会计学毕业论文-我国上市公司的会计环境.doc

编号：0623247毕业论文（设计）题目 我国上市公司的会计环境 院 （系） 嘉华学院（财务与管理系） 专 业 会计学 学生姓名 成 绩 指导教师 （职称） 副教授 2010年 4月 15日诚信声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是我个人在导师指导下，由我本人独立完成。有关观点、方法、数据和文献等的引用已在文中指出，并与参考文献相对应。我承诺，论文中的所有内容均真实、可信。如在文中涉及到抄袭或剽窃行为，本人愿承担由此而造成的一切后果及责任。毕业论文（设计）作者签名： 签名日期： 年 月 日中文摘要会计环境是会计赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处的特定阶段的客观条件。然而，我国上市公司的会计环境尚存在种种的问题，这些问题的存在严重影响了上市公司的发展，如何改善会计环境就成为提高我国上市公司经营效益的必要举措。本文将从我国上市公司的会计环境现状入手，对于不健全的会计环境对我国上市公司产生的负面影响，有针对性地进行分析，提出优化我国上市公司会计环境的主要途径和方法。关键词： 会计环境；上市公司现状；改善措施abstractenvironment is a relative conception, which is an object relative with subject. everything exists and develops under certain environment conditions, and it is a system which keeps interactions and interdependences with environment, so does accounting activity which is one of humans important practices. but there are so many problems in todays china listed company, which had badly effect towards to them. how to solve these problems has become more and more important.this article studies the use of standardized methods of topical studies. in this competition it will talk about how to all this problems from the environment of the listed company in china. take focus on the bad effects and analysis these problems which make people to realize the importance of the listed companies. and at the end of this competition there are server consequences which are pointed to the shortcomings of the accounting environment in nowadays china listed companies.keywords: accounting environment; china listed company;resolving of the accounting environment 目 录前言1一、影响会计环境的因素1（一）内部环境因素11.会计主体的性质12.企业领导对财务管理的重视程度2（二）外部环境因素21.经济环境22.政治环境23.教育和文化环境24.科学和技术环境3（三）企业会计人员的素质3二、我国上市公司会计环境存在的问题及成因分析3（一）上市公司财务信息披露存在的问题31.财务会计信息失真32.财务会计信息披露不及时43.财务会计信息披露的不全面44.信息披露的程序不妥当55.预测信息不准确5（二）上市公司在经营方面存在的问题51. 上市公司在政策选择上存在的问题52. 上市公司会计监管存在的问题6（三）成因分析71. 上市公司治理机制缺陷导致会计环境恶劣72上市公司经管人员的约束和激励机制的缺失73过低的经济犯罪成本84政府的监管机制不完善8三、优化我国上市公司会计环境的主要途径和方法8（一）加强会计环境制度建设8（二）完善公司治理结构，强化公司内部监督约束机制91.减持国有股，优化股权结构92.建立健全公司内部控制制度103.明确划分董事、高级管理人员各自职能权限114.强化监事会功能11（三）规范会计环境信息披露的内容，做到充分披露13（四）建立证券信用评级制度，重建市场信用秩序141.