体中的比重的定量是进行效益分析的最大困难。笔者在企业财会人员和会计师事务所孙老师的帮助下，对相关数据进行了分析。此处的效益分析采取两两判断矩阵的方法并对其计算的权重进行统计。主要是判断其一致性的比例，即c.r.，若c.r.小于0.1，则可以接受该矩阵，否则就需要重置并更改矩阵，为了避免人为计算产生的误差和错误，在企业财务人员和孙老师的帮助下，此处运用了相关运算软件对所取得的数据进行了计算。结果如下表所示。表格一 决策目标的两两比较判断决策目标管理战略经济技术权重值管理11440.4366战略11230.3297经济1/41/2120.1452技术1/41/31/210.0885判断一致性的比例为：0.0384； 其对于对总目的的权重：1.0000由于c.r.=0.03841，因而该矩阵的一致性可以接受。根据企业的具体情况，在问卷调查表中分别列出如下方面，并根据调查人员对相关方面重要性的判断，对其进行相关的权重计算。a：审计人员不足；内部审计的质量、效益；内部审计的独立性；集中优势来进行相关的资源管理；组织的重组。b：公司内部手段以及资源的缺失；核心竞争力的提升；企业灵活性；内部审计外包后与承包商所承担的风险；长期合作的可能性。c：非核心部门投资的减少。d：先进技术的获得，相关新知识的获取。 表格二 管理效益两两比较的判断aa1a2a3a4a5权重值a1134540.5104a21/313440.2765a31/41/31230.1257a41/51/41/2120.0607a51/41/41/31/210.02判断一致性的比例：0.0787； 对总目的的权重：0.4655由于c.r.=0.07870.1，因而该矩阵的一致性可以接受。 表格三 战略效益两两比较的判断bb1b2b3b4b5权重值b1153220.4633b21/511/2130.1398b31/321230.2107b41/211/2120.1301b51/21/31/31/210.0561矩阵一致性的比例：0.0899；对总目的的权重：0.3099由于c.r.=0.08990.1，可以接受该表的一致性。表格四 技术效益两两比较的判断dd1d2权重值d1130.6579d21/310.3421判断矩阵一致性比例：0.000； 对总目的的权重：0.0869由于c.r.=0.0000.1，因而可以接受该表的一致性。从上表不难看出，各个方面的相关一致性均处于可接受的范围内，继而我们要对不同方案的比重进行计算。a1在自制和外包方案下的权重a1外包自制权重值外包190.1000自制1/910.9000如上图所示，对其他的相关因素权重进行计算并统计外包自制a20.86500.1350a30.79000.2100a40.67670.3233a50.50000.5000b10.86500.1350b20.67670.3233b30.66670.3333b40.50000.5000b50.65000.3500d10.80000.2000d20.76000.2400通过对a1-a5，b1-b5,d1-d2的比重计算，对于企业审计的外包和自制权重进行了比较，如下图所示。根据上表可以看出，内部审计的自制权重为0.2046,内部审计外包的权重为0.7954，根据效益分析理论，企业的内部审计应交于会计师事务所进行处理，即进行外包可使企业的效益更好。但同时，我们还是要结合项目进行的费用来进行进一步的分析。成本效益分析可以运用公式：外包效益成本比率/自制效益成本比率，即（外包总效益/自制总效益）*（自制总成本/外包总成本）。根据上述公式可以列出算式：（0.7954/0.2046）*（57000/55750）=3.69881。根绝上述的结果我们可以看出，企业采用审计外包的成本比率明显大于自制效益成本比率，因而该企业应该选择将内部审计外包给外部的审计机构。（三）风险分析由上面风险部分的论述可知，企业的外包是存在风险的，这些风险主要来自企业自身和承包商，在是否要进行审计外包的决策时，首先要对风险进行评估，如果风险过大，则不宜进行审计外包。风险分析主要由企业的董事会中相关人员和会计师事务所的有关人士协同进行，分别对承包商、核心机密信息泄露、对立性的风险以及控制、外包企业与承包商之间的沟通障碍、企业管理失控、锁定公司战略、与员工的关系、灵活性的相关的风险等进行相关的分析。风险根据相应的风险等级可以分为关键、严重、一般、微小、可忽略，其中关键性风险如果发生，将会引起整个目标的失败。严重性风险发生则会使得外包成本大幅对上升，也会影响到审计的质量和效率。一般性风险发生会导致一般费用上升，审计的质量和效率尚可以满足企业的需要。微小风险发生会使费用小幅度上升。可忽略风险发生则可以忽视，不会对企业的审计产生大的影响。企业相关人员和会计师事务所的工作人员参照风险级别对照表对上述的诸多因素的风险进行了分析。根据该企业的相关情况分析，企业与承包商的风险归属于严重级别，而对于核心机密信息泄露、独立性风险与控制、企业与承包商沟通不畅、企业管理失控、锁定公司战略、法律争端与诉讼这几类风险归属于一般性风险，与员工的关系可归属于可忽略风险，灵活性不足则归于微小性风险。各类风险的最大几率如图所示：由上表可知，虽然企业与承包商的风险发生概率只有12%-43%，但由于其归属于严重性风险，故而企业应对其多加关注。而锁定公司战略风险虽然属于一般风险，但其风险概率达到了90%-98%，因而企业也需对其多加关注，预防。对于其他风险，企业只需一般防范即可，但不可因为概率低或风险等级低而对其松懈，以防止突发事件。笔者根据其会计师事务所提供的风险表单得知企业进行审计外包的总风险rt=0.7357，其风险较高，需谨慎应