会计师事务所拓展非审计业务的实践与思考

会计师事务所拓展非审计业务的实践与思考 -叶冠青、张广武： 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，中国注册会计师已成为促进经济 社会健康发展不可缺少的重要力量。与此同时，注册会计师行业也发生了较大的变化，一 是，小型会计师事务所如雨后春笋般发展，审计业务量变化不大，导致行业内部竞争异常 激烈；二是，社会主义市场经济体制下的现代企业制度，增加了大量的非审计业务，企业 要求会计师事务所为其提供高质量的审计鉴证和相配套的非审计业务服务。在这种形势下， 会计师事务所如何狠抓内部治理，深化诚信建设，加强与客户的沟通？如何转变观念，培 养和引进复合型人才来提高自身的竞争能力？这是注册会计师及其会计事务所必须面对和 研究的新课题。诸暨广信会计师事务所（以下称“广信所”）用了 6 年的时间，坚持以审 计业务为基础，拓展了会计代理记账、绩效评价、投资决策、管理咨询，并向资产评估、 二手车鉴定估价、统计鉴证、司法鉴定、商务代理等非审计业务领域延伸，提升了广信所 的公信力。 一、审计与非审计业务的鉴别 鉴别哪些是非审计业务，哪些是审计业务，事关会计事务所实施 中国会计审计准则和 中国注册会计师执业准则。有人认为，非审计业务是相对于审计业务而言的，除了审 计业务，都是非审计业务。这种说法，虽有一定哲理，但把非审计业务范畴扩大化了。我 国注册会计师法第十四条，规定了注册会计师承办的审计业务包括：一是审查企业会计报 表；二是验证企业资本；三是办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；四是行政法 规规定的其他审计业务。我们称之法定审计业务，但并不意味着除了审计业务就是非审计 业务。 那么，鉴别会计事务所的非审计业务的依据是什么？ （一）国家法律依据：中国注册会计师法第十五条规定，“注册会计师可以承办会计 咨询、会计服务业务”，虽然，它是注册会计师法律作出的规定，但只能是非审计业务， 不可作为审计业务鉴定。 （二）行政法规依据：财政部关于会计事务所承办会计咨询会计服务业务的有关问题的 通知，对会计师事务所可以承办的会计咨询、会计服务具体规定为：1、设计会计制度； 2、担任科技顾问；3、代理纳税申报；4、代理记账；5、办理投资评估、资产评估和项目 可行性研究中的相关业务；6、提供会计咨询、税务咨询和管理咨询； 7、代理申请工商注 册登记，协助拟定合同、章程和其他业务；8、培训会计、审计和财务管理人员； 9、其他 的会计咨询、会计服务业务； （三）经济鉴证依据：2009 年 10 月 3 日，国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国 注册会计师行业若干意见的通知的文件中“建立和完善社会主义市场经济体制、促进我 国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业”，把“需要 大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业”作为鉴别审计和非审计的依据，则会计、审 计中介行业从事的经济鉴证业务为审计业务，此外的经济鉴证类行业的鉴证业务为非审计 业务，包括资产评估、统计中介鉴证、税务中介证等。当然，从事除审计鉴证以外的经济 鉴证类非审计业务，需政府有关部门行政许可和资格审查。 二、非审计业务的拓展与实践 7 年前，我们所的发起人向省财政厅呈报的关于多元化发展项目可行性研究报告中， 提出了“实现多元化发展必须从拓展注册会计师业务和为客户提供相配套的中介服务职能 做起”。7 年后的今天，广信所从实践中体会到，会计事务所拓展非审计业务，关键在于 注册会计师的发展意识；而会计师事务所非审计业务的实践则在于会计师事务所的综合服 务能力。广信所主要开展以下非审计业务： （一）以参与租货承包结算替代审计服务 广信所接受某某镇政府委托，为 9 家租货企业提供租赁期审计、租赁款结算、进行资 产评估、编制企业转制方案的配套服务项目。这 9 家企业客观存在着国有（集体）资产流 失、发包方与承租方矛盾激化、租货期债权、债务无法取得函证证明等可能产生的风险。 在评价自身业务能力、评审风险程度和可能发生矛盾冲突后，选择能有效控制风险的介入 方式。经委托单位同意，改独立审计为资产清查，实施了以下程序： 1、组织由发包方、承租方、企业财会人员、广信所中高级专业人员共同参加的清查组。 