保持评级机构的独立性和中立性142.提高评级机构的综合素质和业务水平143.创造利于评级业健康发展的外部环境14（五）提高财务人员的综合素质15（六）深化内部管理，加强外部监督161.规范会计工作秩序，提高会计信息质量162.健全企业内部约束和外部监督机制16（七）加强国家对上市公司的监管16结束语17致谢18参考文献19附录20我国上市公司的会计环境前言会计环境是指与会计的产生、存在、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及会计工作发展水平的特定的客观历史条件和状况。从会计产生的历史来看，会计是会计环境发展变化到了一定阶段的产物;从会计的发展看，会计的每一次发展都是会计环境变化的结果。鉴于上市公司的社会地位与其极大的社会影响力，分析上市公司的会计环境，对于确定上市公司的会计目标，建立上市公司的会计体系，发展上市公司的会计理论以及最终实现上市公司的会计与国际协调都有极为重要的意义。一、影响会计环境的因素通过图1可以清楚地看到影响会计环境的各种因素。会计环境 内部环境 外部环境 会计人员素质会计主体 企业领导 经济 政治 教育 科学的性质 对财务管 环境 环境 文化 技术理的重视 环境 环境图1 影响会计环境的因素框架图（一）内部环境因素一定时期的企业内部环境同样会对会计产生重大影响,这种影响虽然不是决定性的,但却能影响会计的发展。其内部环境主要有两个因素：1.会计主体的性质现阶段,由于我国多种经济成份并存,决定了会计主体的性质多样化,会计主体性质的不同,对社会就有不同的根本利益点。例如:上市公司更侧重于每股的盈利,以达到再融资的目的。会计人员置身于企业中,其利益与本部门和本企业息息相关,会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。2.企业领导对财务管理的重视程度明智的企业领导往往将企业的会计管理手段看作是能使企业提高经济效益的有效手段。凡是企业领导重视财务管理的,企业财务管理的组织机构就比较完备,财务管理制度就比较健全,财务管理程序就比较规范,财务管理人员在企业内的地位就较高。反之,财务会计人员往往就不安心工作,责任心就不强,因而就造成会计管理制度混乱,会计管理水平下降,阻碍会计的发展。（二）外部环境因素1.经济环境经济环境决定了会计的产生与发展,无论会计是从被动的无组织到有组织的变化,还是主动的完全有组织的变换,都是经济环境内部矛盾激化使原会计赖以生存的基础发生了变化。在一个政治相对稳定的环境中,会计的发展变化主要源于经济因素的不断变化。经济发展的水平,特别是市场化的程度对会计准则有着十分重要的影响。2.政治环境一个国家政治制度的发展变化和不断完善,大大推动其经济制度的发展和完善,并直接影响到会计管理的完善和整个会计水平的提高。当前在我国实行会计委派制,建立会计核算中心就是在国家干预下实行的。就我国的法律环境是在一定程度上对会计立法,商法、税法、公司法是会计实务的依据和理由,其作用及规则在法律中有详细的规定,对某些会计思想和技术具有强烈效力。 3.教育和文化环境任何一个国家的会计发展都不可能脱离其文化环境的氛围,任何一个国家的会计在其发展过程中都会以其特有的价值观念和思维方式形成会计思想、会计理论。会计由于其特有的技术性,要求从事会计工作的人员必须具有一定的文化知识和道德素质。因此,教育同会计是互相促进相互制约的关系。4.科学和技术环境科学技术可以转化为生产力,强有力地推动着经济的发展,进而推动着会计的发展。科学技术会为会计理论研究提供必备的相关学科知识和科学的思维方式。近年来科学技术发展对会计的重大影响是:改进了会计实务工作、会计研究和会计教育的工具、方法、手段和方式,促进会计不断吸收新的科学技术成果,促进会计学科不断地向新的领域进行开拓,进而使会计的地位不断提高。在世界潮流的冲击下,我国的会计技术也发生了巨大的变化,会计电算化软件日趋商品化,大多数企业已经基本实现电算化,使会计信息系统变得更加灵敏、及时和准确。（三）企业会计人员的素质企业会计人员的素质对会计环境的影响主要包括政治和职业素质、业务和技术素质、组织和协调素质。会计人员素质的高低影响着企业会计作用的真正发挥,影响着会计管理水平的提高。如果会计人员素质低下,即使有再好的会计制度,再先进的专业技术,企业的经营管理效果也不可能是最佳的。 自然对创建良好的会计环境也会产生很大的阻碍作用。二、我国上市公司会计环境存在的问题及成因分析（一）上市公司财务信息披露存在的问题我国上市公司依法披露的财务会计信息载体中，包括招股说明书、上市公告、中期报告、年终报告和其他临时公告等资料。投资者通过这些财务会计信息，做出正确的投资决策。因此上市公司必须严格按照有关的法律和法规，公开披露具有真实性、及时性的各种财务会计信息。但是在上市公司实际运行中，存在着许多的问题，具体表现在以下几个方面：1.财务会计信息失真一些上市公司为了达到种种目的，人为地在财务会计信息上弄虚作假。国家明文规定：连续3年净资产收益率低于10%的上市公司将失去配股资格；连续两年亏损的上市公司将被特别处理；连续3年亏损的上市公司将被停牌。