华南理工大学广州学院财务会计(1)习题答案 第6章 无形资产

第六章 无形资产 一、单项选择题 1下列各项中，可以确认为无形资产的是（） 。 A客户关系 B人力资源 C商誉 D专利权 答案：D 解析：选项 A 和 B，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产 的定义，不应将其确认为无形资产;选项 C，商誉由于不具有可辨认性，所以不应确认为无形资产。 22011 年 3 月 8 日，甲公司购买一项专利权，购买价款为 3200 万元，另支付相关税费 20 万元。此外， 为测试该项专利权能否用于产品生产发生专业测试费用 50 万元;为推广由该专利权生产的产品，甲公司发 生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账 价值为（）万元。 A3260 B3270 C3310 D3250 答案：B 解析：甲公司该项无形资产的入账价值=3200+20+50=3270 （万元） 。 32011 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买一项非专利技术，合同价款为 4000 万元， 款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20%，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 800 万元。该项非专利技术购买价款的现值为 350976 万元，折现率为 7%。甲公司采用实际利率法摊销 未确认融资费用，则 2011 年度甲公司应摊销的未确认融资费用为（）万元。 A18968 B12284 C9484 D140 答案：C 解析：2011 年 7 月 1 日应确认的未确认融资费用=4000-350976=49024（万元） ，长期应付款的摊余成 本=3200-49024=270976（万元）;故 2011 年度甲公司应摊销的未确认融资费用 =2709767% 6/12=9484（万元） 。 4下列有关无形资产研发支出的处理中，正确的是（） 。 A应于发生时计入管理费用 B应全部计入无形资产的成本 C开发阶段的支出，应计入无形资产的成本 D研究阶段的支出，应计入发生当期的当期损益 答案：D 解析：自行研发无形资产，研究阶段的有关支出，应在当期全部费用化，计入当期损益（管理费用）;开 发阶段的支出，满足资本化条件的才能予以资本化计入无形资产的成本。 5甲公司 2011 年 1 月 10 日开始自行研究开发无形资产，12 月 31 日达到预定用途。其中，研究阶段发 生职工薪酬 40 万元、计提专用设备折旧 50 万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职 工薪酬 60 万元、计提专用设备折旧 60 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 150 万元、计提专用设备折 旧 250 万元。假定甲公司该项无形资产开发完成后用于生产 A 产品，则 2011 年度甲公司应确认管理费用 的金额为（）万元。 A90 B120 C100 D210 答案：D 解析：2011 年度甲公司计入管理费用的金额=（40+50 ）+（60+60）=210 （万元） 。 6企业用于出租的无形资产其摊销额，应计入（） 。 A管理费用 B其他业务成本 C生产成本 D制造费用 答案：B 解析：企业用于出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本。 72011 年 4 月 15 日，甲公司从乙公司购入一项非专利技术，成本为 200 万元，购买当日达到预定用途， 甲公司将其作为无形资产核算。该项非专利技术的法律保护期限为 15 年，甲公司预计运用该项非专利技 术生产的产品在未来 10 年内会为公司带来经济利益。就该项非专利技术，第三方承诺在 4 年内以甲公司 取得日成本的 70%购买该项非专利技术，根据目前管理层的持有计划，预计 4 年后转让给第三方。该项非 专利技术经济利益的预期实现方式无法可靠确定，2011 年 12 月 31 日，该项非专利技术无减值迹象。假 定不考虑其他因素，则 2011 年甲公司该项非专利技术的摊销额为（）万元。 A20 B15 C1125 D10 答案：C 解析：由于该项非专利技术经济利益的预期实现方式无法可靠确定，所以应采用直线法对其进行摊销，根 据管理层的持有计划，预计在 4 年后转让给第三方，所以其摊销期为 4 年，2011 年甲公司该项非专利技 术应计提的摊销额= （200-20070% ）/49/12=11 25（万元） 。 82011 年 1 月 1 日，甲公司将一项专利权的使用寿命变更为 6 年。该项专利权系甲公司 2008 年 10 月购 入，原价为 360 万元，变更前其预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法进行摊销，未计提 减值准备。假定其使用寿命变更后，该项专利权的摊销方法、净残值均没有变化，则 2011 年度该项专利 权应计提的摊销额为（）万元。 A495 B465 C792 D744 答案：D 解析：至 2010 年 12 月 31 日该项专利权累计提取的摊销额=360/10/12（3+12 2）=81（万元）;2011 年 1 月 1 日该项专利权的账面价值=360-81=279（万元） ，变更使用寿命后该项专利权 2011 年度应计提的摊 销额=279/（12 6-122-3）12=744（万元） 。 