erp的资产减值损失处理

1ERP 的资产减值损失处理（存货和固定资产部分） 一.存货跌价准备处理 根据新准则: 第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本 高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值， 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计 的销售费用以及相关税费后的金额。 第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、 单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和 销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分 开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 第十九条 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值 的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价 准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 新旧准则下，以前所谓的八大资产减值准备(坏账准备、存货跌价准备、短期投 资跌价准备、委托贷款减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在 建工程减值准备、无形资产减值准备)做了较大调整,在确定资产减值时统一对 应到“资产减值损失“科目. 新准则未再设置“短期投资“和“短期投资跌价准备“科目，而设置了“交易性金融 资产“和“可供出售金融资产“科目，并要求分别“成本“、“公允价值变动“进行明 细核算,企业投资业务行为涉及三类交易性金融资产(1101):核算企业持有的以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债 券投资、股票投资、基金投资、权证投资等. 可供出售金融资产(1523):核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分 为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产,也包括企业（证券、银行）接受 委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券. 持有至到期投资(1521):核算企业持有至到期投资的价值,也包括企业委托银行 或其他金融机构向其他单位贷出的款项 “资产减值损失“可设置以下明细科目: 资产减值损失-坏账损失 资产减值损失-存货跌价损失 资产减值损失-持有至到期投资减值损失 资产减值损失-可供出售金融资产减值损失 资产减值损失-长期股权投资减值损失 资产减值损失-投资性房地产减值损失 资产减值损失-固定资产减值损失 资产减值损失-在建工程减值损失 资产减值损失-商誉减值损失 资产减值损失-无形资产减值损失 等等。 存货跌价准备可分以下明细科目: 存货跌价准备-原材料 存货跌价准备-包装物 存货跌价准备-低值易耗品 存货跌价准备-库存商品 存货跌价准备-自制半成品 存货跌价准备-委托加工物资 存货跌价准备-委托代销商品 存货跌价准备-发出商品 存货跌价准备-分期收款发出商品 a.计提存货跌价准备 资产负债表日,理论上,凡存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都应单 个计提存货跌价损失,而实务中由于存货种类太多要将存货跌价准备明细核算到 物料难于实现，即使实施 ERP 按批处理进计提,在结转存货跌价准备时也难于准 确,而且造成垃圾数据量，所以存货跌价准备的计提方法可以根据存货的特点在 单项计提法、分类计提法、综合计提法中合理选择,一般可根据物料大类或品种 计提，计提存货跌价准备分录： Dr:资产减值损失-存货跌价损失 Cr:存货跌价准备-XXX 物料品种 在 SAP 中,如果启动了业务范围/利润中心,则资产减值损失-存货跌价损失还需 要按业务范围/利润中心分别进行拆分,核算的明细度是以牺牲财务人员的工作 量为代价的。 b.结转存货跌价准备 存货跌价准备应随其耗用一起结转, I.如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下： Dr：存货跌价准备 Cr：主营业务成本 通常已有销售合同的产品不计提跌价准备,假设企业有产品 A 1000 个,库存成 本 10 元,其中 200 件已有销售合同（ 有合同的不参与计提跌价准备，所以 ERP 中要自动实现此功能不易 ）,另 800 个按 1 元/个计提存货跌价准备,当期销售 500 个. 计提存货跌价准备分录: Dr:资产减值损失-存货跌价损失 800 元 Cr: 存货跌价准备-A 800 由于计提存货跌价准备计提的资产减值损失只是预计金额,并未实际发生，是出 于谨慎性原则将存货帐面价值高于市价的部分记录在存货跌价准备科目，作为 存货项目的递减项，因此计提存货跌价准备不会改变存货的单价，也就是说， 存货科目和 MM 物料帐库存价值依旧是保持一致的，这样，产品销售出库结转销 售成本时，结转跌价准备分录分两部分,如下： Dr: 主营业务成本 5000 (计提前单价 10 元 * 500 个) Cr:存货 5000 Dr: 存货跌价准备-A 500 元 (按 500 个销售量结转计提的产品 A 跌价准备) Cr: 主营业务成本 500 元 将两分录合并,实际上主营业务成本为 4500 元,递减主营业务成本,符合新准则 要求。 SAP 中的类似功能(Tcode:MRN0) 如下图,SAP 的后勤模块有类似功能,后台配置和前台操作如下图: . 1.配置请参考 SAP 中 IMG Path:物料管理-评估和科目设置-资产负债表估 价方法 2.Tcode:MRN0 市场价格调整，但是它会更新物料单价,并将差异放置到 OBYC- UMB 配置的价格重估科目,实际上我们知道 MR21/MR22 处理存货调价也是使用此 科目,而我们知道计提存货跌价准备是不改变单价的,难道德国的准则将计提存 货跌价准备和按市场价格调整视为相同？ MRN0 有一个功能是,比如对于原料价格浮动很大的企业,可以将价格更新到 物料主数据其它单价字段,然后给产品设计一个根据最近市场价格进行的成本估 算变式。 