在这种情况下，部分上市公司不顾自身经营的实际情况，为不失去配股资格和不被特别处理，恶意粉饰财务会计信息，骗取配股资格。还有一些上市公司与投资机构相互勾结，欺骗中小投资者，蓄意造假财务会计信息，操纵上市公司的利润数。2.财务会计信息披露不及时上市公司应按法定的时间规定，及时披露财务会计信息，当前部分上市公司不按法定时间及时披露财务会计信息时有发生。根据规定：当上市公司发生的重大事件可能对股价产生影响时，上市公司必须及时向社会公布。而目前相当一部分上市公司，故意违反该项规定，对于本公司已经发生的收购、兼并、重大债务纠纷以及股权转让等重要财务会计信息都不及时公布。对于招股说明书中募集资金投向已经发生改变，或投资项目已经不按原投资进度进行等都不及时予以披露（如图2）。通过图2 可以看出来我国上市公司在会计信息披露上存在的种种现状。正是由于这种情况的出现，误导了中小投资者，加剧了中小投资者的风险和投资的危机。3.财务会计信息披露的不全面部分上市公司对于财务会计信息披露流于形式，只重视一般项目的披露，特别时对于自身不利的因素一般不予披露。如公司董事、监事及高级管理人员持有的股份及变化情况等都披露得不充分。特别是红利的派发及股票的送、配没有一个明确的时间概念，从而使大多数中小投资者蒙受损失。4.信息披露的程序不妥当目前，不少上市公司在大众传媒中以新闻的形式向外传播重要信息，有的甚至是关于公司分红配股，公司经营业绩根本逆转的重要信息。采取新闻形式披露信息，公司股票不停牌，这样不利于投资者公平享用上市公司有关信息的权利，也不利于提醒投资者注意上市公司出现的新情况和新变化。5.预测信息不准确我国证券法要求上市公司的招股说明书必须载明公司对未来盈利及公司前景做出预测，然而，从以往上市公司盈利预测的情况来看，上市公司盈利预测数与实际数的偏差甚大。且对这些偏差做出解释时，只对国内、国际市场因素，国家政策因素以及其他客观原因一再强调，而对于上市公司的特殊目的、经营管理上的失误、会计数据的失真等主观原因避而不谈。有的上市公司甚至有意以盈利预测来误导投资者，视其为“圈钱”的一种工具。（二）上市公司在经营方面存在的问题1. 上市公司在政策选择上存在的问题第一，在政策选择的动机上，存在着机会主义倾向。有些上市公司利用资产减值准备计提与转回的时间差，安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。有不少公司深谙此规则之益处，且不论各个企业的财力如何，据相关资料报道，在2007年上市公司中，减值前为亏损公司而减值后则转变为盈利公司数为142家，占减值前亏损公司比例的47.33%，相比较而言，同期减值前盈利而减值后则转变为亏损的公司只有6家，占减值前盈利比例的0.6%。由亏损变为盈利的公司比例明显高于由盈利变为亏损的公司比例，说明上市公司确实以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损。另一方面，在减值前盈利降低482家公司中，减值后则表现为增长的为167家，占34.65%；而减值前盈利增长的822家公司中，有8.39%在减值后成为盈余下降的公司。盈余降低变为盈余增长的公司比例高于由盈利增长变为盈余降低的公司比例，说明盈利公司有以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余降低现象。同时，34.65%比例远远高于前一年平均12. 53%的比例，由此更进一步证实了在实施减值准则前一年年底，盈利公司通过转回操纵盈利增长，使账面盈利水平达到市场的预期。这种现象的出现说明了会计政策选择为在各期之间调节利润打开了方便之门。第二，政策选择行为随意性大。许多上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如：随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，使得信息透明度不高。第三，会计政策选择形式过于单一。有选择权利用不足的倾向。笔者的统计结果表明，上市公司在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中，绝大多数上市公司都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法和应付税款法。政策选择单一，使得在一定空间内的选择权流于形式，管理者当局只是为了披露而披露，从业人员没有真正从企业自身出发，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。管理当局图简便省事而放弃选择权，有选择权利用不足的倾向。第四，会计政策选择效果缺乏整体性。企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。不同行业、不同类型的上市公司所适合采用的会计政策应该有所不同，但我国大部分上市公司往往从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化。