现金审计案例题

现金审计案例题之- 2008 年 1 月 20 日，注册会计师张强、张林接受委托，对 A 公司 2007 年度会计报表进 行审计，从现金日记帐中看到：2007 年 12 月 31 日帐面余额是 4779.45 元，2008 年 1 月 20 日帐面余额是 3744.45 元。张强在 2008 年 1 月 21 日上午 8 时对该公司库存现金进行盘点， 盘点结果如下： 1、库存现金实有数是 2823.03 元； 2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入帐）： （1） 、职工李红于 2007 年 10 月 5 日借差旅费 900 元，已经总经理、财务经理签字同意。 （2） 、职工徐芳借款 630 元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。 （3） 、职工王军报销差旅费上交现金 608.58 元。 3、银行核定的库存现金限额是 3600 元。 4、审计人员经审核 2008 年 1 月 1 日至 20 日的现金日记帐及相关收付款凭证： 1 月 1 日至 20 日现金收入数是 10575 元； 1 月 1 日至 20 日现金支出数是 11610 元。 根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析、评价 解题： 请同学们解题时一定要注意以下五个问题： 1、题目中的二个时间： 第一是审计日（盘点日）时间：2008 年 1 月 21 日（即 1 月 20 日） ；第二是被审计日（资 产负债表日）时间：2007 年 12 月 31 日 2、审计人员的具体审计目标： 审计人员主要是审查 2007 年 12 月 31 日资产负债表及现金日记帐上所反映的现金数是 否真实？其帐面现金数与当时（07 年 12 月 31 日）库存现金数是否相符？ 3、审计方法和步骤：（审阅法、盘点法、调节法） 第一：08 年 1 月 21 日先采用盘点法盘点审计日（盘点日）这一天库存现金实有数； 第二：将审计日现金库存实有数与审计日现金帐面数核对，以检查审计日现金是否帐实 相符？ 第三：采用调节法（倒挤法）：以审计日现金库存实有数为基数，倒挤出 2007 年 12 月 31 日被审计日这一天库存实有数； 第四：将被审计日（07 年 12 月 31 日）库存现金实有数与被审计日（07 年 12 月 31 日） 现金帐面数核对，以证实现金是否帐实相符？（这才是审计人员的最终审计目标） 4、通过审计现金日记帐和盘点现金，可能会发现被审单位在被审计年度（2007 年）有大 额现金收支、坐支、超过库存现金限额、现金收支未及时入帐、白条抵库等违纪违规现象， 审计人员（考生）还必须进行帐面调整、并将违纪违规现象逐个指出来进行评价； 5、凡是涉及到现金盘点、存货盘点、固定资产盘点的案例题，同学们都要按上面 4 点思路 和方法解题。 解题： 一、核实 2008 年 1 月 20 日库存现金应有数与现金帐面应有数是否相符： 1、盘点日库存现金实有数是 2823.03 元， （注意：盘点日库存现金实有数并不一定就是盘 点日库存现金应有数） ； 2、盘点日库存现金应有数=2008 年 1 月 20 日库存现金实有数 2823.03 元+630 元（职工徐 芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03 元； 3、盘点日现金帐面数是 3744.45， （注意：盘点日现金帐面数并不一定就是盘点日现金帐面 应有数） ； 4、盘点日现金帐面应有数=盘点日现金帐面数是 3744.45+未入帐的现金收入 608.58 元（职 工王军报销差旅费上交现金）-未入帐的现金支出 900 元（职工李红经总经理同意的借款） =3453.03 元。 5、经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金帐面应有数是相符的，都是 3453.03 元。 二、核实 2007 年 12 月 31 日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？ 1、审计人员通过查阅 2007 年现金日记帐得知：2007 年 12 月 31 日现金帐面余额是 4779.45 元； 2、采用调节法倒推出 2007 年 12 月 31 日现金库存应有数 3453.03+11610-10575=4488.03 元 即：被审计日 2007 年 12 月 31 日库存现金应有数=审计日 2008 年 1 月 20 日库存现金应有 数+2008 年 1 月 1 日至 20 日现金支出数 10575 元-1 月 1 日至 20 日现金收入数是 11610 元 =4488.03 元。 注意：因为是要推算出 2007 年 12 月 31 日库存现金应有数，所以将 2008 年 1 月 1 日 至 20 日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去） ；而这段时间库存现金减少 的数是假设它没有减少（即加上） 。 3、核对被审计日现金帐实情况： 2007 年 12 月 31 日现金帐面余额是 4779.45 元；2007 年 12 月 31 日现金库存应有数是 4488.03 元，通过核对，两者不相符，现金帐大于实 291.42 元，现金短缺 291.42 元。 三、存在的问题及审计评价、处理： 1、2007 年 12 月 31 日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金短缺 291.42 元。应进一步查 明原因。 2、现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。 3、职工徐芳借款 630 元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审 计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。 4、库存现金限额超过了 888.03 元，应及时送存银行。 现金审计案例之二 中意会计师事务所 2004 年接受彩虹股份有限公司董事会的委托，对该公司年度会计 报表进行审计。根据双方签订的审计业务约定书，2005 年 2 月 4 日中意会计事务所派出王 海芝为项目经理，以李晓霜为项目助理人员的审计小组进行就地审计。