谈谈加速折旧的原理及其方法 毕业论文.doc

毕业论文标 题： 谈谈加速折旧的原理及其方法 学生姓名： 系 部： 经济管理系 专 业： 会计电算化 班 级： 0803 指导教师： 株洲职业技术学院株洲职业技术学院毕业设计（论文）课题申报表系（部）： 经济管理系 专业：会计电算化 年 月 日题目名称谈谈加速折旧的原理及其方法指导教师 职 称副教授题目类型1工程设计类（ ） 2.技术应用类（ ）3软件设计类（ ） 4.理论研究类（ ）5实验研究类（ ） 6.其它 （p ）题目来源1、科研生产（ ）2、自拟 （ p ）题目介绍（含内容、要求、工作量、需要学生数等）本人在参加完专业顶岗实习的基础上，根据专业毕业论文的具体要求，欲将题目确定为：谈谈加速折旧的原理及其方法，将文章的框架结构定位为：提出问题，分析问题，解决问题。本文需要进一步学习固定资产的专业理论知识，并且查找的有关文献资料。文献资料来源：将通过多种渠道，包括互联网、期刊数据库、指导教师以及同学的帮助收集所需的资料。预计完成本论文需要2个月的时间，本人将用1个月的时间查找和整理文献资料，预计用半个月的时间完成毕业论文初稿，然后进行三次修改，在2010年12月完成毕业论文定稿，参加论文答辩，并争取以优异的成绩通过答辩。专业教研室审核意见 专业教研室主任签字： 年 月 日系部审定系部主任签字：年 月 日 注：此表一式两份（a4纸），由指导教师填写，一份交专业教研室，一份交系办。株洲职业技术学院毕业设计（论文）任务书学生姓名 学号200810410330所在系部经济管理系所学专业会计电算化所在班级0803e-mail 联系电话 毕业设计（论文）题目谈谈加速折旧的原理及其方法指导教师姓 名职 称工作单位及所从事专业联系方式 副教授株洲职业技术学院会计电算化 本设计选题根据（欲解决的问题及其实用价值）：通过本次毕业论文的写作,使我认识到了固定资产折旧方法的选择企业的重要性，不论是在以后的学习中还是工作中,我相信都会起着一定的作用。本文通过描述分析了固定资产折旧的几种方法，并作出了最合理的选择，以确保企业能够找到最适合自身的方法。固定资产折旧方法的选择直接影响企业每年计提的折旧金额和每年的现金流量，关系到所得税税前扣除金额和应纳税所得额及现金流量和净现值的计算。研究和掌握折旧方法对所得税和现金流量的影响，对于企业合理选择折旧方法，科学计算所得税费用，合理的缴纳所得税，减少其现金流量带来的不利影响具有重要意义。专业方向、基本理论及设计内容（设计要求和设计步骤要求详细到章节）：一、专业方向：会计电算化二、基本理论：了解固定资产的相关理论知识三、毕业论文的进度安排：首先查阅相关资料根据自己所学的知识，选取最佳的论文题目，提交课题申报表。其次根据论文题目写大钢，提交论文大钢。然后根据写好的论文大钢，撰写论文初稿。最后经过大约三次的修改论文定稿，参加论文答辩。四、毕业论文设计内容：1固定资产折旧加速折旧法 11概念 12加速折旧法的依据2加速折旧法与直线折旧法的比较 21折旧基数和折旧率的比较 22折旧额的比较 23所得税的比较 3加速折旧法的利与弊 31 企业采用加速折旧法的有利方面 32企业采用加速折旧法的弊端 4加速折旧的改进设想主要参考文献、资料：1中国注册会计师协会：中级会计实务m北京 中国经济出版社出版.20072裴卫芳:固定资产加速折旧必要性分析j.会计之友.2008 (02)3薛静: 我国企业推广采用加速折旧法的探讨j.会计之友.2008（07）4财政部.企业会计准则.经济科学出版社.20075 魏启响：浅谈企业加速折旧的利与弊j.财经界学术版.2010 (05)6袁烨：固定资产折旧方法的探讨和税收筹划j.中小企业管理与科技.2009 (05)教研室审批意见专业教研室主任签字：（盖章）系部审批意见系部主任签字： （盖章）任务书下达时间： 年 月 日注：1、本表由指导教师填写或打印，一式二份，其中1份发给学生（附在论文前），1份交专业教研室。2、任务书从网上下载后，用a4纸打印。 目录摘要i1固定资产折旧-加速折旧法11.1概念11.2加速折旧法的依据12加速折旧法与直线折旧法的比较12.1折旧基数和折旧率的比较12.2折旧额的比较22.3所得税的比较23加速折旧法的利与弊43.1企业采用加速折旧法的有利方面43.2企业采用加速折旧法的弊端54加速折旧的改进设想6总结7参考文献8后记9 摘要企业在会计核算中采用不同的折旧方法，直接关系到企业固定资产回收的长短和每一会计期的利润，也会对当期的税收产生影响。本文对我国企业的固定资产折旧方法加速折旧法进行了阐述。本文对加速折旧法与直线折旧法在折旧额、所得税这些方面进行了一系列比较，对加速折旧法的利与弊进行了分析，并且提出了对加速折旧的改进设想。关键词：加速折旧 双倍余额递减法 年数总和法 固定资产折旧 固定资产折旧是会计核算中的重要内容，而折旧方法是折旧核算的主要规则。