会计政策选择不合理，使得企业没能达到整体优化的目的，这就部分抵销了会计政策选择的作用。另外，政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，从而根本无法评估政策的效用。最后，政策选择的可行性上，部分会计政策表现出超前性。目前情况下可操作性差。会计政策可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的具体过程。作为一种理论，应当具有一定的适度超前性，它不仅应该能够解释会计实务，而且还要能预测未来的趋势。我国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。委托贷款这种投资形式在我国上市公司中并不多见，我国大部分上市公司仍然采用应付税款法。国外的大部分企业采用的则是纳税影响会计法，这些政策的规定表现出极大的前瞻性。在实务中的可操作性比较差。 2. 上市公司会计监管存在的问题对上市公司信息的监督管理涉及证券、财政、税务、工商、审计等政府行政执法机关和会计师事务所、律师事务所等社会监督机构以及媒体舆论、公众等方方面面，但实际上，目前除了证监会明确对上市公司的信息披露进行监管外，其他部门之间各自为政，对上市公司信息披露中的违法违纪行为都没有明确的责任，政府各职能部门之间的监管没有形成合力，而媒体舆论和公众的监督由于不属于强制力量，往往遭到部分上市公司的轻视与敌视。另外，有些注册会计师在审计工作中为了维持与上市公司的“良好关系”和眼前利益，在上市公司财务信息披露中没有很好地履行其应尽的职责；有些会计师事务所还为虎作伥，对虚假的会计信息不但不揭露，还通过出具无保留意见的审计报告等手段与作假者同流合污，这种做法客观上助长了部分上市公司的违规违法行为，没有起到对上市公司的会计环境进行有效约束的作用。（三）成因分析1.上市公司治理机制缺陷导致会计环境恶劣在影响会计的各种环境因素中,我认为,最直接最重要的当数企业治理机制。改革开放以来,我国上市公司致力于建立现代公司治理结构。但因面临着许多的特殊性而又一时难以妥善排解，因此，使初建的公司治理结构和相关机制依然漏洞百出，一股独大、所有者缺位与内部人控制表现的比较突出。具体体现在以下几方面：首先，一股独大，在我国上市公司中，流通股在总股本中所占比例至今仅占30%左右，而国有股、法人股虽经减持,但占总股本比例仍高达70%左右。“一股独大”导致了大股东通过关联交易、信贷担保、资金抽取等方式对中小股东造成严重的利益侵害。其次，所有者缺位，表面上,“一股独大”与“所有者缺位”是相互矛盾的，但问题是目前的所有者是虚拟所有者而并非实际所有者。正如有些学者所描述的：“国家(或)政府是虚拟参与方而并非实际参与方,国有企业的委托权必须通过科层组织授权给政府官员并由其实施。”由此形成了国有股的实质性所有者缺位,它影响了公司内部及外部制衡机制的建立和良性运作。最后，内部人控制，“所有者缺位”导致了过度的“内部人控制”。在我国，“内部人控制”有两大突出表现：一方面，大股东一手把持董事会,股东大会经常成为反映大股东权益的“橡皮图章”；另一方面，目前的监事会和独立董事地位不独立并缺乏实质性的监督权。2上市公司经管人员的约束和激励机制的缺失由于未建立起长期有效的激励机制，导致产生企业经管人员的短期经营行为、国有企业人才流失。而这类现象的频频发生和揭露，在我国屡屡引起社会的轰动和人们的深思，它一方面反映了“内部人控制”的严重程度，另一方面则显示在目前的薪资体系下,因对上市公司的管理及财务人员的正面激励不足而导致其中某些人铤而走险地犯罪。另外，在上市公司经管人员的遴选上，“官本位”思想根深蒂固。上市公司的经管人员目前主要仍由政府部门任命，上市公司的主管部门习惯于把上市公司的经营管理者等同于“行政官员”，大部分上市公司的董事和高级管理人员是由上级机关按照干部管理方式推选或任命的。3过低的经济犯罪成本目前我国对部分经济犯罪，特别是会计违法犯罪的惩处手段主要以行政处罚为主。对于上市公司及其高管人员的违规违法行为及大部分存在会计信息失真的企业，主要是给予企业及主要责任人以罚款、“谴责”、通报批评和警告等行政处罚，很少有受到司法追究的。对于那些追究了法律责任的，也只是限于追究其刑事责任，目前还没有公司因会计信息失真而承担民事赔偿责任的案例。投资者赔偿机制不健全，因欺诈行为给投资者造成的重大损失，难以通过司法渠道获得应有赔偿。4政府的监管机制不完善由于地方主义、本位主义的影响，地方政府作为一个利益主体，为着自身利益的最大化，会与一些上市公司合谋共同提供虚假的会计数据，甚至强制或暗示上市公司提供预定的数据。另一方面，由于政府在微观管理方面的能力缺陷，致使政府即便秉持良好愿望，也经常难以做到对企业的有效控制，这时企业管理人员就有机会提供虚假会计信息，导致会计信息失真。正是由于上述等诸多愿意导致我国上市公司的会计环境存在很多亟待改善的地方。