2、按照企业租货合同条款，由清查组实施内部审计和财产（债务）清查登记，以清查 组名义，编制资产清查说明和租货结算报告，由清查组全体人员签字。 3、评估师按资产清查说明和财产登记清单，完成整体资产评估程序后，出具了资产 评估报告书。 4、根据资产评估结论和清查情况，广信所编制企业转制方案，提交发包方党委政府讨论后 进行公示，体现了公平、公正、公开原则。 项目完成后，有关各方面均对清查、评估结果表示满意。 （二）会计咨询、会计服务的非审计业务 1、会计记账代理业务，广信所承担会计记账代理业务的特征：一是设立了会计代理组织机 构会计咨询服务部；二是被代理企业规模小、业务单一、生产和经营不正常；三是免费完 成纳税申报；四是审计中，会计记账质量差，帐簿不完整，只有发票，没有记账，无法履 行审计程序的项目由注册会计师推荐到会计咨询服务部，先记好账，再进行审计，达到审 计和非审计的配套服务。 2、设计内部控制制度。几年来，根据企业人员、产品、销售、生产能力等条件和广信所人 才优势，先后为企业设立财务、生产经营等内部控制制度。如 2008 年，广信所对上海某公 司设计内部控制制度。注册会计师在 2009 年度审计发现，该企业管理程序和经济效益明显 提高。 3、为投资提供决策服务。广信所几年来参与投资人设计投资方案的项目有设立投资、招商 引资、并购投资；内容包括投资方向、规模、预算、可行性研究报告等。几年后的今天看 其效果，上饶水泥、房县纺织、常山旅游、苏州、淮安、贵州房地产形势较好，这些企业 的经济鉴证（审计、评估）大部分由广信所做，带动了审计业务的发展。 4、担任企业财务顾问。广信所先后委派中、高级会计人员到企业担任财务顾问。在不影响 事务所执业资格下这些人员多数被留用为财务总监。如：广信所的一名注册会计师到一家 准备上市公司担任财务顾问，直到这家公司上市后回所。 5 培训会计人员。每年广信所至少培训会计专业人员在 10 人以上。培训的对象包括大专以 上毕业生实习和企业在职人员探造。2008 年 8 月，还与外汇管理局共同举办 300 多家外资 企业会计参与的业务培训班。 （三）绩效评价和国有资产清查鉴定 1.根据浙江省财政厅关于印发浙江中介机构参与绩效评价工作规程的通知要求，广信 所连续 3 年出具财政支出项目评价报告共 12 只。 2.根据浙江省财政厅关于机关事业单位资产清查规定，广信所先后对镇乡街道、医院、学 校等国有资产进行清查，对报损的资产作出鉴定，完成清查鉴定项目总数共达 36 只。 （四）经济鉴证类行业的非审计业务 拓展与经济相关的非审计鉴证业务，广信所按行政许可和资质要求，有目的的培养和引进 专业人才，设立了相应的经济鉴证服务机构。 1、资产评估鉴证业务。经财政部批准设立的诸暨广信资产评估有限公司，按资产评估资质 要求，进行整体资产评估、各类单项资产评估。目前，广信所的评估市场主要是： （1）人民法院委托的司法鉴定、评估业务； 2）房产置换行为产生的资产评估业务； （3）公司股东股权转让的企业整体资产评估项目； （4）重点项目转让产生的土地使用权转让评估项目，； （5）结合资产评估市场分割严重的态势和旧机动车交易数量剧增产生的新业务,广信所培 养 6 名二手车鉴定评估师和 3 名高级估损师，于 2007 年设立了诸暨冠信二手车鉴定评估有 限公司。3 年来对 50 多辆二手车转让、二手车司法鉴定项目进行鉴定和评估。 2、统计中介鉴证业务。根据省人民政府“积极培育和发展统计中介机构和民间统计组织” 的意见，广信所利用高级统计师 1 名、统计师 5 名的人才资源，于 2007 年设立了诸暨广信 统计师事务有限公司。先后开展了以下非审计业务： （1）接受委托，对诸暨经济开发区全部企业进行统计调查。查清了截止 2007 年 6 月 30 日， 该开发区共有企业 423 家及其实收资本、生产能力、从业人员“五保”、生产经营成果等 各项指标，并进行统计资料汇编，为开发区领导分类指导加快建设提供依据。 （2）接受委托，对某街道规模以下企业实施统计代理和经济普查。 （3）根据市政府关于加强统计信用体系建设的意见，“要适时引入社会中介机构参与 统计调查单位信用等级管理工作，逐步实现统计信用等级管理的社会化”意见，广信所今 年参与首批批发零售信用建设，出具专项审查报告 69 只。 （五）商务代理业务。广信所设立的诸暨广信商务服务有限公司，为方便客户，代理工商 注册登记和办理进出口权。 