〈中级财务会计〉会计政策、会计估计变更会计差错更正习题

一、单项选择题 1.会计政策是指( A) 。 A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基 础和会计处理方法 B.企业在会计确认中所采用的原 则、基 础和会计处理方法 C.企业在会计计量中所采用的原 则、基 础和会计处理方法 D.企业在会计报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法 【解析】会计政策，是指企业在会 计确认、 计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法。 2.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会 计政策变 更的是( C )。 A.固定资产预计使用年限由 6 年延长至 9 年 B.期末对原按交易发生日的即期 汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整 C.发出存货的计价方法由先进 先出法改为加权平均法 D.对不重要的交易或事项采用新的会 计政策 【解析】固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更；期末对原按交易发生日的即期汇率折 算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整不属于会计变更。对不重要的交易或事项 采用新的会计政策不属于会计政策变更。 3.下列各项中，属于会计估计变 更的有（A ）。 A.企业根据客户的资信情况的 恶化，提高坏账准备的计提比例 B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 C.收入确认由完成合同法改为 完工百分比法 D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由 20 年延长至 30 年 【解析】B、 C 项 属于会计政策变更；D 项属于滥用会计估计变更，应作为会计差错处理。 4.关于会计估计变更的会计处理方法，下列 说法中正确的是 ( A )。 A.企业对会计估计变更应当采用未来适用法 处理 B.企业对会计估计变更应当采用追溯 调整法处理 C.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理 D.企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理 【解析】企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 5.对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会 计处理方法是 ( C)。 A.不作任何调整 B.调整前期相同的相关项目 C.调整本期相关项目 D.直接计入当期净损益项目 【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关 项目。 6.下列有关会计差错的会计处理中,不符合现行会计准则规定的有( B )。 A.对于当期发生的重大会计差 错,调整当期相关项目的金额 B.对于发现的以前年度影响损 益的非重大差错,应当调整发现当期的期初留存收益 C.对于比较会计报表期间的重大差 错,编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他 相关项目 D.对于年度资产负债表日至财务 会计报告批准报出日发现的报告年度的重大差错,作为资产 负债表日后调整事项处理 【解析】对于发现的以前年度影响损益的非重大差错,应当调整发现当期的相关项目。 7.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数， 应 当（ B ）。 A重新编制以前年度会计报表 B调整列 报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较 数据也应一并调整 C调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字 D只需要在报表附注中说明其累计影响 【解析】会计政策变更能够提供更可靠更相关的会 计信息的情况下，企业应该采用追溯调 整法，将会计政策变更累积影响数 调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余 额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。 8.关于会计政策变更累积影响数，下列 说法中正确的是( A ) 。 A.是指按照变更后的会计政策 对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额 与现有金额之间的差额 B.是指按照变更后的会计政策 对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额 C.是指按照变更后的会计政策 对本期各期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的 差额 D.是指按照变更后的会计政策 对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金 额与现有金额之间的差额 【解析】关于会计政策变更累积影响数，是指按照 变更后的会 计政策对以前各期追溯计算的 列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 9.下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是 ( D )。 