也正是这些问题的存在使我国上市公司不能更好的发展为投资者、债权人及国家经济贡献更多的利润。三、优化我国上市公司会计环境的主要途径和方法（一）加强会计环境制度建设制定良好的制度是治理上市公司会计环境的有效手段，制度是人们的行为规则，也是一种社会激励机制。建立健全监督管理法规体系，是防止上市公司的会计环境恶化的根本途径。国家立法部门应进一步完善法律法规体系，协调法规体系的相互配套，制订具体的实施细则，明确在上市公司的会计环境建设方面、违规行为的判断标准和惩处办法。制定有关法规时要考虑不健全的会计环境所引发的民事赔偿责任问题，使相关法规更具实用性和可操作性，以完善上市公司会计环境不规范的法律漏洞。上市公司的会计环境制度建设应该包括两个层面：一是制定符合规则的会计环境；二是上市公司应该形成良好的会计环境体系。良好的会计环境是上市公司进行信息披露工作的基本原则及行为规范的前提，是上市公司履行信息披露义务的法律根基。良好的会计环境体系是对上市公司在企业运营中的具体规定，首先是从内容、形式、时间等方面对上市公司会计环境进行的强制性要求和约束；其次，应完善企业会计准则和企业会计制度，以规范上市公司的会计人员的行为，以便更好的营造完善的会计环境。（二）完善公司治理结构，强化公司内部监督约束机制实践证明，公司治理中的缺陷是导致上市公司会计环境恶化的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加强上市公司会计环境建设的重要措施。上市公司治理结构是一套对公司进行管理和控制的制度和方法，强化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司实现科学的决策。因此，公司治理结构不仅仅是公司的法人治理结构，不仅仅局限于公司股东大会、董事会、监事会和高层经营者之间的制衡关系上，而应站在一个更高的角度去审视。完善公司治理结构，一方面要求公司强化这方面的工作，另一方面更重要的是，在我国目前的环境条件下，更需要政府有关部门制定一些强制性的公司治理原则去规范企业的治理结构。目前，中国证监会已着手根据中国国情，探讨并设定公司治理结构的基本原则和水准，一旦形成规范性文件，将公司治理结构、基本框架、水准以及涉及到公司治理、结构决策程序是否符合规则，上市公司的会计环境是否健全等方面进行监管，这无疑将会对我国上市公司治理结构的完善起到较大的推动作用。从现实情况看，应做好以下几方面的工作： 1.减持国有股，优化股权结构在减持国有股，优化股权结构方面的具体措施有以下两点：其一，逐步调整上市公司的股权结构。引导上市公司中第一大股东降低持股比例，创造条件，减持上市公司的国有股，解决一股独大的问题。同时，积极发展机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股，使两者同步推进。 其二，加快国有资产管理体制改革，建立独立的国有股权行使机构。此类机构应按照公司法的规定管理和运营，保证企业中确定的国有资本都有确定的、排他性的出资人机构持有，并履行股东权责，确保出资人代表切实在位。同时要限制并规范上市公司与其母公司的关系，杜绝不公平的关联交易。2.建立健全公司内部控制制度建立健全公司内部控制制度有以下几点：第一，造良好的公司控制环境。公司控制环境包括董事会、公司管理者的素质及管理哲学、公司文化、组织结构与权责分派体系、信息系统、人力资源政策及实务等。控制环境直接影响到公司内部控制的贯彻和执行，以及公司经营目标及整体战略目标的实现。完善公司的控制环境，最主要的就是建立良好的公司治理结构（如图3）。 公司治理结构公司治理 公司治理 公司治理成本测评 公司治理 环境评价 风险预警 与治理绩效评价 质量评价 公司 公司 公司 公司 公司 公司 信息 治理 治理 治理 治理 治理 治理 披露 风险 风险 成本 绩效 绩效 机制 与内 预警 预警 测评 评价 评价 评价 部控 指标 方法 指标 方法 制评 体系 体系 价公司 公司 公司 公司 信息 内部治理 治理 治理 治理 披露 控制环境 环境 机制 机制 评价 评价评价 评价 评价 评价 指标 指标指标 方法 指标 方法 与方 与方体系 体系 法 法图3 公司治理结构图第二，形成全方位、宽领域的控制观念。要在公司实施有效的内部控制，必须从公司整体的角度来考虑内部控制问题、从公司整体角度来定义和设计内部控制体系，打破传统公司内部控制的狭隘性，由局部的会计控制、财务控制扩展到整个公司治理权控制、公司资源和运营控制，真正构建完整的公司内部控制系统。第三，构建风险管理机制。风险分析不仅要贯彻在公司战略目标的制定过程中，而且也贯彻在公司日常的内部控制过程中。构筑灵敏的信息系统与监控系统，对不利事件及主要风险因素进行识别、分类、评估和控制，当内部因素及外部因素发生变化时，能及时调整和应变。管理层应向董事会保证已经采用风险评估程序执行了必要的风险评估，董事会通过审计委员会等对管理层的报告进行审核，公司的风险管理必须贯穿并渗透于公司控制的全过程。