根据审计计划，王 海芝、李晓霜在 2 月 6 日上午 8：30 对该公司库存现金进行监盘，并编制了相关的工作底 稿。 审计人员王海芝、李晓霜实施了以下审计程序，以证实资产负债表日（2004 年 12 月 31 日）现金余额的真实性、合法性。 （1） 、经审查，该公司 2004 年 12 月 31 日现金日记账余额为 867 400.07 元,与总帐余额、 报表数相符。 （2） 、抽查了部分大额现金收支业务，其中 2004 年 5 月 22 日现付 30 号凭证记载该公 司购进高级进口照相机及变焦镜头 1 个，均以现金支付，记账凭证后附有部门的审批手续， 财务部门据实报实销列账 63 800 元，公司原账务处理为： 借：固定资产 63 800 贷：现金 63 800 经审查现金日记账，发现该公司将此项业务的现金支出 63 800 元是从现金收入中直接坐 支，违反了国家现金管理条例的有关规定。 （3） 、2 月 6 日上午，李晓霜对库存现金进行了监盘，编制了“库存现金盘点表” 。当日， 现金日记账已记至 2005 年 1 月 31 日，结出账面余额为 100 076.20 元，清点结果如下： 现金实有数： 100 元币 1 069 张，50 元币 1 078 张，10 元币 1 206 张，5 元币 804 张，2 元币 389 张，1 元 490 张，5 角币 27 张，1 角币 49 张，2 分币 4 枚，1 分币 2 枚。 （4） 、审计盘点中发现： 2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日，已办理收款手续未入账的收款凭证 80000 元。 2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日，已办理付款手续未入账的付款凭证 2000 元。 借条一张，职工李某因生病住院，于 2004 年 2 月 4 日暂借款 5 000 元。 待领工资 4 000 元，单独包封。 （5） 、银行核对的库存现金限额为 10000 元。 （6） 、另外，审计人员李晓霜查阅现金日记账和记账凭证，获知 2005 年 1 月 1 日-2 月 5 日的支出总金额为 695 092.16 元，收入总金额为 4 768.29 元。 根据上述资料，李晓霜编制的“库存现金监盘表”如表下： 请同学们注意： A、以上 6 项全部都是题目给你的资料，考生主要是完成以下三项工作：一是填写下面 的“现金盘点表” ；二是根据资料，指出彩虹公司现金管理和核算中存在的违纪违规问题； 三是针对这些违纪违规的问题，提出处理意见； B、同学们在解题时一定分清审计中二个时间：一是审计盘点日即 2005 年 2 月 6 日；另 一个是被审计日或也叫会计报表日即 2004 年 12 月 31 日. C、审计人员在 2005 年 2 月 6 日审计盘点日盘点库存现金的目的：一是检查 2005 年 2 月 6 日这一天，库存现金实有数与现金日记帐帐面数否相符？（如不相符以库存实有数为准 来调帐面数） ；二是以 2005 年 2 月 6 日审计盘点日的库存现金实有数为基数，通过调节法 （倒挤法）来推算 2004 年 12 月 31 日被审计日这一天库存现金的实有数，并核对实有数与 现金帐面数是否相符？（这才是审计人员对所有资产进行盘点的最终目标） 解题： 一、审计测算分析并填写“盘点表”： （一） 、核实审计日（2005 年 2 月 6 日）库存现金实有数和现金帐面应有数，并该对是否 相符？ 1、将资料（3）现金盘点的实有数填入“盘点表”中的“清点现金”各栏中，并计算出审 计日（05 年 2 月 6 日）现金库存实有数合计数为 178166.5 元； 2、将资料（3）结出 2005 年 1 月 31 日帐面现金余额 100076.20 元填入“盘点表”中“现 金日记帐帐面数”一栏.（请注意：本来这一栏应该是填入 2005 年 2 月 6 日审计盘点日这 一天日记帐帐面数，因该公司对现金收付业务没有做到及时登记日记帐、没有做到日清月 结，审计人员发现日记帐只登记到 2005 年 1 月 31 日，所以这一栏只能填入 2005 年 1 月 31 日这一天的结余额 100076.2 元。下面还要将它调整为审计盘点日即 2005 年 2 月 6 日这 一天的帐面数） 3、将 2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日，已办理收款手续未入账的收款凭证 80000 元填入“盘点 表”中。 4、将 2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日，已办理付款手续未入账的付款凭证 2000 元填入“盘点 表”中。 5、将待领工资 4000 元填入“盘点表”中。 注意： A、题目的意思是这笔工资原已做了付款凭证并已记帐，在日记帐上反映现金减少了 4000 元，但职工并未将工资领走。 借：应付工资 4000 贷：现金 4000 B、因审计人员要测算审计日（05 年 2 月 6 日）帐面现金应有数，既然这笔工资没被职工 领走，现金还在，那就假设现金日记帐也不能减少，所以要加进去。 6、将职工 5000 元的借条填入“盘点表”中。 注意： A、题目的意思是这笔借款手续是合理合规的，只是会计没有及时编制付款凭证、出纳员 也未在现金日记帐上反映现金减少。 B、既然这笔现金已被职工借去，那就应该从现金日记帐中减去。 7、通过以上调整，就算出审计盘点日（2005 年 2 月 6 日）现金帐面应有数是 177076.2 元 审计盘点日（2005 年 2 月 6 日）现金帐面应有数=2005 年 1 月 31 日帐面现金数 100076.20 元（该公司现金帐只登记到这一天）+2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日已办理收款手 续未入账的收款凭证 80000 元-2005 年 2 月 1 日-2 月 5 日已办理付款手续未入账的付款凭 证 2000 元+待领工资 4000 元-借款 500 元=177076.2 元。 8、通过盘点，审计日（2005 年 2 月 6 日）库存现金实有数是 178166.5 元。 9、将审计日（2005 年 2 月 6 日）库存现金实有数和现金帐面应有数核对得知：帐实不符， 库存现金实有数大于现金帐面应有数 1090.3 元，现金溢余。 