A.会计估计变更应采用未来适用法 B.如果会计估计的变更仅影响 变更当期，有关估 计变更的影响应于当期确认 C.如果会计估计的变更既影响 变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以 后期间确认 D.会计估计变更应采用追溯调 整法进行会计处理 【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。 10.在采用追溯调整法时，下列不 应考虑的因素是(D )。 A.会计政策变更留存收益的变动 B.会计政策变更后的资产、负债的变化 会计政策、会计估计变更和差错更正 193 C.会计政策变更导致损益变化而 带来的所得税变动 D.会计政策变更导致损益变化而 应补分的利润 【解析】会计政策变更的累积影响数，是 对变更会计政策所 导致的对净损益的累积影响，以及 由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。 11.A 公司所得税税率 25，采用资产负债表债务法核算。2007 年 10 月 A 公司以 1 000 万元 购入 B 上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A 公司从 2008 年 1 月 1 日起， 执行新准则，并按照新准则的 规定，将上述短期投 资划分为 交易性金融资产，2007 年末该股 票公允价值为 800 万元，该会 计政策变更对 A 公司 2008 年的期初留存收益的影响为（ C ）万元。 A300 B50 C 150 D 200 【解析】该项会计政策变更对 2008 年的期初留存收益的影响（8001 000）(1-25) 150（万元）。 12.甲企业一台从 2007 年 1 月 1 日开始计提折旧的设备，其原值为 15 500 元， 预计使用年限 为 5 年，预计净残值为 500 元，采用年数总和法计提折旧。从 2009 年起，该企业将该固定资 产的折旧方法改为年限平均法， 设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年， 设备的预计净残值 由 500 元改为 300 元。该设备 2009 年的折旧额为（A ）元。 A3 100 B3 000 C3 250 D4 000 【解析】 该事项属于会计估计变更；至 2008 年 12 月 31 日该设备的账面价值为 6 500 元15 500（15 500500）5 15（ 15 500500） 415，该设备 2009 年应计提的折旧额为 3 100 元（6 500300）2。相关知识 点教材 P481。 13.A 公司于 2001 年 12 月 1 日购入并使用一台机床。该机床入账价值为 84000 元，估计使用 年限为 8 年，预计净残值 4000 元，按直 线法计提折旧。2005 年初由于新技术发展，将原估计 使用年限改为 5 年，净残值改 为 2000 元，所得税税率 为 33%，则该估计变更对 2005 年利润 总额的影响金额是(B )元。 A.-10720 B.-16000 C.10720 D.16000 【解析】已计提的折旧额=（84000-4000）8 3=30000（元）， 变 更当年按照原估计计算的折旧额 =（84000-4000）8=10000（元），变更后计算的折旧额=（84000-30000-2000）（5-3）=26000（元）， 故影响金额=10000-26000=-16000（元）。 14.甲股份有限公司 2008 年实现净利润 500 万元。 该公司 2008 年发生和发现的下列交易或 事项中，会影响其年初未分配利 润的是（ A ）。 A发现 2007 年少计财务费用 300 万元 B为 2007 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元 C发现 2007 年少提折旧费用 0.10 万元 D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5% 【解析】选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上 年数；“选项 B” 属于 2008 年发 生的业务，应直接调整发现当期相关项目；“选项 C” 属于本期 发现前期非重大会计差错；“选项 D”属于会计估计变更， 应按未来适用法进行会计处理，不 应 调整会计报表年初数和上年数。 15.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存 货按成本与可 变现净值孰低计价。 2002 年 1 月 1 日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。 2002 年初存 货账面余额等于账面价值为 56000 元，40 公斤，2002 年 4 月、9 月分别购入材料 500 公斤、300 公斤，每公斤成本分别为 800 元、1000 元，9 月 10 日领用 400 公斤，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则 2002 年度末该存货的账面余额为（ A ）元。 A.396000 B.436000 C.356000 D.306000 【解析】平均单位成本（56000+500800+3001000）/ （40+500+300）=900，存货的账面余额 756000-900400=396000 （元） 16. 甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存 货按成本与可 变现净值孰低计价。 2002 年 1 月 1 日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。 