上市公司在实行内部控制制度时，要让所有人都认识到公司内部控制不仅是公司管理人员、内部审计或董事会的事，组织中的每一个人都对内部控制负有责任，明确这种责任有利于公司员工团结一致，使其主动地维护及改善公司的内部控制。3.明确划分董事、高级管理人员各自职能权限上市公司的董事、监事等高级管理人员应当勤勉尽责，关注信息披露文件的编制情况。保证定期报告、临时报告在规定期限内披露，配合上市公司及其他信息披露义务人履行信息披露义务。上市公司的董事、高级管理人员应当对公司定期报告签署书面确认意见。上市公司监事会应当对董事会编制的公司定期报告进行审核并提出书面审核意见。上市公司董事、监事、高级管理人员应当保证上市公司所披露的信息真实、准确、完整。董事应当了解并持续关注公司的生产经营情况、财务状况和公司已经发生的或者可能发生的重大事件及其影响，主动调查、获取决策所需要的资料。监事应当对公司董事、高级管理人员履行信息披露职责的行为进行监督，关注公司信息披露情况。发现信息披露存在违法违规问题的，应当进行调查并提出处理建议。高级管理人员应当及时向董事会报告有关公司经营或者财务方面出现的重大事件、已披露的事件的进展或者变化情况及其他相关信息。4.强化监事会功能强化监事会的功能主要体现为：其一，积极推进股权和融资体制改革，解决股权高度集中和公众投资者不能有效参与公司治理的突出问题。首先，推进国有股、法人股的有序减持目前，2005年股权分置改革所带来的效应逐步显现，上市公司国有股、法人股所持有的非流通股（“大小非”）逐步解禁上市流通。如根据中信证券的测算,在2007年总共有1000多亿股的大小非解禁,其市值相当于两万多亿；根据华夏基金的测算,2008年全年将有1200多亿股限售股份上市。在解禁的非流通股份中，上市公司控股股东持有的占70%多。这些非流通股的减持将在一定程度上改善上市公司的股权结构。当然，国有股、法人股减持的方式是多方面的，除了在二级市场减持外，还可以采用回购、配售、协议转让和场外拍卖，也可以通过国有投资公司、组建受让国有股的投资基金、券商“二次发售”等方式进行减持。由于公司之间的具体情况千差万别，减持的具体方式也应该是多种多样的。同时，减持的方法、节奏要考虑到市场的承受能力，特别是二级市场的承受能力。自2007年下半年至2008年9月，上证a股指数从6124点跌至1800余点，导致股市的剧烈波动，这同大小非的集中解禁有很大关系。因此，必须不断创新减持方法，但各种办法所产生影响作用的方向应该是一致的，也就是它们都必须对公司治理结构的完善起正面的而不是负面的影响。否则，将会影响到我国上市公司今后的长远发展。 其次，大力发展机构投资者，充分发挥机构投资者在公司治理中的作用 与国有股、法人股减持相对应的是要大力发展机构投资者。社保基金、保险机构、基金等机构投资者具有资金规模优势，专业技能优势，信息优势，因而发展机构投资者，使之成为上市公司权力机构的制衡者，不仅能改善股权结构缺陷，而且能规范投资行为，促进证券市场走向成熟。机构投资者拥有足够的时间、财富和动力去建立庞大而有效的信息网络，调查公司的基本情况，了解分析公司财务经营状况和项目的投资前景，有利于通过监事会这一平台发挥对经营管理层的监督作用。最后，从源头上防止新的股权不合理现象。对于新设立拟发行上市的公司，除了国家必须垄断和控股的行业外，其他公司改组时可规定最大股东股权比例一律不得超过50%，超过50%股权的，不予批准设立，不予核准发行股票和申请上市流通。其二，扩大监事会在财务方面的职权公司财务是公司运营的数字记录。财务检查权是监事会职权的核心，也是监事会行使监督的最基础内容。因此，切实扩大监事会财务方面的职权，是提高监事会监督效果的最现实、最迫切的途径。公司法应规定将决定聘任或者解聘公司财务负责人及其报酬事项的权利由董事会转由监事会行使。财务会计报告直接由监事会领导组织编制。这样能够有效避免财务负责人与董事会、经理串通，制造虚假的财务信息以欺骗监事会。同时，应将检查公司财务权扩张解释到检查、稽核、审计方面，并明确监事会行使职权的手段。另外，公司法未规定会计师事务所的聘用与解聘权由谁行使，上市公司章程指引则规定由董事会行使提议权。笔者认为，依照财务监督主要由监事会负责的原则，应将聘用与解聘会计师事务所的提议权赋予监事会比较妥当，这样一来不仅加强了监事会的财务监督职能，而且避免了由董事会提议人选，而后由其监督审计董事会、经理的“瓜田李下”之嫌。（三）规范会计环境信息披露的内容，做到充分披露根据我国上市公司上市规定，该上市公司的年度报告应当记载以下内容：公司基本情况；主要会计数据和财务指标；公司股票、债券发行及变动情况，报告期末股票、债券总额、股东总数，公司前10大股东持股情况；持股5%以上股东、控股股东及实际控制人情况； 董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况；董事会报告；管理层讨论与分析；报告期内重大事件及对公司的影响；财务会计报告和审计报告全文；中国证监会规定的其他事项。 