中级会计实务21事业单位会计

一、事业单位会计概述 项目 内容 1、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采 用权责发生制。 事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算，对应收、应付款项等经济业 务或者事项也采用权责发生制核算。 2、事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事 业成果、预算执行等有关的会计信息。 基于此特点，事业单位的会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收 入支出表。其中，财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收 入、支出、结转及结余的情况 （一） 事业单 位会计 的特点 3、事业单位各项财产物资应按照取得或构建时的实际成本进行计量，除国家另 有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值 资产 是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财 产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应 收及预付款项、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。 事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量；若没有相关凭 据、同类或者类似资产的市场价格无法可靠取得的，所取得的资产按 照名义金额（1 元）入账 负债 是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债 务。包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、 应缴国库款、应缴财政专户款、长期借款、长期应付款等。 事业单位的负债应当按照合同金额或者实际发生额进行计量 净资产 是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基 金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事 业结余、经营结余、非财政补助结余分配 收入 是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括： 财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营 收入和其他收入等。 采用权责发生制确认的事业单位的收入，应按照实际收到的金额或者 有关凭据注明的金额进行计量 （二） 事业单 位会计 要素 支出 是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括：事 业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出 等。 采用权责发生制确认的事业单位的支出，应按照实际发生时的金额或 者有关凭据注明的金额进行计量。 事业单位的经营支出应当与经营收入想配比。 二、事业单位特定业务的核算 （一） 国库集 中支付 业务的 核算 概念 国库集中支付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金 都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出 通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国 库管理制度。 在该制度下，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付 财政直接支付 财政授权支付 1、收到“财政直接支付入账通知书 ” 时： 借：事业支出等 贷：财政补助收入 2、年度终了，根据本年财政直接支付 预算指标数与当年财政直接支付实际支 出数的差额： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入 3、下年恢复额度时不做账务处理 4、下年恢复财政直接支付额度后，事 业单位以财政直接支付方式发生实际支 出时： 借：事业支出等 贷：财政应返还额度财政直接 支付 1、收到“授权支付到账通知书 ”时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 2、支用额度时： 借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度 3、年度终了，注销额度时： 借：财政应返还额度财政授权支 付 贷：零余额账户用款额度 4、下年年初恢复额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授 权支付 5、本年财政授权支付预算指标数大于 零余额账户用款额度下达数，根据未 下达的用款额度： 借：财政应返还额度财政授权支 付 贷：财政补助收入 下年收到上年末未下达的零余额账户 用款额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授 权支付 概念 长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的股权和债权性质的投资 以货币 资金取 得长期 投资 借：长期投资（实际支付的全部价款） 贷：银行存款等 同时： 借：事业基金（投资成本金额） 贷：非流动资产基金长期投资 以固定 资产取 得长期 投资 借：长期投资（按照评估价值加上相关税费作为投资成本） 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他资产（发生的相关税费） 贷：应缴税费/银行存款等 同时： 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 以已入账无 形资产投资 与以固定资产取得投资类似 （二） 长期投 资的核 算 以无形 资产取 得长期 以未入账无 借：长期投资（按照评估价加上相关税费） 投资 形资产投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出（发生的相关税费） 贷：应缴税费/银行存款等 长期投 资持有 期间的 收益 借：银行存款等 贷：其他收入投资收益 事业单位长期投资持有期间采用成本法核算，除非追加（或收回）投 资，其账面价值一直不变。 长期投 资处置 时 长期债券投资： 借：银行存款等 贷：长期投资 其他收入投资收益 （或者在借方） 同时： 借：非流动资产基金长期投 资 贷：事业基金 长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投 资 贷：待处置资产损溢 借：银行存款 贷：待处置资产损溢处 置净收入 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款 概念 固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年（不含 1 年） 、单位 价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年（不含 1 年）的大 批同类物资，作为固定资产核算和管理 分类 事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；文物 和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该 软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果 其不构成硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 事业单位以经营租赁方式租入的固定资产，不作为固定资产核算，应 当另设备备查簿进行登记 （三） 固定资 产的核 算 会计核 算 取得 借：固定资产（购买价款+ 相关税费+ 固定资产交付前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业 人员服务费等） 贷：非流动资产基金固定资产 同时： 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款等 注意两个特殊处理： 1、购入固定资产扣留质量保证金的会计处理 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 （1 ）取得固定资产全额发票（含质量保证金） 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款等（实 际支付金额） 其他应付款（扣留在一年【含 1 年】以内）/长期应 付款（扣留在 1 年以上） 【质量保证金 】 质保期满，支付质量保证金： 借：其他应付款/长期应付款 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款等 （2 ）取得的发票不含质量保证金 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款等（实 际支付金额） 质保期满，支付质量保证金： 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款等（实 际支付金额） 2、融资租入固定资产的处理 借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装） （按照确定 的成本） 贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价 款） 非流动资产基金固定资产/在建工程（差额） 同时： 借：事业支出/经营支出（实际支付的相关税费、运输费、途 中保险费、安装调试费等） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款等 定期支付租金： 借：事业支出/经营支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款等 同时： 借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产 后续 计量 事业单位应当按照事业单位财务规则或者相关财务制度 的规定确定是否对固定资产计提折旧，计提折旧的会计处理： 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧 处置 固定资产的处置包括出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报 废和毁损等。会计处理： 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：银行存款/应缴税费（清理费用） 借：银行存款（残料变价收入） 贷：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款 概念 无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产， 包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当 作为无形资产核算 取得 外购时： 借：无形资产（购买价款+ 相关税费+ 归属于无形资产达到预 定用途发生的其他支出） 贷：非流动资产基金无形资产 同时： 借：事业支出等（按实际支付金额） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款等 委托软件公司开发的： 支付软件开发费时： 借：事业支出（实际支付金额） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款 软件开发完成交付使用时： 借：无形资产（软件开发费总额） 贷：非流动资产基金无形资产 后续 计量 事业单位应当按照事业单位财务规则或者相关财务制度 确定是否对无形资产进行摊销。摊销无形资产的会计处理： 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销 （四） 无形资 产 会计核 算 处置 无形资产的处置包括转让、无偿调出、对外捐赠等。其会计 处理为： 借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：银行存款/应缴税费（处置发生的相关税费） 借：银行存款（处置价款） 贷：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款 （五） 结转结 余和结 余分配 财政补 助结转 结余 1、财政补助结转的核算 （1 ）期末 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）/事业 支出基本支出（财政补助支出） 、项目支出（财政补助支出） （2 ）年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况 进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财 政补助结余 借：财政补助结转项目支出结转*项目 贷：财政补助结余 或者做相反分录 （3 ）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按 照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额 借：财政补助结转 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/ 银行存款等 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录 2、财政补助结余的核算 （1 ）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规 定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结转项目支出结转（*项目） 贷：财政补助结余 或做相反分录。 （2 ）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的 借：财政补助结余 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/ 银行存款等 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录 非财政 补助结 转 非财政补助结转的主要会计处理： （1 ）期末 借：事业收入/上级补助收入/ 附属单位上缴收入/其他收入等 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出/事业支出项目支出 （非财政专项资金支出）/其他支出 （2 ）年末，缴回原专项资金拨入单位的 借：非财政补助结转*项目 贷：银行存款 留归本单位使用的： 借：非财政补助结转*项目 贷：事业基金 非财政 补助结 余 1、事业结余的核算 借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入 贷：事业结余 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 （或）事业支出基本支出（其他资金支出） 项目支出（其他资金支出） 其他支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 或做相反分录。 财政补助收入和专项资金收入、支出不应结转到事业结余 2、经营结余的核算 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 如经营