2002 年初存 货账面余额等于账面价值为 56000 元，40 公斤，2002 年 4 月、9 月分别购入材料 500 公斤、300 公斤，每公斤成本分别为 800 元、1000 元，9 月 10 日领用 400 公斤，假设该存货没有继续增减，若期末该存货的可变 现净值为 400000 元，用未来适用法 处理该项会计政策的变 更，由于 发出存货计价方法的改 变对期末计提存货跌价准备的影响金额是（ C ）元。 A.94000 B.36000 C.12000 D.4000 【解析】先进先出法期末存货=756000-56000-360 800=412000（元），计提准备 12000 元，加 权 平均法计提准备 0 元。 17.甲公司所得税税率 25%，采用债务法核算，盈余公积计提比例 10，2007 年 12 月以 500 万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价 600 万元， 2008 年 1 月 1 日首次 执行新准则，将其重分类为交易性金融 资产， 该企业 2008 年会计政策变更时的累积影响数 是（ D ）。 A、增加留存收益 100 万元 B、减少留存收益 100 万元 C、对留存收益没有影响 D 、增加留存收益 75 万元 【解析】变更时的会计处理是 借：交易性金融资产 600 贷：短期投资 500 递延所得税负债 25 利润分配未分配利润 67.5 盈余公积 7.5 会计政策、会计估计变更和差错更正 195 18.A 企业在 2005 年月日投资 B 企业 500 万元，占企业 5000 万元可辨认净资产公允价 值份额的 10，采用成本法核算，2007 年月日增资后占可辨认净资产公允价值份额的 25，对的投资改为权益法核算，B 企业资产公允价值等于账面价值， 2005 年和 2006 年分 别获得净利润 800 万元，2006 年分配现金股利 600 万元，B 企业没有其他所有者权益变动， 假设与的所得税率相同，则该项 会计政策变更的累积影响数是（ C ）万元 A.160 B.80 C.100 D.0 【解析】企业与企业的所得税率相同无所得税影响，成本法转换权益法以成本法的 500 万 元投资作为权益法的初始成本，然后按照 权益法确认计入 “长期股权投资损益调整”和计入 “留存收益” 的金额（800+800-600）10%100（万元） 19.甲公司 2005 年 12 月发现 2003 年 12 月收到的乙公司支付的 2004 年、2005 年两年度无 形资产使用费 30 万元（每年 15 万元），登 记为“预收账款”后未作其他 处理，假如该项业务无 其他成本，营业税税率 5%，所得税税率 25%，则上述前期重大差错更正影响 2005 年期初留 存收益的金额是（ B ）。 A.49500 B.106875 C.285000 D.190950 【解析】15000095% 75%=106875 元. 20.某股份有限公司 2005 年 12 月购进并投入使用一台设备，原价为 500000 元， 预计净残值 率为 5。该公司按 8 年的期限 计提折旧，而税法 规定按 10 年计提折旧，折旧方法均选用平 均年限法。2008 年末，公司首次对该设备计提了 50000 元的减 值准备，并预计该设备尚可使 用年限为 5 年，预计净残值 25000 元， 2009 年起仍选用平均年限法 计提折旧。则该设备 2009 年度账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为( A )元。 A.1875 B.2500 C.11875 D.12500 【解析】该设备 2009 年初账面价值=500000-500000（1-5%）83-50000=271875（元）， 2009 年度账面计提的折旧额=（271875-25000）5=49375（元）；按税法规定计提的折旧额 =500000（1-5%）10=47500（元）。二者之间的差额=49375-47500=1875 （元）。 21.甲公司 2001 年 12 月投入使用的生产设备账面原值为 5000 万元，预计使用 10 年， 预计 净残值为零，公司董事会确定折旧方法为双倍余额递减法，会计核算为与税收一致采用了平 均年限法，2004 年发现了这一前期重大差 错并更正， 2004 年甲公司应计提的折旧金额是（ C ）万元。 A.800 B.1000 C.640 D.500 【解析】2002 年折旧应计提的金额500020=1000（万元），2003 年折旧应计提的金额 （5000-1000）20=800 （万元） 2004 年折旧应计提的金额（5000-1000-800）20=640（万元） 22. 甲公司 2001 年 12 月投入使用的生产设备账面原值为 5000 万元，预计使用 10 年， 预计 净残值为零，公司董事会确定折旧方法为双倍余额递减法，会计核算为与税收一致采用了平 均年限法，甲公司采用债务法核算所得税会 计，所得税税率为 33，2004 年发现的这一重大 差错并更正时应调整期初留存收益的金额是（ C ）万元。 A.800 B.640 C.600 D.500 【解析】根据上题解析，2002、2003 年应提折旧1000+8001800（万元） 原提折旧500010 21000， 调整期初留存收益（1800-1000）75600（万元） 23.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要 进 行追溯调整的是（B ）。 A.有证据表明原使用寿命不确定的无形 资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计 量方法由成本模式变更为公允价值模式 C.原暂估入账的固定资产的已 办理完竣工决算 D.提前报废固定资产 【解析】B 选项属于会计政策变 更， 应该进行追溯调整，调整期初留存收益。 