当前规范我国上市公司信息披露的制度体系包括四个层次，即基本法律、行政法规、部门规章和自律规则：第一层次为基本法律，主要是指证券法、公司法等需全国人大或其常委会通过的国家基本法律，还包括刑法等法规中的有关规定；第二层次是行政法规，主要包括：国务院于1993年4月发布的股票发行与交易管理暂行条例、股份有限公司境内上市外资股的规定、股份有限公司境外募集股份及上市的特别规定、可转换债券管理暂行办法等；第三层次为部门规章，主要是指中国证监会制定的适用于上市公司信息披露的制度规范，包括：公开发行股票公司信息披露实施细则、禁止证券欺诈行为暂行办法、证券市场禁入暂行规定、股份有限公司境内上市外资股规定的实施细则、公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则、公开发行证券的公司信息披露编报规则、公开发行证券的公司信息披露规范问答、关于加强对上市公司临时报告审查的通知、关于上市公司发布澄清公告若干问题的通知、证券交易所管理办法、上市公司股东大会规范意见、前次募集资金使用情况专项报告指引等；第四层次为自律性规则，主要是指沪深证券交易所制定的上市规则。健全会计信息披露体系。应解决上市公司会计信息中有关会计环境的披露内容的规定，当规定在某种规范内出现不一致时，谁具有优先适用权。同时应明确相关财务披露要求，修订欠妥的披露条件。在盈利预测方面，可强制要求公司在规定的时间内及时提供简短的董事会公告，就盈利预测基本假设条件有否发生重大变化以及本年度能否完成该预测做出声明，在其他时间内，若公司发现任何会对盈利预测之完成构成重大影响之情况，亦应及时披露。做到及时、充分的信息披露。对于建立好的相对固定的会计环境，应该以报告的形式让投资者及广大股民清晰了解。并适时向投资者和广大股民公布相关会计环境建设的信息，让投资者与持股人清楚了解上市公司的会计环境建设，这样对于树立良好的上市公司形象有一定帮助。（四）建立证券信用评级制度，重建市场信用秩序1.保持评级机构的独立性和中立性评级机构的独立性和中立性，是保证评级结果公正性的前提。应当对我国评级机构的独立性和中立性做出明确规定和要求。评级机构应该在财务上独立，成为主要向投资者提供证券投资风险信息的独立经营、自负盈亏的企业法人。评级机构应该在业务上独立，享有自主研究评级方法，自主发布评级结果的权力，其评级方法的优劣应主要由市场评价。评级机构应该在经营范围上中立，不得参与被评级企业的经营活动，不能开展投资银行或财务顾问等可能影响其中立地位的业务。 2.提高评级机构的综合素质和业务水平推动国内评级机构与国外著名评级公司合作，引进国外先进的风险分析技术和评级技术，并根据我国实际进行必要的改造和调整。加快培养信用评级人才，既要具有完整的知识结构和较强的分析能力，评级人员又要遵守职业道德和操守。积极引导评级业的发展，推动信用评级行业走规模化、品牌化发展的道路，鼓励现有评级机构兼并、联合，最终形成少数几家信誉良好、实力雄厚的评估机构。 3.创造利于评级业健康发展的外部环境推动金融监管机构、金融机构和投资者广泛使用评级结果，扩大对信用评级的需求。理顺管理体制，改变目前按评级业务种类多头审批的做法，政府部门可主要通过认可某些评级机构评级结果的做法，来规范和引导评级行业的发展。推动形成统一的信用评级市场，打破行业垄断和地区封锁，鼓励评级公司通过市场竞争实现优胜劣汰。建立规范的信息披露制度，债券的发行方必须向投资人和评级机构公开其基本经营状况和财务数据，并对资料的真实性负责。成立信用评级业的行业协会，实现对行业的自律性管理。（五）提高财务人员的综合素质加强高素质会计人才的培养。这是对建设会计环境，未来最重要条件之一,其办法就是搞好学校会计人员的知识与职业道德的教育、从业人员继续教育岗位培训等。也可以说会计人员的这种行为会直接影响上市公司的会计环境建设，鉴于会计人员在会计环境建设中这种直接、有力的影响，我们应当不断加强对会计人员的素质建设和队伍建设，建立行业监管体系，完善监管制度。我们还应充分发挥会计人员的团体作用。加强会计人员的职业道德修养，无论是从业环境的改善，还是职业道德教育，都表现为客观的、外在的、强制性的道德要求。它以职业义务为核心，表现为一定的应该负担的职业道德责任，并往往以社会舆论作为后盾，体现出道德作用的他律性。这种他律灌输，是职业道德形成的不可逾越的首要阶段。它使从业人员将这种职业规则看作是外在的、不受内心支配的东西，而被动地去遵守，并且认为善就是服从。在职业道德建设初期，这种服从是必要的，也有其合理性，因而应用也最为普遍。改善上市公司的会计环境、提供法律服务、正的政府政策导向、良好的社会风气、完备的会计准则等都是需要会计人员自身的综合素质有所提高。另外,促进上市公司内部的反腐倡廉，加强廉正建设。严肃财经纪律，坚决打击经济领域中的犯罪活动，这是配合党风廉正建设、反腐倡廉的一项重要任务，也是一项长期任务。当前，财经纪律松懈，会计法制建设还不很完善，一些企业有法不依、执法不严、违法不究；一些企业领导以权谋私、侵占国有资产，甚至与财会人员相勾结，联手贪污受贿、截留利税；近来财会人员利用电脑作案的经济犯罪活动屡有发生等等，所以这些严重腐蚀着上市哦公司的领导层和广大的财会人员，败坏了财会人员和社会风气，必须引起我们的高度重视。