92010 年 7 月 1 日，甲公司外购一项专利技术，购买价款为 1250 万元，由于无法预计其为企业带来经 济利益的期限，所以将其确定为使用寿命不确定的无形资产。2010 年 12 月 31 日，其可收回金额为 1000 万元;2011 年 12 月 31 日其可收回金额为 1080 万元，由于市场上同类技术的出现，甲公司预计该项专利技 术预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 0，甲公司采用直线法对其进行摊销，则 2012 年度该项专利 技术应计提的摊销额为（）万元。 A15625 B15385 C135 D125 答案：D 解析：由于甲公司在购入该项无形资产时无法确定其为企业带来经济利益的期限，所以将其作为使用寿命 不确定的无形资产，不计提摊销，每年年末进行减值测试。同时无形资产的减值准备一经计提持有期间不 得转回，2011 年 12 月 31 日该项无形资产的账面价值仍为 1000 万元，故 2012 年度该项专利技术应计提 的摊销额=1000/8=125（万元） 。 10下列各项减值准备中，以前减记资产价值的影响因素消失时可以转回的是（） 。 A存货跌价准备 B成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备 C长期股权投资减值准备 D无形资产减值准备 答案：A 解析：存货期末采用成本与可变现净值孰低计量，在以前减记存货价值的影响因素消失时，应在原已计提 的存货跌价准备金额内转回存货跌价准备。成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备、长期股权投资 减值准备、无形资产减值准备按照企业会计准则的规定一经计提，以后期间不得转回。 112011 年 2 月 5 日，甲公司将其一项专利权出售给丙公司，售价为 3800 万元。出售时该项专利权的原 价为 6400 万元，已累计提取摊销 2800 万元，计提减值准备 1400 万元。甲公司转让无形资产取得价款所 适用的营业税税率为 5%。则甲公司因该项无形资产应确认的资产处置损益为（）万元。 A1600 B1520 C1480 D1410 答案：D 解析：甲公司处置该项无形资产应确认的损益=3800（1-5%）-（ 6400-2800-1400）=1410（万元） 。 12甲公司 2011 年 1 月 1 日将其一项专利权出租给乙公司使用，租期为 2 年，年租金 240 万元，每年年 末收取。甲公司出租的专利权系 2010 年 6 月 30 日购入，购买价款为 1500 万元，预计使用年限为 10 年， 预计净残值为 0，采用直线法进行摊销，未计提相关减值准备。2012 年 12 月 31 日，租赁期届满后，甲公 司将该项专利权对外出售，取得价款 1100 万元。假定不考虑营业税等相关税费，则 2012 年度甲公司该项 专利权对营业利润的影响金额为（）万元。 A-1625 B1025 C775 D90 答案：B 解析：至 2012 年 12 月 31 日甲公司该项专利权累计应提取的摊销额=1500/10（7+12+11）/12=375 （万 元） ，甲公司转让该项专利权应确认的损益=1100-（1500-375）=-25（万元） ，属于处置损失，应计入营业 外支出，不影响营业利润;甲公司 2012 年度出租专利权摊销计入其他业务成本的金额 =1500/1011/12=1375（万元） ， 2012 年度应确认其他业务收入 240 万元，所以该项专利权对 2012 年度 营业利润的影响金额=240-1375=1025（万元） 。 132011 年 6 月 30 日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值 转销。该项专利技术系 2008 年 6 月 20 日购入，其原价为 1440 万元，甲公司预计其使用年限为 6 年，预 计其净残值为 0，采用直线法对其计提摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则 2011 年度甲公 司下列会计处理中正确的是（） 。 A应确认管理费用 100 万元，应确认营业外支出 720 万元 B应确认管理费用 120 万元，应确认营业外支出 720 万元 C应确认管理费用 100 万元，应确认其他业务成本 700 万元 D应确认生产成本 120 万元，应确认营业外支出 700 万元 答案：A 解析：2011 年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/65/12=100（万元）;至报废时该项无形资产 的账面价值=1440-1440（612）（7+122+5）=720 （万元） ，应将其账面价值转销计入营业外支出。 二、多选选择题 1下列各项中，属于无形资产特征的有（） 。 A无形资产不具有实物形态 B无形资产具有可辨认性 C无形资产属于非货币性资产 D无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 答案：ABCD 解析：以上选项均正确。 2下列各项中，属于非货币性资产的有（） 。 A预付账款 B应收账款 C无形资产 D固定资产 答案：ACD 解析：选项 B，应收账款属于货币性资产。 