24.A 公司 2001 年月日起计提折旧的一台设备，原 值 65000 元，估计使用年，净残值 5000 元，按直线法折旧。到 2005 年初，用于新技术发展，对估计的使用期限定为年，净残 值 3000 元，则 2005 年计提的折旧 为（ A ）。 A.16000 元 B.11000 元 C.8000 元 D.15000 元 【解析】65000-（65000-5000）/8 4-3000/（6-4）=16000 元. 25. A 公司 2001 年月日起计提折旧的一台设备，原 值 65000 元，估计使用年，净残值 5000 元，按直线法折旧。到 2005 年初，用于新技术发展，对估计的使用期限定为年，净残 值 3000 元，该企业所得税税率 25%，上述会计估计变更使得 2005 年度净利润的变化数为 （ D）。 A.5360 元 B.5025 元 C.10500 元 D.6375 元 【解析】16000-（65000-5000）/8 75%=6375 元. 二、多项选择题 1.关于会计政策变更的会计处理方法，下列 说法中正确的有 ( ABC )。 A.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家 相关会计规定执行 B.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计 政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关 项目的期初余额和列报前 期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定 该项会计 政策变更累积影响数不切实可行 的除外 C.在当期期初确定会计政策变 更对以前各期累积影响数不切实可行的， 应当采用未来适用 法处理 D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切 实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理 会计政策、会计估计变更和差错更正 197 E.会计政策变更一定采用追溯调整法处理 【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间 期初开始应用变更后的会计政策。 2.下列会计处理中应采用未来适用法处理的有( ABCD )。 A.当期期初确定会计政策变更 对以前各期累积影响数不切实可行 B.无形资产摊销方法发生变更 C.固定资产预计使用年限发生 变更 D.难以对某项变更区分为会计 政策变更或会计估计变更 E.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 【解析】无形资产摊销方法发生变更、固定 资产折旧方法、 预计 使用年限和净残值的变更均属 于会计估计变更，应采用未来适用法 处理；企业难以对某项变 更区分为会计政策变更或会计 估计变更的，应当将其作为会 计估计变更，采用未来适用法处理；当期期初确定会计政策变 更对以前各期累积影响数能够合理确定， 应采用追溯调整法 处理 3.关于会计估计变更，下列说 法中正确的有( ABC ) 。 A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而 对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认 C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期 间的，其影响数应当在变更当期和未来期间 予以确认 D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期 间的，其影响数应当在变更当期予以确认 E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期期初予以确认 【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数 应当在 变更当期予以确认；既影响变更当 期又影响未来期间的，其影响数 应当在变更当期和未来期 间予以确认。 4.关于前期差错，下列说法中正确的有 ( ACD )。 A.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差 错，但确定前期差错累积影响数不切实可行 的除外 B.企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差 错 C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相 关项目进行更正的方法 D.确定前期差错影响数不切实 可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的 期初余额，财务报表其他相关 项目的期初余额也应当一并 调整，也可以采用未来适用法 E.确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法 【解析】确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法 处理。 5.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列 说 法中正确的有(ABD )。 A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策， 视同该项交易或事项初次发生时即采 用变更后的会计政策，并以此 对财务报表相关项目进行调 整的方法 B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在 会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 C.