企业纷纷面向市场，经济活动与社会的联系越来越广泛，密切和复杂。同时，会计在企业中的地位有了很大的提高，会计的作用更为重要。在这种情况下，推行财会人员管理体制的改革切中时弊，在加强上市公司财会管理和监督的同时，强化了反腐倡廉的力度，增强了企业领导和财会人员的法制观念，真正做到知法、守法，一切依法办事。 总之，提高会计人员的综合素质，是一个内外结合、外因通过内因起作用的过程。所以，我们不能片面强调职业道德教育和评价活动，而无视或忽视会计人员自我修养的能动性和积极性，否则不仅不能收到理想的效果，而且也无从谈起对上市公司会计环境的规范。（六）深化内部管理，加强外部监督1.规范会计工作秩序，提高会计信息质量会计工作秩序混乱、会计监督乏力、会计信息严重失真，依然是困扰我国上市公司会计环境发展的一个突出问题。单位的会计人员既在本单位负责人领导下工作，又要对领导的行为实行会计监督，实际上很难做到，结果出现了所谓“顶得住的站不住、站得住的顶不住”的状况。会计人员为使自己“站得住”，在监督职责上往往就“顶不住”，致使多种违反财会法规和制度的行为不断发生、日趋严重。会计工作秩序得到改善，会计环境有了明显好转，为上市公司的经济能正常运营发挥了积极的作用。 2.健全企业内部约束和外部监督机制逐步建立与社会主义市场经济相适应的现代企业制度，做到“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，从而使国有企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展，自我约束的市场主体，这是我国经济体制改革的一个重要目标。把强化企业内部约束机制和强化企业外部监督机制这两个方面结合起来，实现企业的“科学管理”。推行财会人员管理体制改革，可以促进财会人员认真执行财会管理制度，准确核算收支，加强内部控制，自觉维护国有资产的安全和完整，科学地做好企业的全面预算、投资决策分析、经济运营分析和本量利分析等工作，促进企业提高经济效益，为建立现代企业制度奠定基础。 （七）加强国家对上市公司的监管应把政府的社会管理者职能和国有资产所有者的职能分开。政府机构不能对上市公司的经营管理指手划脚，可以以社会管理者身份，在企业经营的外围维护市场秩序，注意运用政治权力发挥宏观调节经济的作用，运用行政、经济、法律等手段协调各种成分的企业之间、行业之间、各经济杠杆部门与经济执法部门之间的关系，更多地运用价格、利率、税收、汇率等经济杠杆来调节经济运行。当然，一部分政府机构也可以以资产所有者的身份加入市场内部，间接参与经营，通过对国有资产收益的合理分配和对国有资产投入或转让的时间、顺序、方向和数量来引导社会投资者。真正做到企业包揽经营权，政府部门只掌握所有权。尽快理顺上市公司与国家之间的关系是搞活我国现在经济的当务之急。 结束语会计环境对上市公司有着很深远的影响，上市公司对会计环境的反作用也以一定方式进行着，因此不能忽略对两者的互动分析。会计理论与实务应与特定的会计环境相适应，上市公司受制于会计环境的发展，而又服务于会计环境，因而应不断完善我国上市公司的会计环境，使之与现在的社会环境相适应，同时加快上市公司会计环境改革的步伐,以促进会计环境的完善。另外，应创造各方面条件,不断完善会计环境,从而促进会计的发展，促进我国上市公司更好的获得利益。让更多的投资者收益的同时，为我国的国民经济做出应有的贡献。致谢在这次论文的撰写过程中，我要诚挚地感谢我的论文指导老师韩雨南老师。感谢韩老师在工作之余为我的论文写作提供了很多宝贵的意见。同时，正是韩老师严谨的教学作风和对知识的不断探索，让我对我所研究的课题有了新的认识。韩老师牺牲了很多自己私人的时间来配合我的时间。让我在工作之余仍能正常的完成论文得写作。当然，在写作过程中我也会出现一些不清楚的知识点，是韩老师耐心的解释及讲解让我对我的论文写作充满信心。韩老师不仅在论文写作方面为我答疑解惑，提出许多宝贵的建议，并对我的论文进行全面的剖析工作，韩老师这种诲人不倦、严谨治学的学风是我终生学习的楷模，我也会将这种精神发扬到我以后的工作学习中。在完成论文撰写的工作后，我还要感谢我的任课老师及我们的系主任杨鑫教授，杨老师在我的课余时间为我细细讲解论文的相关事项，并对我的论文修改提供了相关的建议与意见。杨老师更在我的大学生活中为我指引了明确的方向，为我以后的人生提供很大的启迪。感谢杨老师在利用私人的时间为我解答了许多有关人生、工作、学习方面的诸多疑问。杨老师对待学生的态度不仅像老师，更像是学知渊博的长辈。我还要感谢曾帮助过我的任课老师、家人和同学，毕业论文的顺利完成同样也离不开你们对我给予的支持与帮助。正是任课老师们通过上课的方式向我传授了我所学专业领域的相关知识，为我完成此篇论文打下了坚实的基础的同时也让我见识到会计的领域中有数不清的知识等待我去钻研；正是由于父母对我学习和生活的帮助，是我在学习的时候可以全神贯注；正是由于同学的帮助，让我在遇到困难的时候有了更多的勇气与可以信赖的依