10、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以审计日（2005 年 2 月 6 日）现金日 记帐应调整为 178166.5 元。 （二） 、核实 2004 年 12 月 31 日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？ 并填入“盘点表”中。 1、审计人员采用调节法倒推出 2007 年 12 月 31 日现金库存应有数： 即：被审计日 2004 年 12 月 31 日库存现金应有数=审计日 2005 年 2 月 6 日库存现金应有 数 178166.5 元+2005 年 1 月 1 日至 2 月 5.1 日现金支出数 6950926 元-200 年 5 年 1 月 1 日 至 2 月 5 日现金收入数 4768.29 元=868490.37 元。 2、审计人员通过现金日记帐得知：被审计日 2004 年 12 月 31 日现金帐面数是 867400.07 元 3、核对被审计日 2004 年 12 月 31 日现金帐实情况 2004 年 12 月 31 日现金帐面余额是 867400.07 元； 2004 年 12 月 31 日现金库存应有数是 868490.37 元； 通过核对，两者不相符，库存现金实有数大于现金帐面应有数 1090.3 元，现金溢余。 4、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以被审计日（2004 年 12 月 31 日）现 金日记帐应调整为 868490.37 元。 二、存在的问题及审计评价、处理： 1、2004 年 12 月 31 日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金溢余 1090.3 元，应进一步查 明原因后作出处理。 2、现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。 3、职工借款 5000 元，应及时编制记帐凭证和记帐并及时收回。 4、待领工资应通知职工领走或入帐处理。 5、库存现金严重的超过库存限额，应及时送存银行。 6、坐支并以大额现金支付购买固定资产， 7、以上现象严重违反了国家现金管理条例的有关规定，被审单位应及时改进并完善现 金管理内部控制制度。 天华正义会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布广告，二 是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的 5%提成。广告大致内容为； “该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为 1500 万元，聚集了全国注 册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有 3 名注册会计师 曾参与全国会计职称考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与 该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审 计、企业咨询、税务等一流的专业服务。 ”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视 台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师 A 为天 华正义事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审后成功上市 的实例。一天，P 公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师 Y 是 P 公司的财务顾问，注册会计师 Y 与 P 公司交往时间较长，会计报表应值得信赖，且收费比 较可观，天华正义会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按 审计后的资产总额的 5收取。事务所进行宣告后，业务明显增加，考虑到事务所业务较 多，事务所决定，P 公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师 Y 任 项目经理，同时聘请若干名首都经贸大学会计系研究生做助理工作。 根据上述资料，分别回答问题。 （1）下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反” ，并说明理 由。 在当地某晚报发布了广告 招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成。 该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为 1500 万元，聚集了全国 注册会计师精英。 该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有 3 名注册会计师曾参与全部某职 业资格考试的命题工作等。 该广告内容真实。 事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师 A 为天华 正义事务所所长 ，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市 的实例。 注册会计师 Y 是 P 公司的财务顾问 注册会计师 Y 与 P 公司交往时间比较长。 并约定审计收费按审计后的资产总额的 5收取。 P 公司的业务委托其他事务所代 理审计查验工作。 （2）根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师 Y 对首都经贸大学会计系研究生做助 理工作应当负何种责任？ 正确答案: （1） 违反， 注册会计师法的第 22 条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务， 职业 道德基本准则和职业道德规范指导意见也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻 媒体对其能力进行广告宣传。 