3下列各项中，应计入外购无形资产成本的有（） 。 A购买价款 B为引入新产品进行宣传发生的广告费 C使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用 D无形资产达到预定用途以后发生的相关费用 答案：AC 解析：为引入新产品进行宣传发生的广告费和无形资产达到预定用途以后发生的相关费用不属于使无形资 产达到预定用途所发生的必要支出，不应计入无形资产的成本。 4下列有关土地使用权的处理，说法正确的有（） 。 A企业已出租的土地使用权应确认为投资性房地产 B企业自用的土地使用权应确认为无形资产 C土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，仍作为无形资产核算，并单独计提摊销 D企业外购房屋建筑物所支付的价款，应在土地使用权和地上建筑物之间进行合理的分配，确实无法分 配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量原则进行会计处理 答案：ABCD 解析：以上说法均正确。 5下列关于无形资产使用寿命的说法中，正确的有（） 。 A估计无形资产的使用寿命时应予以考虑该资产生产产品或提供服务的市场需求情况 B如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且续约不需要付出重大成本时，续约期 应包括在资产的估计使用寿命中 C企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用 寿命是有限的，应按照会计估计变更处理 D无形资产的使用寿命一经确定，不得变更 答案：ABC 解析：企业对无形资产的使用寿命进行复核时，若有证据表明其使用寿命与以前估计不同确需变更其使用 寿命的，应当改变其摊销期限，并按照会计估计变更进行处理，故选项 D 错误。 6下列各项中，影响使用寿命有限无形资产每期摊销额的有（） 。 A无形资产的成本 B预计净残值 C使用寿命 D无形资产减值准备 答案：ABCD 解析：无形资产的成本、预计净残值、无形资产减值准备影响无形资产的应摊销金额即待摊销的总额;使 用寿命影响其摊销的期限。 7下列有关无形资产摊销的说法中，正确的有（） 。 A无形资产的摊销方法可以采用直线法，也可以采用其他合理的方法进行摊销 B土地使用权用于建造自用建筑物时，应终止确认无形资产并停止计提摊销 C无形资产摊销方法的变更应作为会计政策变更处理 D无形资产的摊销额使得资产负债表中无形资产的列报金额减少 答案：AD 解析：土地使用权用于建造自用建筑物时，仍应继续按无形资产单独核算并计提摊销，选项 B 错误;无形 资产摊销方法的变更应作为会计估计变更处理，选项 C 错误。 8下列交易事项中，工业企业应计入其他业务收入核算的有（） 。 A处置投资性房地产所取得的价款 B转让无形资产所有权实现的利得 C转让无形资产使用权所收取的租金收入 D出售原材料所取得的不包含增值税的收入 答案：ACD 解析：选项 B，转让无形资产所有权实现的利得应计入营业外收入。 9下列与处置无形资产损益有关的说法中，正确的有（） 。 A企业出售无形资产的净收益属于经济利益的净流入 B企业出售无形资产的净损失属于直接计入所有者权益的损失 C企业出售无形资产的净收益不影响利润表中营业利润的金额 D企业出售无形资产的净损失使得企业的利润总额的金额减少 答案：ACD 解析：选项 B，企业出售无形资产的净损失通过营业外支出（损益类科目）核算，属于直接计入当期损益 的损失。 10下列交易事项中，会引起无形资产账面价值增减变动的有（） 。 A对无形资产计提摊销 B计提无形资产减值准备 C出租一项无形资产 D外购一项新的无形资产 答案：ABD 解析：无形资产的账面价值= 账面原价 -累计提取的摊销额- 已计提的减值准备，故选项 A 和 B 会引起无形 资产的账面价值发生变化;选项 C，出租一项无形资产，该项无形资产的所有权仍归属于企业，账面价值 不会发生变化;选项 D，企业无形资产的账面价值增加。 三、判断题 1无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。 （） 答案： 解析：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2只要与无形资产有关的经济利益很可能流入企业，则就可以将其确认为无形资产。 （） 答案： 解析：无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认 （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 3内部开发无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培 训支出等不构成无形资产的开发成本。 （） 答案： 4为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不应计入无形资产的初始计量金额。 （） 答案： 5购买无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价 款的现值为基础确定。 （） 答案： 6企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无 形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按照会计政策变更进行处理。 （） 答案： 解析：无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更，应按照会计估计变更进行处理。 7企业的所有无形资产，均应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。 （） 答案： 解析：使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销; 使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。 8无形资产的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。不能可靠确定 其经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 （） 答案： 9企业转让无形资产所有权取得的收益应计入其他业务收入。 （） 答案： 解析：企业转让无形资产的所有权属于非日常活动，取得的收益应计入营业外收入。 10如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，应将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。 （） 答案： 四、计算分析题 1长江股份有限公司（以下简称长江公司）发生下列与无形资产有关的经济业务： （1）2011 年 5 月 1 日，开始自行研发一项新产品专利技术用于生产产品，研究阶段发生材料费 200 万元、 职工薪酬 300 万元;进入开发阶段后发生材料费 1800 万元、职工薪酬 1600 万元，以及用银行存款支付的 其他费用 300 万元，总计 3700 万元，其中，符合资本化条件的支出为 3300 万元。2011 年 12 月 31 日， 该专利技术达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销，预计净残值为零。 （2）2011 年 7 月 1 日，用银行存款 500 万元购入一项专利权，长江公司无法预见该项专利权为企业带来 经济利益的期限。2011 年 12 月 31 日，经减值测试，预计该无形资产的可收回金额为 420 万元。2012 年 12 月 31 日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为 400 万元。2013 年 1 月 1 日，有证据表明其 使用寿命是有限的，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 0，长江公司开始采用直线法对其进行摊销。 2013 年 12 月 31 日，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额 为 280 万元，预计使用寿命和摊销方法、净残值均不变。 2015 年 1 月 1 日，长江公司预计该项管理用无形资产预期不能再为企业带来经济利益。 （3）长江公司 2011 年 12 月 31 日以分期付款方式购入一项商标权，总价款为 7000 万元，2011 年 12 月 31 日支付 1000 万元，余下的 6000 万元分三次自 2012 年 12 月 31 日起每年年末支付 2000 万元。假定银 行同期贷款年利率为 6%。长江公司预计该项商标权的使用年限为 10 年，但该项商标权能够在到期时展期 5 年且不需要付出重大成本。长江公司预计该项商标权的净残值为 0，采用直线法对其进行摊销。2012 年 12 月 31 日，出现减值迹象，长江公司对该项无形资产进行减值测试，预计其可收回金额为 5344 万元。 2013 年 12 月 31 日，市场有所好转，长江公司预计该项无形资产的可收回金额为 5000 万元。已知： （P/A ， 6%，3）=26730;（P/F ， 6%，3）=08396。假定不考虑相关税费，该项无形资产计提减值准备 后原预计使用年限、摊销方法、净残值不变。 要求：（1）计算长江公司自行研发专利技术的入账价值，并编制 2011 年度与该项专利技术相关的会计分 录。 （2）编制长江公司上述专利权相关经济业务的会计分录。 （3）计算长江公司外购商标权的入账价值，并编制 2011 年度至 2013 年度与该项商标权计提摊销和减值 准备相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 答案： （1）长江公司自行研发专利技术的入账价值=3300（万元） 。 研究阶段： 借：研发支出费用化支出 500 贷：原材料 200 应付职工薪酬 300 开发阶段： 借：研发支出费用化支出 400 资本化支出 3300 贷：原材料 1800 应付职工薪酬 1600 银行存款 300 2011 年 12 月 31 日 借：管理费用 900 无形资产 3300 贷：研发支出费用化支出 900 资本化支出 3300 借：制造费用（3300101/12）275 贷：累计摊销 275 （2）2011 年 7 月 1 日 借：无形资产 500 贷：银行存款 500 2011 年 12 月 31 日 借：资产减值损失 80（500-420） 贷：无形资产减值准备 80 2012 年 12 月 31 日 借：资产减值损失 20（420-400） 贷：无形资产减值准备 20 2013 年 12 月 31 日 借：管理费用 80（400/5） 贷：累计摊销 80 确认减值准备前其账面价值=400-80=320（万元） ，其可收回金额为 280 万元，应计提无形资产减值准备 =320-280=40（万元） 。 