4 重点：国家税收教学辅导

国家税收教学辅导（一） 各位同学，在你们的学习过程中，我将为你们提供四次学习辅导，请认 真阅读，特别是学习辅导中给出的练习题，一定要认真完成。 第一章 税收概论 1税收是国家为了实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个 人 无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。 (1)税收是一个历史范畴，它是人类历史一定发展阶段的产物。税收随着国家的产生 而 产生，随着国家的发展而发展，也将随着国家的消亡而消亡。 (2)税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征；税收的本质特征是：税收体现一 种 凭借国家政治权力实现的特殊的分配关系。 2税收有组织收入职能、收入分配职能、资源配置职能和宏观调控职能。 3制定税收政策应遵循公平、效率和稳定的原则。 4，税收负担是纳税人因国家征税而产生的经济利益的损失。 (1)税收负担可以分为名义税收负担和实际税收负担；也可以分为宏观税收负担和微 观 税收负担。 (2)税收负担取决于国家的经济发展水平、政府职能范围、财政收入结构和宏观经济政 策等多种因素。 学习指导 基本概念 税收公平原则 税收效率原则 税收负担 名义税负 实际税负 宏观税负 微观 税负 思考题 1简述税收定义所包含的含义。 2简述税收的形式特征。 3简述税收的职能。 4简述税收的原则。 5影响税收负担的因素主要是哪些? 第二章 税收制度概述 这一章所讲述的内容都是有关税收制度的基本理论和基础知识，不涉及具体税种。掌 握这些内容对学好以后各章具有重要意义。 1税收制度的概念。在此部分，学员需掌握税收制度的法律级次、税制与税法及税收 法律关系等内容。 (1)这一节的重点是税收制度的法律级次及税制与税法这两个问题。我国税制的法 律级次( 或法律形式)分为四个层次：一是由全国人民代表大会及其常务委员会制定并发布 的税 收法律，这是税收制度的最高法律级次；二是由国务院制定和颁发的各种税收法律的实施 条例、各种税制的暂行条例等，这一级次的税收制度属于税收行政法规；三是由财政部和 国家税务总局根据税收法律和行政法规的规定，制定和发布的税收暂行条例的实施细则、 有关具体征税问题的规定、通知、批复等，这一级次的税制属于税收规章；四是地方人民 代表大会及其授权的地方政府和有关的职能部门，根据税收法律、法规的规定制定和发布 的地方性税收法规和规章。 ， 税制与税法是两个有着密切联系，但又有区别的概念。无论是税制还是税法其内容都 是由以下几个层次的法律规范构成的：一是税收法律或暂行条例；二是实施条例或实施细 则；三是全国性税收通达；四是地方性税收通达。税制与税法的区别仅仅表现在第一层次 和第二层次的税收法律规范的立法机关不同以及由此产生的法律效力的差别。 (2)税收法律关系。主要了解税收法律关系的主体包括征税主体和纳税主体两个方面； 税收法律关系的客体是指课税对象。 2税收制度构成要素。税收制度的构成要素主要指纳税人、课税对象、税率等，具 体而言包括： (1)纳税人、课税对象和税率。这是税收制度的三大基本要素，是解决向谁征税、根 据什么征税和征多少税这些基本问题的。课税对象是税收制度的基础性要素；税率是对课 税对象规定的征收比例，分为定额税率、比例税率和累进税率三种形式。 (2)减税免税。实行减免税的意义；起征点与免征额的区别；加重税负的措施有税收 附加和加成征收。 (3)纳税环节、纳税期限和纳税地点。这些要素是解决如何征税这一问题的。 3税收制度的分类。根据不同的分类标准，我们可以将税收制度划分为不同的种类。 (1)以课税对象的性质为标志对税制进行分类可将我国现行税制分为流转课税、所得 课税、资源课税、财产课税和行为课税五大类，这是最基本、最重要的分类方式。 (2)其他几种对税收制度进行分类的方式。 4税制结构。税制结构是指构成税制的各种税在社会再生产中的分布状况及相互之 间的比重关系。我国现行的税制结构是以流转税为主体的税制结构；优化税制结构的方向 是进一步完善以增值税为主、消费税为辅的流转税体系；逐步完善所得税制度；改革和完 善辅助税种。 学习指导 基本概念 税收制度 纳税人 代扣代缴义务人 课税对象 计税依据 税率 起征点 免征额 思考题 1比较全额累进税率和超额累进税率各自的特点。 2比较起征点与免征额的区别。 练习题 1.计算下列税率表的速算扣除数，要求写出计算过程。 