对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益 D.未来适用法一定不会影响变 更当期期初的留存收益 E.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务进行调整 【解析】未来适用法只影响变更当期及以后，不会影响当期期初留存收益；企 业不能调整已经 报出的财务报表 6.首次执行新会计准则体系时，以下需要 进行追溯调整的事 项有（ABCDE ）。 A.对于有确凿证据表明可以采用公允价 值模式计量的投资性房地产从成本计量改为公允价 值计量 B.满足确认条件的弃置费用计 入资产成本并确认相应的负债 C.满足预计负债确认条件的解除 劳动关系而给予职工补偿产生的负债 D.满足预计负债确认条件的重 组义务 E.对资产、负债的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的所得税影响 7.以下正确的会计差错处理方法有（ ABE ）。 A.本期发现本期的会计差错，调整本期相关项目 B.本期发现以前年度重大会计 差错， 调整留存收益和会计报表其他有关项目的期初数 C.本期发现以前年度非重大会 计差错， 调整发现当期会计报表相关项目的期初数 D.本期发现以前年度重大会计 差错，调整本期相关项目 E.本期发现以前年度非重大会计差错， 调整本期与以前期相同的相关项目 8.下列需要作出会计追溯的事项有（ABDE ）。 A.因投资比例改变而具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法 B.上年应采用权益法而未采用的 长期股权投资，本期改 为权益法核算 C.坏账准备由余额百分比法计 提改为账龄分析法核算 D.所得税会计由应付税款法改 为资产负债表债务法 E.发现前期重要的无形资产未按照确定方法摊销 【解析】BE 为前期重要差错要求追溯，AD 为政策变更要做追溯。 9.以下需要进行追溯调整的事项有（ AB ）。 A.从成本市价孰低法转换为公允价 值计价的交易性股票投资 B.从成本市价孰低法转换为公允价 值计价的可供出售金融资产 C.长期债券投资划分为持有至到期投 资且自首次执行日起改按实际利率法核算 D.变更固定资产折旧方法 会计政策、会计估计变更和差错更正 199 E.变更无形资产摊销年限 【解析】AB 计量基础改变需要调整期初留存收益作出追溯。 10.某股份有限公司 2008 年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其 2008 年年初未分配利润的有（ ACE ）。 A、发现 2007 年将应计入在建工程的利息费用 20 万元计入财务费用 B、2008 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 20 年改为 10 年 C、发现应 在 2007 年确认为资本公积的 20 万元计入了 2007 年的营业外收入 D、2007 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法 E、2008 年 1 月 1 日起将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 11.甲股份有限公司从 2007 年起按销售额的 1%预提产品质量保证费用。该公司 2008 年度 前 3 个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用，并分别在 2008 年度第 1 季度报告、 半年度报告和第 3 季度报告中作了披露。 该公司在编制 2008 年年度财务报告时，董事会决 定将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按 2008 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销售额 1%预提的产品 质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在 2008 年年度 财务报告中对上述事项的会计处理不正确的有（ABDE ）。 A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露 B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露 C.作为重要会计差错更正予以 调整，并在会 计报表附注中披露 D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中 披露 E.作为非重要会计差错更正进行处理 【解析】企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经 验等原因而发生会计估计变更，会 计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。 但是，上述中没有迹象表明第 1 季度至第 3 季度赖以进行估 计的基础发生了变化或取得了 新的信息，积累了更多的经验 ，而企 业却按销售额的 10%预提产品质量保证费用，且在编制 208 年年度财务报告时，又将第 1 季度至第 3 季度预提的 产品质量保证费用金额冲回，重 新按 208 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用，有 调节损益的迹象， 应视为重要会计差 错更正予以调整，并在会计报 表附注中披露。 12.下列事项中，应作出会计差 错更正的有（ABCE ）。 A.固定资产盘盈 B.