目前，企业固定资产的折旧方法可以采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择对企业会计信息，经营管理有直接影响，加速折旧法作为企业刺激投资的主要经济杠杆，在科学技术快速发展的环境下，企业选择加速折旧法有利于企业的发展。1固定资产折旧-加速折旧法1.1概念加速折旧是一种在不改变固定资产折旧年限的前提下，通过采用不同的折旧方法，提高折旧率，使固定资产前期提取折旧较多，后期提取折旧较少，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在使用年限内尽早得到价值补偿的折旧方法。1.2加速折旧法的依据加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。2加速折旧法与直线折旧法的比较 案例一：甲公司固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年，未扣除税前利润第一年为100000元，第二年90000元，第三年120000元，第四年80000元，第五年76000元，合计为466000元。该企业适用25%的所得税，资金成本率为10%。2.1折旧基数和折旧率的比较折旧的基数、折旧率影响固定资产的折旧额，表一对直线法、双倍余额递减法、年数总和法的折旧基数、折旧额进行了比较：表一 折旧基数、折旧率的比较项目折旧基数折旧率直线法固定资产原价-净残值1-预计净残值/预计使用年限100%双倍余额递减法固定资产原价-已提折旧2/预计使用的年限100%年数总和法固定资产原价-预计净残值尚可使用的年限/预计使用年限的总和100%2.2折旧额的比较 根据案例一，用直线法、双倍余额递减法、年数总和法三种方法计算出来的年折旧额和总折旧额进行比较，如表二所示：表二 固定资产折旧额比较表时间直线法双倍余额递减法年数总和法第一年340007200056666.67第二年340004320045333.33第三年340002592034000第四年340001444022666.67第五年340001444011333.33合计 170000170000170000从表二可以看出，用直线法、双倍余额递减法、年数总和法这三种方法计算并不影响固定资产折旧总额，但在直线法下，在固定资产使用期限内每年所计提的折旧额都是相等的，而在双倍余额递减法和年数总和法下，在固定资产使用期限内每年所计提的折旧额则不尽相同，折旧额呈逐年递减趋势。2.3所得税的比较不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响，首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取，直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异，企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。下面利用案例一来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况，根据前面得出的折旧额，计算所得税，应纳所得税=（税前利润-折旧额）25%，表三把不同折旧方法下的应纳税额及现值进行比较：表三 不同折旧方法下的应纳税额及现值 单位：元年限直线法双倍余额递减法年数总和法第一年16500700010833.33第二年140001170011166.67第三年215002352021500第四年115001639014333.33第五年105001539016166.67总计740007400074000现值57096.6554453.1855057.22从表三可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款7000元，年数总和法下第一年缴纳税款为10833.33元，而直线法下则需要缴纳21780元。从这些数据可以得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业从国家取得了一笔无息贷款，对企业来说达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计提折旧时，税额最多。原因在于:加速折旧法(即双倍余额递减法、年数总和法)在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款，这样，其应纳税额的现值便较低。在运用直线法计提折旧时，由于直线法将折旧额均匀地分摊于各年度，因而最初的年份不能冲减税基，不能使应纳税额相对减少。因此可以看出，在比例课税的条件下，固定资产加速折旧，有利于企业节税，因而它起到了延期缴纳所得税的作用。