借：资产减值损失 40 贷：无形资产减值准备 40 2014 年 12 月 31 日 借：管理费用 70（280/4） 贷：累计摊销 70 2015 年 1 月 1 日末由于该项无形资产预期不能再为企业带来经济利益，所以应转销其账面价值，作如下 会计处理： 借：营业外支出 210（280-70） 累计摊销 150 无形资产减值准备 140 贷：无形资产 500 （3）长江公司外购商标权的入账价值=1000+200026730=6346（万元） 。 2011 年 12 月 31 日 借：无形资产 6346 未确认融资费用 654 贷：长期应付款 6000 银行存款 1000 借：管理费用（6346151/12）3526 贷：累计摊销 3526 2012 年 12 月 31 日 借：管理费用 42307（6346/15） 贷：累计摊销 42307 2012 年 12 月 31 日计提减值准备前无形资产的账面价值=6346-3526-42307=588767（万元） ，其可收 回金额为 5344 万元，应计提无形资产减值准备=588767-5344=543 67（万元） 。 借：资产减值损失 54367 贷：无形资产减值准备 54367 2013 年 12 月 31 日 借：管理费用 3845344（1312+11）12 贷：累计摊销 384 2013 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=5344-384=4960（万元） ，其可收回金额为 5000，大于其账面价值， 所以不用计提无形资产减值准备，同时原已计提的无形资产减值准备也不能转回。 2甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2011 年 12 月 5 日至 20 日，ABC 会计师事务所对甲 公司 2011 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，ABC 会计师事务所对甲公司的下列交易和事项 提出疑问： （1）经董事会批准，自 2011 年 1 月 1 日起，甲公司将某套软件系统的预计使用年限由 10 年变更为 8 年。 该软件系统系 2009 年 1 月购入并投入使用，原价为 1350 万元，原预计使用年限为 10 年，预计净残值为 零，采用直线法计提摊销，至 2010 年 12 月 31 日未计提减值准备。 甲公司 2011 年 1 月至 11 月对该软件系统仍按 10 年计提摊销，其会计分录如下： 借：管理费用 12375 贷：累计摊销 12375 （2）2009 年 3 月，甲公司以银行存款 5000 万元购入了一项土地使用权（不考虑相关税费） 。该土地预计 使用年限为 50 年，无残值，甲公司对其采用直线法摊销。 2011 年 3 月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造办公楼。该办公楼建成后作为企业自用。 所建造的办公楼于 2011 年 9 月达到预定可使用状态，累计所发生必要支出 7200 万元（不包含土地使用权， 假定全部以银行存款支付） 。该办公楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0。甲公司对其采用年限平均 法计提折旧。 甲公司将无形资产的账面价值在开始建造办公楼时结转到办公楼的建造成本当中，同时 10 至 11 月份对该 办公楼按 20 年计提折旧，其会计分录如下： 借：在建工程 4800 累计摊销 200（5000/502） 贷：无形资产 5000 借：在建工程 7200 贷：银行存款 7200 借：固定资产 12000 贷：在建工程 12000 借：管理费用 10012000/202/12 贷：累计折旧 100 （3）2011 年 9 月 10 日，甲公司收到乙公司投入的无形资产，该无形资产的公允价值为 1500 万元，协议 约定的价值为 1200 万元，乙公司以无形资产出资后获得甲公司 200 万股新发普通股（每股面值 1 元） ，当 日办理完毕股权登记手续和财产转移手续。甲公司预计该项无形资产的使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法对其计提摊销。该项业务甲公司的会计处理如下： 2011 年 9 月 10 日 借：无形资产 1200 贷：股本 200 资本公积股本溢价 1000 2011 年 9 月至 11 月计提摊销： 借：管理费用 30 贷：累计摊销 30 （4）2011 年 11 月 20 日，甲公司应收丙公司的销货款 2340 万元到期因丙公司财务困难不能收回，遂于 丙公司达成债务重组协议，协议约定丙公司以一项无形资产偿还上述债务，丙公司该项无形资产债务重组 日的账面原价为 3200 万元，已累计提取摊销 1000 万元，提取减值准备 250 万元，当日的公允价值为 2130 万元。甲公司取得的无形资产系丙公司原用于生产产品的无形资产，甲公司取得后继续将其用于生 产产品，预计该项无形资产的尚可使用年限为 10 年，净残值为 0，采用直线法计提摊销。2011 年度甲公 司利用该无形资产生产的产品均未完工。甲公司对该项业务于债务重组日作了如下会计处理： 借：