《税收检查》实验教材

制造业纳税检查案例分析 一、学习目的 （一）了解制造企业执行税法与会计准则的差异 （二）掌握和识别制造企业在会计处理过程中可能存在的流转税、企业所得税等 方面的错误问题 二、企业概况 长春市大华酒业有限公司于 2001 年 1 月注册成立，注册登记类型：有限责任公 司；注册资本：8000 万元；法人代表：万尝九；纳税人识别号： 255705202101000000。 现有在职职工 800 人。 企业主要生产 “千杯不醉” 牌白酒和“佳佳乐” 牌啤酒两种产品，2002 年 1 月已由长春市国税局认定为增值税一般纳税人。 三、企业会计核算所采用的一些方法 (一 ) 存货计价方法：全月一次加权平均法。 (二 ) 损益结转方法：账结法。 (三 ) 企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法。 (四 ) 经同意执行新 企业会计准则 。 四、税法方面的有关规定 (一 ) 流转税：购进货物和销售货物的增值税税率均为 17，白酒消费税税率为 20%，啤酒消费税税率为 220 元/吨。增值税、消费税以一个月为一期纳税，次月 15 日内入库。 (二 ) 企业所得税：税率为 25，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。 五、其他基本假设 (一 ) 该案例所给出的会计资料仅为该公司 2010 年 6 月份发生的部分经济业务， 其 他未给出的会计资料视为正确无误，该案例中所涉及的错误问题企业并未进行调整。 (二 ) 该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给出的各项经济业务视为真 实，会计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。 (三 ) 长春市国家税务局稽查人员按照稽查计划，对该公司 2010 年度涉税业务进 行稽查，税务稽查时间假定为：2011 年 4 月 18 日至 21 日。稽查人员在稽查选案、实 施、审理、执行过程中均遵循了法定程序。 六、该公司其他条件 (一 ) 当月所有涉及的非货币性资产交换均按照公允价值开具了增值税专用发票。 (二 ) 当月已按照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳增值税、消费税。 (三 ) 该公司 2010 年销售收入为 15000 万元。 2 (四 ) 该公司已办理了 2010 年度企业所得税汇算清缴，申报应纳税所得额 200 万 元（与会计利润相同） ，已交企业所得税 50 万元。 (五 ) 已将 “佳佳乐”商标权无形资产减值准备税前扣除。 七、案例分析要求与说明 (一 ) 分析要求 1. 根据所给资料分析存在的问题，编制纳税检查工作底稿 。 2. 编写纳税检查报告 、 审理报告 、 税务行政处罚事项告知书 、 税务处理 决定书 、 税务行政处罚决定书 ，要求简明扼要。 (二 ) 分析说明 1. 为简化起见，本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税。 2. 多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。 八、检查中涉及的会计凭证如下 1记账凭证 1 号 （1）摘要：2010 年 6 月 1 日，由于保管不善，购进的原材料被盗，购进价为 2 万 元。 （2）会计分录： 借：待处理财产损溢 20000 贷：原材料 20000 2记账凭证 2 号 （1）摘要：2010 年 6 月 1 日，为购置生产设备向银行借入 1 年期、年利率 7.2 的借款 10 万元。 （2）会计分录： 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 3记账凭证 3 号 （1）摘要：2010 年 6 月 1 日，用所借款项购入需要安装的生产设备一台，购入价 格 10 万元，并交付安装使用。设备款分两笔支付，当日用银行存款支付首笔设备款 5 万元和安装费用 1 万元，余款 6 月 30 日付清，6 月 30 日安装完毕。 （2）会计分录： 支付设备款 借：在建工程 110000 贷：银行存款 60000 应付账款 50000 计提利息 借：在建工程 600 3 贷：长期借款 600 4记账凭证 4 号 （1）摘要：2010 年 6 月 1 日，融资租入需要安装的生产线一条，按照租赁协议 确定的协议价为 20 万元。发生安装调试费 10000 元，该款项已通过银行转账支付， 从仓库领用材料 6000 元。租赁期满，该设备转归承租方所有。 （2）会计分录： 租入设备 借：在建工程 200000 贷：长期应付款应付融资租赁款 200000 支付安装调试费 借：在建工程 17020 贷：原材料 6000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 1020 银行存款 10000 安装完毕交付使用 借：融资租赁资产 217020 贷：在建工程 217020 5记账凭证 5 号 （1）摘要：2010 年 6 月 30 日，融资租入生产设备租赁期 5 年，尚可使用年限为 6 年，估计折旧年限为 5 年，采取直线法计提折旧，残值率 5。 （2）会计分录： 借：制造费用 3439 贷：累计折旧 3439 6记账凭证 6 号 （1）摘要：2010 年 6 月 1 日，由于当年 1 月 1 日购入的价值 9 万元的“佳佳乐” 商标权的经济因素发生不利变化，为该项无形资产计提减值准备 16500 元。该无形资 产有效年限 5 年，受益年限 3 年。 （2）会计分录： 计提无形资产减值准备 借：资产减值损失 16500 贷：无形资产减值准备 16500 6 月摊销 月摊销额=(90000900003 5/1216500) (3125)=1968(元) 借：管理费用 1968 贷：累计摊销 1968 4 7记账凭证 7 号 （1）摘要：2010 年 6 月 4 日，销售“千杯不醉”牌白酒共 10 吨，销售单价 5000 元/吨，用去包装桶 100 个，包装桶单独计价，不含税销售价格 100 元个，单 位成本 50 元。销售“佳佳乐”牌啤酒共 2 吨，销售单价 7500 元吨，出借用去包装 桶 50 个，单位成本 20 元，共收取出借押金 2925 元。 （2）会计分录： 借：应收账款 84350 贷：主营业务收入白酒 50000 主营业务收入啤酒 15000 应交税费应交增值税(销项税额) 11050 借：销售费用 5000 包装物出借啤酒桶 1000 贷：包装物白酒桶 5000 包装物库存啤酒桶 1000 借：库存现金 14625 贷：其他应付款啤酒桶押金 2925 其他 11700 8记账凭证 8 号 （1）摘要：2010 年 6 月 8 日，该酒业有限公司发生粮食白酒广告支出 20 万元。 （2）会计分录： 借：销售费用 200000 贷：银行存款 200000 9记账凭证 9 号 （1）摘要：2010 年 6 月 9 日，销售“千杯不醉”牌白酒 3 吨，销售单价 5000 元 吨。委托银行收款，当天发出货物并办妥托收手续，已开具增值税专用发票，货款 当日收到。 （2）会计分录： 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入白酒 15000 应交税费应交增值税(销项税额) 2550 10记账凭证 10 号 （1）摘要：2010 年 6 月 11 日，销售白酒 3 吨，销售单价 5000 元吨。销售 “佳佳乐”啤酒 3 吨，销售单价 7500 元吨。采取直接收款方式，当天已收货款， 但货物未发出。 （2）会计分录： 5 借：银行存款 43875 贷：主营业务收入白酒 15000 主营业务收入啤酒 22500 应交税费应交增值税(销项税额) 6375 11记账凭证 11 号 （1）摘要：2010 年 6 月 13 日，销售白酒 5 吨，销售单价 5000 元/吨。 （2）会计分录： 借：银行存款 29250 贷：主营业务收入白酒 25000 应交税费应交增值税(销项税额) 4250 12记账凭证 12 号 （1）摘要：2010 年 6 月 15 日，销售 “千杯不醉”白酒 10 吨，每吨售价 5000 元， 每吨成本为 2000 元。 （2）会计分录： 借：银行存款 58500 贷：库存商品白酒 20000 其他应付款其他 38500 13记账凭证 14 号 （1）摘要：用外购粮食酒精 20 吨，成本为 80000 元，委托向阳酒厂为其加工粮 食白酒，2010 年 6 月 20 日，从向阳酒厂收回粮食白酒 30 吨。向阳酒厂收取加工费 5000 元，代收代缴消费税 4 万元，并开具代收代缴税款凭证 。该批货物收回后直 接出售。销售价格为 6000 元/吨。 （2）会计分录： 借：委托加工物资 80000 贷：原材料 80000 借：委托加工物资 45000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷：应付账款 45850 借：库存商品 125000 贷：委托加工物资 125000 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入白酒 180000 应交税费应交增值税(销项税额) 30600 14记账凭证 15 号 （1）摘要：2010 年 6 月 23 日，公司举行促销活动，向顾客无偿赠送 500 公斤 6 “千杯不醉”牌白酒，成本为 1000 元。 （2）会计分录： 借：营业外支出 1000 贷：库存商品 1000 15记账凭证 16 号 （1）摘要：欠甲粮食公司购玉米款 10 万元，2010 年 6 月 26 日，甲粮食公司同 意进行债务重组，减免 5 万元，余款当天一次付清。 （2）会计分录： 借：应付账款 100000 贷：银行存款 50000 资本公积其他资本公积 50000 16记账凭证 18 号 （1）摘要：2010 年 6 月 30 日，用“千杯不醉”白酒 10 吨向乙粮食公司换入高 粱。 “千杯不醉”白酒成本 20000 元，公允价值为 50000 元。高粱成本为 40000 元， 公允价值为 45000 元。收到乙粮食公司补价 5000 元，同时发生运费 500 元，取得运 费发票。双方均开具增值税专用发票。 （2）会计分录： 借：银行存款 5000 原材料高粱 39115 应交税费应交增值税(进项税额) 5885 贷：库存商品白酒 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500 应交税费应交消费税 20000 营业外收入非货币性交易收益 1000 库存现金 500 7 三、稽查结果 (一)纳税检查工作底稿 税务稽查工作底稿 对流转税应纳税额的影响会计 资料 记账 时间 问题摘要 增值税 消费税 对应纳税所得额的影响 记账 凭证 1 号 2010 .6.1 记账 凭证 5 号 2010 .6.30 记账 凭证 6 号 2010 .6.30 记账 凭证 7 号 2010 .6.4 8 记账 凭证 8 号 2010 .6.8 记账 凭证 12 号 2010 .6.15 记账 凭证 15 号 2010 .6.23 记账 凭证 16 号 2010 .6.26 9 记账 凭证 18 号 2010 .6.30 10 （二） 纳税检查报告 纳税检查报告 案件编号 (2011)003 号 纳税人识别号 纳税人名称 注册登记类型 法人代表 稽查所属期间 检查人员 检查类型 检查实施时间 11 (三)审理报告 审理报告 案件编号 (2011)003 号 纳税人识别号 纳税人名称 注册登记类型 法人代表 稽查所属期间 稽查人员 稽查类型 稽查实施时间 12 (四)税务行政处罚事项告知书 税务行政处罚事项告知书 长国税稽告20113 号 13 (五)税务处理决定书 税务处理决定书 长国税稽立20113 号 14 (六)税务行政处罚决定书 税务行政处罚决定书 长国税稽罚20113 号 15 四、调整账务 （一）记账凭证 1 号 （二）记账凭证 5 号 （三）记账凭证 7 号 （四）记账凭证 12 号 （五）记账凭证 15 号 （六）记账凭证 16 号 （七）记账凭证 18 号 16 案例二：运输企业稽查案例分析 一、学习目的 （一）了解运输企业经营业务及其会计核算的特点 （二）掌握运输企业经营过程中存在的营业税、个人所得税、房产税、契 税、车船使用税、印花税、城市维护建设税及教育费附加等税费的税收错漏问 题。 二、企业概况 长春市甜甜货运有限公司于 2000 年 6 月 5 日注册成立。注册登记类型：有 限责任公司，法人代表：田时时。总经理：陈姝欣。经营范围：货物运输，兼 营仓储保管、代理报关；会计核算方式：独立核算。纳税人识别号： 440300000000016。 三、企业会计核算所采用的方法 （1） 固定资产折旧方法：采用平均年限法按月分类计提。 （2） 企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法。 四、纳税规定 （1）房产税：按依照房产原值一次减除 30%后的余值计算，按年计征，在 2007 年 12 月一次性缴纳当年税款。 （2）企业所得税：税率为 33%，采用按季预缴、年终汇算清缴办法。 （3）车船使用税：计税标准为乘人汽车每辆每年税额为 200 元；载货汽车 按净吨位每年每吨税额 50 元，按年计征，在 2007 年 12 月一次性缴纳当年度的 税款。 （4）城市维护建设税：税率 7%。 （5）教育费附加 3。 （6）契税：税率 3。 五、其他基本假设 （1）本案例中给定的仅为货运有限公司 2007 年 12 月部分会计资料、纳税 申报资料及部分明细账，未给出的会计资料视为正确无误，本案例中涉及的错 漏问题企业并未进行调整。 （2）该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给业务视为真实，会 计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。 （3）假定你是长春市地方税务局稽查局稽查人员，按照日常稽查安排，对 该货运有限公司 2007 年度的生产经营和纳税情况进行检查。税务稽查时间： 2008 年 6 月 18 日至 6 月 21 日。稽查人员在稽查选案、实施、审理过程中均遵 循了法定程序。 六、其他条件 17 （1）该公司有办公楼一幢，账面价值 300 万元，其中包括围墙 5 万元，办 公楼门前道路建设成本 2 万元。安装电梯一部，价值 50 万元，单独核算，没有 计入房屋原值。 （2）该公司有载人五座小汽车 2 辆，十二座面包车 l 辆，10 吨载重汽车 20 辆。 （3）该公司已按规定办理了 2007 年度企业所得税汇算清缴，自报应纳税所 得额为 250 万元（与会计利润相同） 。提取的应纳税金已按规定申报缴纳。 （4）该公司为货物运输业发票自开票纳税人。 （5）除了本案例中列举的人员外，假定其他人员均没有超过个人所得税计 税免征额。 （6）该公司账面没有缴纳印花税、契税的支出记录。 七、案例分析要求与说明 （1）为简化起见，本稽查案例仅涉及个人所得税、营业税、企业所得税、 房产税，以及契税、车船使用税、印花税、城市维护建设税及教育费附加，其 他各税如土地使用税等税(费)均省略。 （2）多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。 八、检查过程中涉及的会计凭证如下 1记账凭证 1 号 （1）摘要：2007 年 12 月 1 日，提取全年应缴房产税 25200 元 (3000000701.2%) 。 （2）会计分录： 借：管理费用 25200 贷：应交税费应交房产税 25200 2记账凭证 2 号 （1）摘要：2007 年 12 月 5 日，缴纳本单位车船使用税 3000 元。 （2）会计分录： 借：管理费用车船使用税 3000 贷：银行存款 3000 3记账凭证 3 号 （1）摘要：2007 年 12 月 8 日，举办全国物流业首席运营官(CEO)高峰论坛， 共有 40 家来自全国各地的物流企业代表出席峰会，收取会务费合计 120000 元。 （2）会计分录： 借：银行存款 120000 贷：其他业务收入 120000 18 4记账凭证 4 号 （1）摘要：2007 年 12 月 8 日，支付高峰论坛住宿费、餐饮费等会议费用 50000 元。 （2）会计分录： 借：其他业务成本 50000 贷：银行存款 50000 5记账凭证 5 号 （1）摘要：2007 年 12 月 8 日，计提高峰论坛会务收入营业税、城市维护 建设税和教育费附加。 （2）会计分录： 借：营业税金及附加 3960 贷：应交税费应交营业税 3600 应交城市建设维护税 252 教育费附加 108 6记账凭证 6 号 （1）摘要：2007 年 12 月 8 日，支付高峰论坛策划者梁有芳(非本公司员工) 策划费 10000 元，按协议其所有税款由公司负担。 （2）会计分录： 借：其他业务成本 10000 贷：库存现金 10000 借：营业外支出 1600 贷：应交税费应交个人所得税 1600 7记账凭证 7 号 （1）摘要：2007 年 12 月 10 日，发放 12 月份工资及各项补贴，代收陈姝 欣捐款。 （2）会计分录： 借：应付职工薪酬 11085 应付职工薪酬 900 贷：库存现金 10485 其他应付款红十字会 1500 附件：工资发放明细表(部分) 工资发放明细表 2005 年 12 月 单位：元 姓 名 基本工资 洗理费 御寒 应发 其他扣除 代扣代缴个 实发 19 补贴 合计 人所得税 工 资 陈姝欣 4000 50 100 4150 1500 145 2505 秦江 3000 50 100 3150 205 2945 叶康 2000 50 100 2150 95 2055 魏华 1200 50 100 1350 20 1330 曾辉 750 50 100 900 0 900 李跃 600 50 100 750 0 750 备注：公司总经理陈姝欣为表爱心，通过南方市红十字会向灾区人民捐款 1500 元。 8记账凭证 8 号 （1）摘要：2007 年 12 月 10 日，计提本月应扣缴员工个人所得税。 （2）会计分录： 借：应付职工薪酬 465 贷：应交税费应交个人所得税 465 9记账凭证 9 号 （1）摘要：2007 年 12 月 11 日，发放本年度一次性效益奖 25000 元，并 提取奖金应缴个人所得税。 （2）会计分录： 借：应付职工薪酬 25000 贷：库存现金 21500 应交税费应交个人所得税 3500 附件：2007 年度效益奖发放表 2007 年度效益奖发放表 单位：元 姓名 应发奖金 扣缴个人所得税 实发奖金 陈姝欣 10000 1000020375=1625 8375 秦江 7000 700020375=1025 5975 叶康 5000 500020375=625 4375 魏华 3000 300020375=225 2775 10记账凭证 10 号 （1）摘要：2007 年 12 月 15 日，购入办公设备一批，合同总金额为 30000 元，货款已付。 （2）会计分录： 借：管理费用办公用品 30000 20 贷：银行存款 30000 11记账凭证 11 号 （1）摘要：2007 年 12 月 15 日，收到宏大公司支付的运费 1000000 元，运 程为南方雷江西域(合同号：No20050601) 。 （2）会计分录： 借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入 1000000 12记账凭证 12 号 （1）摘要：2007 年 12 月 15 日，代收承运宏大公司货物(合同号： No20050601)业务的港口基金 50000 元。 （2）会计分录： 借：银行存款 50000 贷：其他应付款 50000 13记账凭证 13 号 （1）摘要：2007 年 12 月 15 日，支付运输合同 No20050601 项下途中油费 100000 元，过桥费、过路费和停车费 20000 元，司机住宿费、餐饮费用 80000 元。 （2）会计分录： 借：主营业务成本 200000 贷：银行存款 200000 14记账凭证 14 号 （1）摘要：2005 年 12 月 15 日，将承运宏大公司货物运输(合同号： No20050601)的雷江至西域运程委托大洋公司运输，运费 140000 元，发票已收， 货款已支付。 （2）会计分录： 借：主营业务成本 140000 贷：银行存款 140000 15记账凭证 15 号 （1）摘要：2007 年 12 月 15 日，计提 12 月份运输业务应纳营业税金及附 加，营业税 24000 元(10000001000002000080000)3，城市维护建设 税 1680 元(240007) ，教育费附加 720 元(240003)。 （2）会计分录： 借：营业税金及附加 26400 贷：应交税费应交营业税 24000 应交城市维护建设税 1680 21 教育费附加 720 16记账凭证 16 号 （1）摘要：2007 年 12 月 16 日，代理科威公司进口设备一批，已办妥报关 手续，收取手续费 20000 元。 （2）会计分录： 借：银行存款 20000 贷：其他业务收入代理收入 20000 17记账凭证 17 号 （1）摘要：2007 年 12 月 16 日，提取代理科威公司进口报关手续费收入营 业税金及附加。计提营业税 600 元(200003)，城市维护建设税 42 元 (6007) ，教育费附加 18 元(6003) 。 （2）会计分录： 借：其他业务成本 660 贷：应交税费应交营业税 600 应交城市维护建设税 42 教育费附加 18 18记账凭证 18 号 （1）摘要：2007 年 12 月 18 日，收到兴发公司装卸费 1000 元。 （2）会计分录： 借：库存现金 1000 贷：管理费用装卸支出 1000 19记账凭证 19 号 （1）摘要：2007 年 12 月 20 日，购入员工宿舍一套，房产购买发票上注明的 价格为 250000 元。 （2）会计分录： 借：固定资产房屋建筑物 250000 贷：银行存款 250000 20记账凭证 20 号 (1)摘要：2007 年 12 月 26 日，因扩大生产，董事会决定增加投资 1000000 元， 资金已到账。 (2)会计分录： 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000 22 九、稽查结果 (一)税务检查底稿 23 税务稽查底稿 对应纳税额的影响 会计 资料 问题摘要 营业税 个人所得税 房产税 契税 印花税 车船使用 税 城市维 护建设 税 教育费 附加 对企业所 得税应纳 税所得额 的影响 记账 凭证 1 号 记账 凭证 2 号 记账 凭证 5 号 记账 凭证 6 号 记账 凭证 8 号 记账 24 凭证 9 号 记账 凭证 10 号 记账 凭证 11、 14 号 记账 凭证 15 号 记账 凭证 17 号 记账 凭证 25 18 号 记账 凭证 19 号 记账 凭证 20 号 26 注： 1记账凭证 8 号，发放工资个人所得税计算表 姓名 应缴税金 已缴税金 应补(退)税金 备注 陈姝欣 秦江 叶康 魏华 曾辉 合计 2记账凭证 9 号，发放一次性效益奖的个人所得税计算表 姓名 应缴税金 已缴税金 应补税金 陈姝欣 秦江 叶康 魏华 合计 (二)税务稽查报告 税务稽查报告 案件编号 纳税人识别号 