将计划持有至到期的债券投资计入交易性金融资产 C.已经达到可使用状态的借款 费用继续资本化 D.将工程人员的工资计入在建工程价 值 E.期末应计和递延项目未作调整 【解析】A 为新准则新定义的差 错，本期盘盈说明前期核算差错。 13.A 公司 2008 年 12 月 31 日 发现，一台价值 9 000 元， 应计入固定资产并于 2003 年 1 月 1 日开通计提折旧的管理用设备，在 2002 年末计入了当期费 用。 该公司对固定资产均采用年 限平均法计提折旧，该固定资产 估计使用寿命为 5 年，无 净 残值。A 公司 2008 年 12 月 31 日 的比较财务报表列报前期最早期初为 2007 年 1 月 1 日， 则 下列说法正确的有（ABCE ）。 A.该项前期差错对企业 2008 年度报表的期初留存收益没有影响 B.该项前期差错对企业 2008 年度当期损益没有影响 C.企业不需要对该项前期差错 做任何差错变更的会计分录 D.由于该项前期差错金额较小，企业不应该追溯调整，只需调整当期损益 E.该项会计差错会影响 A 公司 2008 年 12 月 31 日的比较财务报表有关项目金额 14.根据会计政策、会计估计变 更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计 报表附注中披露的内容有( ABCD )。 A.会计估计变更的内容 B.会计估计变更的原因 C.会计估计变更对当期和未来期 间的影响数 D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因 E.会计估计变更累积影响数 【解析】应披露（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数； （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。因会计估计变更采用未来适 用法进行会计处理，所以不存在会 计估计变更累积影响数。 15.前期差错在会计报表附注中应披露的内容有（ABCDE ）。 A.前期差错的性质 B.各个列报前期财务报表中受影响的 项目名称和更正金额 C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因 D.无法进行追溯重述的，说明对前期差错开始进行更正的时点 E.无法进行追溯重述的，说明具体更正情况 三、计算及会计处理题 1.甲股份有限公司 2008 年度实现净利润 1000000 元，适用的所得税税率为 25，按 净利润 的 10计提法定盈余公积。该 公司所得税采用债务法核算。有关事项如下： （1）考虑到技术进步因素，自 2008 年 1 月 1 日起将一套办 公自动化设备的使用年限改为 5 年。该套设备系 2005 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 810000 元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 10000 元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，并按直线法计提折旧。 （2）2008 年底发现如下差错： 会计政策、会计估计变更和差错更正 1911 2008 年 2 月份 购入一批管理用低值易耗品，价款 6000 元， 误记为固定资产，至年底已提 折旧 600 元计入管理费用。甲公司 对低值易耗品采用领用 时一次摊销的方法，至年底 该批低 值易耗品已被管理部门领用 50。 2007 年 3 月 3 日购入的一项专利权，价款 15000 元，会计和税法规定的摊销期均为 15 年， 但 2008 年未予摊销。 2007 年 11 月 3 日销售的一批产品，符合 销售收入确认 条件，已 经确认收入 300000 元，但 销售成本 250000 元尚未结转，在 计算 2007 年度应纳税所得 额时也未扣除该项销售成本。假 定此项销售成本可计入 2008 年应纳税所得额。 要求： （1）计算 2008 年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对 2008 年度 所得税费用和净利润的影响额，并列出 计算过程。 （2）编制上述会计差错更正相关的会计分录（不考虑期末结转损益类科目的影响。涉及应交 税金的，应写出明细科目）。 【答案】 （1）原年折旧额（810000-10000 ）8=100000（元） 已提折旧1000002200000（元） 2008 年应计提折旧（810000-10000-200000）（5-2 ）=200000（元） 对 2008 年度所得税费用影响额（200000-100000 ）25=25000（元） 对 2008 年度净利润的影响额200000-100000-25000=75000 （元） （2）会计差错更正的会计分录 借：周 转材料 低值易耗品 6000 贷：固定资产 6000 借：累计折旧 600 贷：管理费用 600 借：管理费用 3000 贷：周转材料低值易耗品 3000 借：管理 费用 1000 贷：累计摊销 1000 借：以前年度损益调整 250000 贷：库存商品 250000 借：应交税费应交所得税 62500 贷：以前年度损益调整 62500 借：利润分配未分配利润 187500 贷：以前年度损益调整 187500 借：盈余公积 18750 贷：利润分配未分配利润 18750 2.甲股份公司所得税税率 33，按照税后利 润 10计提法定公 积金，所得税采用 债务法， 2007 年 1 月 1 日甲公司首次执行新会计准则，将以下投 资 划分为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的交易性投资，按照准 则要求，甲公司 应当进 行追溯处理。 