II.如为生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。 III.如在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时 结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性交易章 节。 c.存货跌价准备回转 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在 原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益即资产减值损 失,分录如下: Dr:存货跌价准备-XXX 物料品种 Cr:资产减值损失-存货跌价损失 还有一点需要提出的是，计提存货跌价准备不影响税后利润,在计税时需要将其 影响的利润额扣减。 二.固定/无形资产减值损失处理 在 SAP 中,资产减值损失是从 AM 模块自动过帐的,资产减值损失科目为损益科 目,如果将此类科目设置为损益科目,则从 SAP CO 的角度讲,需要一个成本对象,通 常就是资产主数据的成本中心,我们知道,SAP 的成本中心的功能范围类似国内 所谓的费用属性字段，如果不处理,就会出现核算错误,比如对应基本生产的成 本中心的资产计提了资产减值损失,如果不做处理,可能会参与生产成本结转到 产品成本了，这是不正确的,不同的顾问可能会提供不同的处理方法,比如将资 产减值损失不参与生产成本结算但依旧留在基本生产成本中心等,个人认为,最 好的处理方法是在生产成本结前将其转走。 三.资产减值损失的报表列支 旧准则中, 各项跌价准备分别作管理费用( 坏账损失、存货跌价损失 )、营业外 支出( 固定资产、无形资产、在建工程的减值损失 )和减少投资收益( 长短期投资 及委托贷款的减值损失 )处理,实施新准则后, 要求企业披露当期计提的资产减 值和转回的减值损失,因此资产减值损失则单独作为一项目在损益表上列支。 四.资产减值损失的转回 新准则规定已确认的长期资产减值损失不得转回,理由有三: (1).发生减值的长期资产价值回升的可能性一般很小。 (2).长期资产期末可收回金额难以准确计量。 (3).资产减值准备的转回可能成为操纵利润手段,不利于提高会计信息质量。 除长期资产减值损失外的其它资产减值损失则允许转回。 2存货跌价准备结转生产成本 （ERP 的实现思考） II.如为生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。 存货跌价准备调整了存货的价值后,其任务即结束,存货的实际价值在报表上反 映为 “存货”-“存货跌价准备”，同价格调整(SAP Tcode:MR21)不同的是,计 提跌价准备存货的单价未变, 销售或生产领用时,还是只考虑存货的账面价值。 已计提存货跌价准备的原材料 SAP 期末如何调整生产成本? 存货计提减值准备的方法 1单项比较法(记帐时直接带物料号)。 2分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货 存货跌价准备结转方法 1单项比较法前提下，直接对应结转。 2分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下： 当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额期初总的存货账面余额） 当期转出存货的账面余额. 实例: 2008 年,原油和钢材的价格迅猛下跌，某炼化厂年底采用分类法巨额计提原油 跌价准备,SAP 中如何结转跌价准备? 计提原材料存货跌价准备时： 借：资产减值损失-原材料 (这是单个计提减值，如果是分类计提,则不带料号) 贷：存货跌价准备-原材料 调整生产成本分录为:（原则上是按原料消耗数量结转） Dr: 存货跌价准备-原材料 Cr:XX 生产成本科目(科目使用问题) 生产成本调整问题 I.生产成本科目使用 注意生产成本需要区分材料费和加工费用 ! a.使用生产成本-原材料科目 4000010000?总部达标规定该科目只能通过后勤 移动类型过帐?(有没有一种移动类型只记金额,不消耗数量,目前没有!), 为什么一定要限制这科目呢? 特殊情况下放开 b. 那就用传说中的”其他费用”科目 4200990000? 到加工费了,原油的吨加 工费报表就惨不忍睹了,当年的吨加工费急速下降! c.新增生产成本-存货跌价结转科目? II.成本对象使用 生产成本调整是直接计入生产工单上(要是工单多的企业就不大好办了,幸 好多数炼化工厂月底才开一次工单),是否需要带原材料号(要是分类法原料 一多就不好办了,幸好原油品种也不会太多), III.事务码使用 F-02,直接点 现在两个问题: (1). SAP 能否自动结转存货跌价准备? 歪想: 延用一下 ML+ MR22 的思路,就是整个类似 MR22 的 Tcode 比如叫 TMD22, 不雅, MD22 吧,产生分录为,: 借：资产减值损失-原材料 贷：存货跌价准备-原材料 同时存货跌价准备-原材料这单边反映在 ML, 期末就可以自动根据消耗数量结 转到什么生产成本呀 ,销售成本呀,就比较合适. (2).无需结转存货跌价准备-原材料. 计提存货跌价损失的金额限制：理论上，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价 的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种，规格、产地、品牌明细核算，但实 际核算工作中由于很难做到,企业存贷品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在目前 市场不景气的情况下，很多存货市场出售价格低于成本价，按照新制度的规定，无论存货 跌价损失的金额是多少，都需要计提存发跌价损失，一则会计核算工作已非常大，不可能 全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失，没有多大现实意义。 实际上很多企业也只是在年末才勉勉强强计提一下减值。 3.生产领用已计提存货跌价准备的原材料，存货跌价准备如何处理？ 【相关解答】在原制度下，生产领用已经计提存货跌价准备的存货，不结转相应的存货跌 价准备，在期末统一调整即可；如果是对外销售、用于债务重组或非货币性资产交换，在 结转成本的同时要结转已经计提的存货跌价准备。 在 2006 年财政部颁布的新会计科目及账务处理中有这样的说明：发出存货结转存 货跌价准备的，借记“存货跌价准备”，贷记“ 主营业务成本 ”，“ 生产成本”等科目。