纳税人名称 注册登记类型 法人代表 稽查所属期间 稽查人员 稽查类型 稽查实施时间 27 (三)审理报告 审理报告 案件编号 纳税人识别号 纳税人名称 注册登记类型 法人代表 稽查所属期间 稽查人员 稽查类型 稽查实施时间 28 (四)税务行政处罚事项告知书 税务行政处罚事项告知书 29 (五)税务处理决定书 税务处理决定书 30 税务处理决定书 南地税稽处字2006667 号 陈姝欣： 31 税务处理决定书 秦江： 32 税务处理决定书 叶康： 33 税务处理决定书 魏华： 34 税务处理决定书 曾辉： 35 (六)税务行政处罚决定书 税务行政处罚决定书 36 十、账务调整 37 案例三：商业零售企业稽查案例分析 一、学习目的 第一，了解商业零售企业税法与会计准则的差异； 第二，掌握和识别商业零售企业业务活动过程中存在的流转税、所得税方 面的税收错漏问题。 二、企业概况 长春市旺旺百货有限公司是大型百货商场，注册登记类型是有限责任公司， 纳税人识别号为 440300000000010。法人代表为刘丹；工商登记日期为 2002 年 1 月 7 日，注册资本 10000 万元；现有职工人数 1500 人。 经营范围：主营各类日用百货批发零售业务，兼营货物运输业务。 企业会计核算所采用的方法 （1）存货计价方法采用“零售价法” ； （2）建立商品盘点制度，定期盘点； 纳税规定 （1）流转税：由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。增值税以一个月 为一期纳税。假定所涉商品货物适用增值税税率均为 17。 （2）企业所得税：税率为 33，采用按季预缴、年终汇算清缴办法。 三、基本假设和条件 （1）本案例所提供的企业会计资料都是企业 2007 年 12 月发生的部分经济 业务，未给出的会计资料视为正确无误，本案例中涉及的错漏问题企业并未自 行调整。 （2）该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给业务视为真实，会 计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。 （3）假定你是长春市国家税务局稽查局稽查人员，按照日常稽查安排，对 梅山市益琳贸易有限公司 2007 年纳税情况进行稽查，税务稽查时间：2008 年 7 月 8 日至 7 月 12 日。稽查人员在稽查选案、实施、审理过程中均遵循了法定 程序。 （4）假设销售价格低于成本价 20以上视为价格明显偏低且无正当理由。 （5）假定该公司以前年度的库存商品当年售出了 30。 （6）假定该公司 2007 年 12 月电风扇的进销差价率为 20，服装的进销差 价率为 30，空调的进销差价率为 10，电话机的进销差价率为 15。 （7）假定该公司已按规定办理了 2007 年度企业所得税汇算清缴，自报的应 纳税所得额为 1000000 元。 四、案例分析要求与说明 （一）分析要求 38 1根据所给资料分析存在的问题，填写税务稽查底稿 。 2编写税务稽查报告 、 审理报告 、 税务行政处罚事项告知书 、 税 务处理决定书 、 税务行政处罚决定书 ，要求简明扼要。 （二）分析说明 1为简化起见，本稽查案例只涉及增值税、营业税和企业所得税，其他各 税如印花税、城市维护建设税、个人所得税、教育费附加等税(费)均不考虑。 2多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。 3稽查、调整依据均以 2007 年 12 月 31 日前颁布的税收法律、法规、规 章为准。 五、会计凭证中发现的问题 1记账凭证 2 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，益琳公司采取促销行动，销售一台电冰 箱送一台电风扇，当月销售 100 台电冰箱，送出 100 台电风扇。 （2）会计分录： 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 2记账凭证 3 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，转出记账凭证 2 号所涉及的送出电风扇 成本。 （2）会计分录： 借：销售费用 20000 贷：库存商品 20000 3记账凭证 4 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，益琳公司开展以旧换新业务，任一款旧 高压锅再加 117 元可换购一款售价 180 元的新高压锅，当月以此方式销售高压 锅 100 个。 （2）会计分录： 借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700 4记账凭证 5 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，将记账凭证 4 号所涉及回收的旧高压锅作 价 5200 元卖给长春市达达有限公司。 （2）会计分录 39 借：银行存款 5200 贷：销售费用 5200 5记账凭证 6 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，本月 12 月 2425 日期间，对服装类 商品开展“迎圣诞，买 100 送 30”促销活动，买足 100 元服装送 30 元消费券， 凭券在这两日内可继续购买服装，期间共取得销售收入 234 万元。 （2）会计分录： 借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税(销项税额) 340000 6记账凭证 7 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，记账凭证 6 号所涉及的促销活动中，根 据消费者提供的消费券送出不含税售价总额为 50 万元的服装。 （2）会计分录： 借：销售费用 500000 贷：库存商品 500000 7记账凭证 8 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，旺旺公司因当年销售天地牌空调机业绩 良好收到长春市天地有限公司给予的奖励金 58500 元。 （2）会计分录： 借：银行存款 58500 贷：其他业务收入 58500 8记账凭证 9 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，商场收到部分供货商促销费 600000 元。 （2）会计分录： 借：银行存款 600000 贷：其他业务收入 600000 9记账凭证 10 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，从天信公司购进 550 台电视机，每台进价 800 元，天信公司提出换购 200 台空调机，余款付现，每台空调机售价 2000 元。 （2）会计分录： 借：库存商品电视 440000 应交税费应交增值税(进项税额) 74800 贷：主营业务收入 400000 40 应交税金应交增值税(销项税额) 68000 银行存款 46800 10记账凭证 11 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，益琳公司销售梅山市天源有限公司 20 台 空调机，每台售价 2000 元，上门为天源公司安装，每台收取 100 元安装费。 （2）会计分录： 借：银行存款 48800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税额) 6800 其他业务收入 2000 11记账凭证 12 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，旺旺公司与达达公司合作促销，如果消 费者买一款单价 1500 元的达达牌微波炉，可以 1 元的象征性价格购买一个原价 50 元的达达牌炒锅，当月共卖出 50 台达达牌微波炉，同时卖出 50 台达达牌炒 锅，收到微波炉价款 75000 元及炒锅象征性价款 50 元。 （2）会计分录： 借：银行存款 75050 贷：主营业务收入 64145.3 应交税费应交增值税(销项税额) 10904.7 12记账凭证 13 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，旺旺公司对爱特牌服装促销，消费者可买 任三件爱特牌服装，付款时只需支付其中一件最贵的服装价款，其他两件则免 费赠送，当月共取得爱特牌服装销售收入 46800 元。 （2）会计分录： 借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税额) 6800 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 13记账凭证 14 号 （1）摘要：2007 年 12 月 31 日，旺旺公司 11 月初曾宣布，为促销，以随 机方式选择当月一天为免费消费日，所有消费者在那一天的消费都可凭销售小 票退回购货款。本月经抽签确定 11 月 2 日为免费消费日，根据消费者的销售小 票，共退还消费者购货款 117000 元。 （2）会计分录： 41 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项