违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发 放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当 方式招揽业务。 违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了职业道德基本准则 和指导意见中的相关规定， 违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称 所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利 诱招揽业务之嫌。 违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得 体。广告的表述得体也是一个重要方面。 违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会 计师事务所。在向公众介绍时，一般只须说明自己是注册会计师，不要提及自己所在的会 计师事务所的名称。 违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。 违反，注册会计师 Y 作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计 师与鉴证客户长期交往的规定。 违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业 人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等 因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费 标准。 违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正 在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以 上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承 办业务。 （2）在执行各个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行 指导、监督和复核，并对其工作结果负责。 答案 遵循职业道德基本原则的威胁可以归纳为五类：自身利益威胁；自我评价威胁；过 度推介威胁；密切关系威胁；外在压力威胁。 对职业道德基本原则产生威胁的具体情形威胁类型 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商、自身利益 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排、自身利益 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人、过度推介 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据、自我评价 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大） 、密切关系 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息、自我评 价 项目小组成员的妻子是客户的出纳、密切关系 会计师事务所受到客户的起诉威胁、外在压力 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不 被提升、外在压力 （1）产生不利影响。注册会计师 A 与新任董事长是近亲属关系，会产生密切关系威胁 （2）不产生不利影响。虽然注册会计师 B 与甲公司的保安是近亲属，但其表哥在甲公司 的工作对注册会计师 8 审计的财务报表没有直接重大影响。 （3）产生不利影响。因为 ABC 事务所的财务报表审计收入在本所占有重大比例，ABC 事 务所对甲公司的审计收入有过分依赖，产生自身利益的不利影响。 （4）产生不利影响。注册会计师 B 是审计项目组重要成员，他同时帮助甲公司完善会计 数据系统的工作对其财务报表审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价的不利影响。 （5）产生不利影响。ABC 事务所在承接 2010 年财务报表审计业务的同时如果承接内部控 制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。 （6）产生不利影响。审计项目组成员注册会计师 B 拟在 2010 年初加入甲公司高级管理人 员与审计客户进行雇佣关系，产生自身利益的不利影响。 1）购货发票比收料单可靠。 理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （1 分） （2）领料单比材料成本计算表可靠。 理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本 计算表只在会计部门内部流转。 （1 分） （3）工资发放单比工资计算单可靠。 理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门 内部流转。 （1 分） （4）存货监盘记录比存货盘点表可靠。 理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （5）银行询证函回函比银行对账单可靠。 理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单 经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 注册会计师审计与内部审计的区别与联系注册会计师审计与内部审计的区别与联系 内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。它是随着企业 规模的扩大、内部分级管理的出现而逐步形成的。早期的内部审计诞生于 19 世纪中叶的英 国。第二次世界大战后，由于市场经济竞争更加激烈，促使企业更加重视内部经济管理， 内部审计得到迅速发