可见， 在新准则下，生产领用的存货也需要结转其存货跌价准备。 关于资产减值的转回。制度规定，企业应当合理计提各项资产减值准备，但不得计提秘 密准备。减值准备的转回有两种处理方法：第一，因正常的会计估计变化造成当期应计提 的资产减值准备金额低于已计提的资产减值准备账面金额的，应按差额在当期冲回多提的 资产减值准备，也即采用“当期调整法”；第二，因企业滥用会计估计而多计提的资产减值 准备，在转回的当期则应遵循原渠道冲回的原则，不得作为增加当期利润处理，也即采用 “追溯调整法”。 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基 础所作的判断。既然企业经营活动存在不确定因素，是否滥用会计估计很难说得清楚. 转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系,但转回的 金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。 存货跌价准备的核算实例: (ZT) 企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变 现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额。 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表 日后事项的影响等因素。 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量； 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为 基础计算。 企业存货的跌价准备，通过“存货跌价准备”科目进行核算。本科目可按存货项目或类别进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。 资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失” 科目，贷 记“ 存货跌价准备” 科目。 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金 额，借记“存货跌价准备” 科目，贷记“ 资产减值损失”科目。 发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本” 、“生产成本”等科目。 例某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设 2007 年年末某材料的账面成 本为 100 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 80 000 元，由此应计提的存货跌价准备为 20 000 元，应做账务处理为： 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 2008 年 3 月 31 日，该材料的账面金额为 100 000 元，由于市场价格有所上升，使得材料的预计 可变现净值为 95 000 元，由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准 备为 5 000 元（95 000100 000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备 15 000 元（5 00020 000），因此，应转回存货跌价准备为 15 000 元，账务处理为： 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失 15 000 2008 年 4 月 15 日，企业将该材料全部用于生产 A 产品，结转存货跌价准备时，则账务处理为： 借：生产成本A 产品 100 000 贷：原材料 100 000 借：存货跌价准备 5 000 贷：生产成本A 产品 5 000 如果企业没有领用该材料，到 2008 年 6 月末，该材料的账面金额为 100 000 元，由于市场价格进 一步上升，预计可变现净值为 111 000 元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备 为 11 000 元（100 000111 000），但是对该材料已计提的存货跌价准备为 5 000 元，因此，当期 应转回的存货跌价准备为 5 000 元而不是 11 000 元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减 至零为限），做账务处理为： 借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000 上面的例子只是针对简单业务, 但在实务中,首先,存货跌价通常涉及原料很多,企业可能 大都对原材料采用分类计提而非个别计提,所以存货跌价准备如何结转到生产成本判断难度 教大;其次,原材料处在不断补充中 ,如每期都计提减值,存货跌价是滚动的,很难处理；再此， 谁吃饱没事撑每月存货折腾减值呀，一般年末做一次而已。于是,有的企业这样做,如某家企 业在 2008/12 月年底针对原材料分类计提减值 : 借：资产减值损失-原材料 4900 万 贷：存货跌价准备-原材料 4900 万 期末偷懒,不结转到生产成本, 到 2009/04 月价格回升,直接转回(类似冲原来分录). 借:存货跌价准备-原材料 4900 万 贷:资产减值损失-原材料 4900 万 解释: 假设原材料全部未消耗(或者 , 假设原材料滚动进出存货确实能保持稳定),2009/04 的存 货减值转回不就是这分录么? 如果真要结到生产成本, 则分类计提的跌价准备 1900 万每月 要结转多少到到生产成本呢？ 工作量太大（ 工作量大不是理由，不结和准则不符说不过去 呀 ） 。 合理吗？ 从某种意义上讲，这种做法还是容易造成利用存货减值操纵利润的，想提就 提，想冲即冲。 4.资产减值在计量上的多标准导致利润产生偏差(ZT)。 我国资产减值计量基础包括：现行市价、可收回金额、销售净价、未来现金流量的现值、 出售净价、可变现净值、估计售价、使用价值、转让价值等多个标准。现行市价、销售净 价、出售净价、可变现净值等实质上均属于公允价值范畴，由于我国市场经济尚不成熟， 这些价值会受到供求关系、通货膨胀、个人偏好等因素的影响，而国内关于