要求： （1）将累积影响数表填写完整并作出追溯处理； （2）写出 2007 年末公允价值计价的会计处理。 资料：甲公司股票投资各年末余额及市价表（单位：元） 2006 年 12 月 31 日 2007 年 12 月 31 日项目 成本 市价 成本 市价 股票 54000 45000 54000 46000 股票 100000 110000 10000 112000 股票 C 90000 97000 90000 80000 股票投资改为公允价值计价后的累积影响数 （单位：元） 年度 成本市价 孰低 公允价值 计价 原方法损 益 新方法损 益 差异 所得税影 响 累积影响 数 2006-12-31 股票 45000 -9000 股票 100000 0 股票 C 90000 0 合计 【答案】 股票投资改为公允价值计价后的累积影响数（单位：元） 年度 成本市价 孰低 公允价值 计价 原方法损 益 新方法损 益 差异 所得税影 响 累积影响 数 2006-12-31 股票 A 54000 45000 -9000 -9000 0 0 0 股票 100000 110000 0 10000 10000 3300 6700 股票 C 90000 97000 0 7000 7000 2310 4690 合计 -9000 8000 17000 5610 11390 会计政策、会计估计变更和差错更正 1913 2007.1.1 追溯调整 借：交易性金融资产B 公允价 值变动 10000 交易性金融资产C 公允价值变动 7000 贷：递延所得税负债 5610 利润分配未分配利润 11390 借：利润分配未分配利润 1139 贷：盈余公积 1139 2007.12.31 按照公允价值计价 2006-12-31 2007-12-31项目 差额 成本 市价 差额 股票 -9000 54000 46000 -8000 股票 10000 100000 112000 12000 股票 C 7000 90000 80000 -10000 合计 8000 322000 316000 -6000 借：公允价值变动损益 14000 交易性金融资产A 公允价值变动 1000（-8000+9000） 交易性金融资产B 公允价值变动 2000（12000-10000） 贷：交易性金融资产C 公允价 值变动 17000（-10000-7000） 3.甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率 为 17，适用的所得税税率 为 33%。该公司按净利润的 10计提法定盈余公积，根据 2005 年 12 月 20 日董事会决定， 2006 年会计核算做了以下变更： （1）由于先进的技术被采用，从 2006 年 1 月 1 日将 A 生产线的使用年限由 10 年缩短至 7 年， 生产线原值 800 万元，预计净 残值为零，已 经使用 3 年，仍采用年限平均法计提折旧，假设 上述设备原折旧方案与税法一致； （2）预计产品面临转型，从 2006 年 1 月 1 日将 B 生产线加速折旧并将使用年限缩短为 6 年， B 生产线原值 1100 万元，预计净残值 100 万元，预计使用 10 年，已经使用 2 年，在剩余年 限改用双倍余额递减法，假设 上述设备原折旧方案与税法一致； （3）从 2006 年 1 月 1 日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5改为年销售收入 的 4，提高的原因是公司产 品质量出现波动，原 计提的产 品保修费用与实际发生出现较大 差异，假设甲公司规定期末预计 保修费用的余额不得出现负值 ，2005 年末预计保修费用的 余额为 0，甲公司 2006 年度实现 的销售收入为 10000 万元； 实际发生保修费用 300 万元。按 税法规定，公司实际发生的保修 费用可从当期应纳税所得 额中扣除； （4）所得税核算由应付税款法改为债务法， 2005 年末存货 减值准备余额 200 万元，坏 账准备 余额 120 万元； 假设甲公司期末无在产品和产成品，要求： （1）说明事项性质及处理变更的方法； （2）计算上述变更对 2006 年期初未分配利润和 2006 年当期净损益的影响金额； （3）如果甲公司 2006 年会计利润为 6000 万元，作出关于 2006 年期初追溯和当期所得税的 会计处理。 【答案】 （1）说明事项性质及处理变更的方法 事项（1）至（3）为会计估计变更，采用未来适用法 处理，（ 4）为会计政策变更，采用追溯调整法 处理。 （2）计算上述变更对 2006 年期初未分配利润和 2006 年当期净损益的影响 事项 1：按照原年限 2006 年折旧800/10 80（万元），按照新年限 2006 年折旧 800/107/（7-3）140（万元），可抵扣差异140-8060 （万元）； 事项 2：按照原方法 2006 年折旧（1100-100 ）/10100（万元），按照新方法 2006 年折旧 （1100-200）/（6-2）200%=450（万元），可抵扣差异 350 万元； 事项 3：实际发生保修费用 300 万元，按照新比例 2006 年 计提保修10000 4400（万元）， 可抵扣差异100（万元）； 事项 4： 追溯原递延所得税资产（200+120）33105.6（万元）， 2006 年因为 折旧变更产生递延所得税资产（60+350 ）33135.3（万元）； 2006 年保修 费用产生递延所得税资产（100004-300） 331003333（万元）； 对 2006 年期初未分配利润的影响只有所得税政策变更的追溯105.6 万元 对 2006 年当期净损益的影响（60+350+100）67341.7（万元） （3）会计处理 借：递延所得税资产 105.6 贷：利润分配未分配利润 105.6 借：利润分配未分配利润 10.56 贷：盈余公积 10.56 借：所得税 1980（600033） 递延所得税资产 168.3（60+350+100）33 贷：应交所得税 2148.3 会计政策、会计估计变更和差错更正 1915 四、综合题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销 售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。