3加速折旧法的利与弊3.1企业采用加速折旧法的有利方面3.1.1实行加速折旧是发展市场经济的需要 市场经济是一种充满竞争的经济，企业迫于市场压力而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。采用加速折旧法不仅可以减少这种无形损耗给企业带来的损失，还可以尽快收回资金，使企业有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强企业发展的后劲。加速折旧不仅是市场经济的客观要求，而且也对市场经济的发展起到了促进作用。加速折旧一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方面又使费用尽快转化为资产，增强了企业承担风险的能力，因而促进了市场经济风险机制的形成。3.1.2加速折旧法可以减轻企业的税收负担，缓解资金紧张 采用加速折旧法，在固定资产使用早期多提折旧，增加了当期的成本费用，也相应减少了收益，从而减轻了企业前几年的所得税的负担。加速折旧法使企业推迟缴纳的那部分所得税，相当于企业获得了一笔无息贷款。这也就是说用加速折旧法延迟了所得税的交纳时间，从货币资金的时间价值考虑，对于一些税负过高的企业来说，也部分缓解了资金供应紧张的矛盾，有利于企业设备的更新改造，同时降低了筹资成本，这对企业是十分有利的。3.1.3加速折旧法更好的体现了配比原则和谨慎性原则的要求固定资产在其投入使用的初期，生产效率较高，能给企业带来较多的收入，因而在这个时期应多提折旧。随着固定资产使用时间的延长，其效率逐渐降低，产生的收入相应减少，与其相对应提取的折旧就应减少。这样做，完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。会计核算中的稳健性原则又称谨慎性原则，要求企业的会计核算在多种方案可供选择的条件下，应充分估计可能承担的损失和风险，并力争将其减少到最低程度。因而加速折旧的实施，可以使投入的资金更快的收回，这样可以减少甚至避免企业的损失。3.1.4加速折旧法更好的考虑到投资的风险问题企业的投资都具有不同程度的风险，通货膨胀时期，货币购买力降低，是一种企业货币的风险损失。减少损失的最有效途径莫过于加速资金周转。推行加速折旧法能使企业投资得以尽快收回，保证更新设备提高企业经济效益所需资金。采用这种方法，固定资产投资的迅速收回，减少了资金受本期物价上涨造成的损失，加大了企业投资保险系数。3.2企业采用加速折旧法的弊端3.2.1月折旧额的差异不明采用加速折旧法，年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资产折旧是按月平均摊销的，由于固定资产的使用年度同会计年度可以不一致，折旧额必须在会计年度之间按比例分配，使每月折旧额的计算复杂化。在选用双倍余额递减法计提折旧时，固定资产残值不能从其价值中抵减，因此，每年计提的折旧额是用两倍于直线法的折旧率去乘以固定资产账面净值，由于只要该项固定资产仍在使用，则其账面净值就不可能被冲销完毕，所以，实行双倍余额递减法计提的固定资产折旧额，应当在固定资产折旧年限最后两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。这样，一方面同一年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势；与此同时，前几个月的折旧额相同，后几个月的折旧额相同，又使折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会计年度不能在各月之间均衡的体现加速的特点。而固定资产的无形损耗不只是在年度间发生，它时时刻刻都在发生着，因此，计算折旧也应体现月份间的折旧差异。3.2.2月折旧额的计提难操作 在单位固定资产的品种很多，购置时间不一致，预计使用年限不相同，预计收回的残值也不会相同，按照双倍余额递减法和年数总和法两种加速折旧法计提折旧，每月只能采用个别折旧率计提折旧额，工作量非常大，也很难操作。3.2.3违反了会计核算的一贯性原则会计核算的一贯性原则要求企业采取的会计处理方法前后各期应当一致，在一般情况下不得更改。而双倍余额递减法在开始年度月折旧额等于期初固定资产账面净值乘以月折旧率，而在固定资产折旧年限到期前两年内，是将固定资产账面净值扣除预计净残值额平均摊销。这种加速折旧法显然违背了会计核算的一贯性原则。4加速折旧的改进设想 根据以上对加速折旧法在实际运用中的分析，可采用月折旧率的双倍余额递减法对其进行改进。其计算公式：月折旧率=2/固定资产预计使用月数100%；月折旧额=固定资产月初账面净值月折旧率。此改进方法，一方面反映了技术进步对固定资产所带来的无形损耗的影响，个月间呈递减趋势，充分体现了加速折旧的特点，改进了月折旧额差异不明的不足；另一方面，固定资产月初账面净值可以是累计数。根据固定资产的分类方法，对固定资产进行适当分类，确定一个综合折旧率，可大大简化月折旧额的