三、拓展、实践非审计业务的思考 （一）审计与非审计业务，实施统一管理难度较大 广信所为有效拓展非审计业务，经政府有关部门的批准和资格审查，先后在工商部门注册 登记了会计师事务所、资产评估机构、二手车鉴定评估、统计中介机构、商务服务机构。 但在管理中容易产生内部矛盾。所以，应注重培养人合、事合、心合、志合的合伙文化和 团队精神。 1、广信所建立了以会计师事务所股东为核心其他机构法定代表人参加的“广信事务所所长 办公会议”。实际上是联合体的董事会。由“所长办公会议”对广信所审计和非审计业务 实施统一领导。 2、对外，为五个独立法人分别拓展审计和非审计业务；对内，分别设立审计一部、审计二 部、审计三部、评估部、统计部、综合部和办公室，各部主任由“所长办公会议”组成人 员兼任。 3、制度统一，分别实施。根据管理需要，广信所建立了统一的组织人事后续教育制度、 财务收支和分配制度、档案管理制度。按照审计、验资、资产评估、二手车鉴定、 统计中介、会计咨询、会计服务、商务代理不同专业和业务，分别制定了相应的质量控制 制度，执业操作技术规程和各个岗位的岗位责任制。 （二）拓展非审计业务要树立品牌 目前，我国中介服务市场竞争很激烈。审计业务是会计师事务所之间的行业竞争，而非审 计业务表现了全社会竞争。如果没有突出的品牌，很难在竞争中取胜。我们的品牌是“恪 尽职守”、“诚信立足”，但品牌的树立，一是要时间，二是讲效果，三是不计较服务盈 利。效果好、时间长、做得多，品牌也就突出了。 （三）培养引进复合型人才要建立人才进出机制 1、广信所全部职工中，注册会计师、注册资产评估师、注册二手车鉴定评估师共 23 名， 高级会计师、高级经济师、高级二手车评估师、高级汽车估损师共 9 名，其他人员中多数 具有会计中级职称。 2、广信所外地人才有 6 名，来自江苏、江西两省。按人才进出机制，实行保底年薪制。 3、开展非审计业务，职工应具有相应的综合知识功底和经验。每周周末，组织全部职工， 集中学习会计制度、执业准则、统计实务、评估实务、礼仪以及新的法律行政法规和有关 新的政策。培养开展非审计业务适应的执业人员。 （四）提高服务质量，建立专家委员会审核制 广信所分别建立了审计专家委员会，鉴定评估专家委员会、统计专家委员会、业务承揽专 家委员会。对审计、非审计业务中的实践难题，由相关专家委员会审核决定。 （五）建立健全合理的分配制度 广信所的分配制度包括二个方面，一是基本生活保障，包括基本生活费和劳动保障。外地 籍人才实施保底年薪制；二是业务提成和费用包干。建立健全合理的分配制度才能把审计 和非审计项目融为一体，人才队伍才能稳定，实现会计师事务所长治久安。 （六）直接经济效益不是目的 会计师事务所拓展非审计业务，不能把直接经济效益作为唯一的目的。 1、国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知中指出， “加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家信息安全具有重要意 义”。对于企业来说，我们为其提供服务，主要目的是规范其运作，促进企业健康发展。 2、直接经济效益和间接经济效益是相对的。会计师事务所拓展非审计业务，可以巩固原来 的审计客户，提高审计和非审计资信度，增加新的客户源并体现经济效益。 3、按非审计项目效果确定收费。为客户服务成功的非审计项目，可以增加收费；未成功的 服务项目，可以少收费或不收费。增加收费的项目，说明我们的服务能力。多收费，客户 也会满意；少收费或不收费项目，减少了企业负担。所以，无论什么样的结果，最终都是 “下次还会来找你”。 （七）开展非审计业务要考虑自身的综合服务能力，无能力完成或者无能力做好的非审计 业务，不仅失去下次非审计业务，还会失去常年审计客户。 主要参考文献： 1.中国注册会计师法1994 年 1 月 1 日起施行。 2.2009 年 10 月 3 日，国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干 意见的通知国办发200956 号。 3.2004 年 6 月 23 日，财政部关于会计师事务所承办会计咨询、会计服务业务有关问题 的通知。 4.中国注册会计师协会关于会计师事务所开展非审计业务的有关文件。 5.浙江省财政厅关于印发浙江省中介机构参与绩效评价工作规程（试行）的通知。浙 财绩效字20089 号。 6.2007 年 11 月 9 日,浙江省财政厅关于印发浙江省行政事业单位资产核实暂行办法的通 知浙财政字2007145 号。 7.2001 年 1 月 3 日，中共诸暨市委办公室，诸暨市人