除特别注明外，销售价格均为 不含增值税价格。甲公司聘请 丁会计师事务所对其年度财务报 表进行审计。甲公司 财务报告 在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。 (1)甲公司 207 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下： 12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司销售 A 产品一台，销售价格为 5000 万元， 合同约定发出 A 产品当日收取价款 2100 万元( 该价款包括分期收款 销售应收的全部增值税)， 余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款 时间为 208 年 12 月 1 日。甲公司 A 产 品的成本为 4000 万元。产品已于同日 发出，并开具增 值税 专用发票，收取的 2100 万元价款 已存入银行。该产品在现销方式下的公允价 值为 4591.25 万元。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年 实际利率 为 6。 12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万 元。同时双方又约定，甲公司应于 208 年 4 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公 司支付的款项。 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 12 月 5 日，甲公司向 X 公司销售一批 E 产品， 销售价格为 1000 万元，并开具增 值税专用 发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为： 210，120，n30(假定计算现 金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。 12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的货款。 12 月 10 日，甲公司与 W 公司 签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产 品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试) 为 800 万元(含增值税) ；安装调试工 作为销售合同的重要组成部分，双方 约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价 款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。 12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司(甲公司 208 年 1 月 1 日开始安装调试工作； 208 年 1 月 25 日 C 产品安装 调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司 208 年 1 月 25 日收 到 C 公司支付的全部合同价款)。 12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型 设备安装调试服务，合同价格 为 80 万元。 至 12 月 31 日止，甲公司为该 安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于系 初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但 估计已经发生的劳务成本能够收回。 12 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同 约定：甲公司向 K 公司销售 D 产品一台，销 售价格为 500 万元；甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产 品的质量和性能不满意，可以无 条件退货。 12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增 值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估 计其退货 的可能性。甲公司 D 产品的成本 为 350 万元。 (2)12 月 5 日至 20 日，丁会 计师事务所对甲公司 207 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。 12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司 对其发现的下列问题进 行更正： 经董事会批准，自 207 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10 年变更 为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 205 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计 使用年限为