超额累进税率表 级 次 应 纳 所 得 额 级 距 税 率 ( ) 速 算 扣 除 数 1 全 年 所 得 额 在 1 000 元 以 下 的 10 2 全 年 所 得 额 超 过 1 000 元 至 3 500 元 的 部 分 20 3 全 年 所 得 额 超 过 3 500 元 至 10 000 元 的 部 分 28 4 全 年 所 得 额 超 过 10000 元 至 25000 元 的 部 分 35 5 全 年 所 得 额 超 过 25 000 元 的 部 分 40 2某种税规定，月营业收入额在 5000 元以上的(含 5000 元) 的按 10的税率征税， 5000 元以下的不征税。某纳税人 2 月份取得营业收入 8000 元。 计算应纳税额，并指出该项规定属于起征点还是免征额。 3某税种采取 15的比例税率并规定以纳税人的收入额减除 1000 元费用后的余额作为 计税收入额，某纳税人 4 月份取得收入 5000 元。 计算应纳税额，并指出该项规定属于起征点还是免征额。 第三章 增值税 增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物 的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。本章难点较多，在学习时可分为四 部分来掌握。 1增值税概述。这一部分主要是介绍增值税的基本概念，基本知识和基本理论，通过 本节的学习应理解和掌握： (1)增值税、增值额、法定增值额、生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税、销 项税额、进项税额等基本概念。 (2)划分三种类型的增值税是以外购固定资产价款的扣除方式为标志的。生产型增值税 不允许扣除任何外购固定资产价款，课税基数最大；收入型增值税对外购固定资产价 款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，课税基数小于生产型增值税；消费型增值 税允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，此种类型的增值税最能体现增值税的优 越性。 (3)增值税作为一种新型流转税，与其他流转税的根本区别是计税原理不同，从而完全 避免了重复征税。 (4)我国现行流转税制的模式是：增值税与消费税实行交叉征收，增值税与营业税实行 平行征收。 (5)以增值额作为课税对象使增值税有着自身的特点和优点，该税种对经济发展的适应 性很强。 (6)我国 1984 年正式建立增值税，1994 年对增值税进行了全面改革。 2增值税制度的基本内容。这一部分是本章的重点，在学习时应围绕增值税应纳税 额的计算这一核心问题来掌握各项有关规定。具体包括： (1)征税范围和纳税人。征税范围包括生产、批发、零售和进口四个环节的货物销售以 及加工和修理修配劳务；征税范围的特殊规定主要掌握视同销售行为的税务处理，对混合 销售与兼营的税务处理。凡在征税范围内从事货物销售以及提供加工和修理修配劳务的， 都是增值税纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，在学习中应掌握划分 两类纳税人的目的及其依据。 (2)税率。基本税率、低税率和出口退税率；按 13低税率征税的货物；商业企业小 规模纳税人的征收率为 4，其他为 6。 (3)计税销售额。正确确定计税销售额是计算销项税额的关键。对计税销售额的基本规 定有三点：一是以不含增值税的价格作为计税价格；二是对既征增值税又征消费税的货物， 其计税价格中不含增值税但含消费税，即计税价格：成本+利润+消费税；三是计税价 格包括销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款以及价款之外收取的全部费用。 (4)确定计税销售额的其他规定。教材中列举了 8 项业务活动，对这 8 种类型的业务行 为要会确定其计税销售额。计税销售额确定以后，根据规定的税率即可计算出销项税额。 (5)进项税额，正确确定进项税额必须掌握以下四方面的内容：一是准予抵扣的进项税 额，教材列举了 6 项；二是不准抵扣的进项税额，教材列举了 8 项；三是确定销项税额和 进 项税额的其他有关规定，教材列举了 4 项；四是进项税额申报抵扣的时间限定，分为工业 企 业、商业企业和购进应税劳务三种情况，必须按规定的时限抵扣，不能提前，否则属于偷 税 行为。 (6)应纳税额的计算。应纳税额：销项税额进项税额。 3出口货物退(免)税制度。对出口货物退还或免征在国内征收的增值税和消费税是 国际社会普遍的做法，实行出口退(免) 税对促进本国经济发展具有重要意义。这一部分的 核心是如何正确计算出口货物应退的增值税，为此应掌握以下内容： ()出口货物退 (免)税的基本条件，教材列举了 4 条，必须同时具备这 4 个条件方可 享受出口退(免)税的待遇。 (2)出口货物退(免)税分为既免税又退税、只免税不退税、既不免税又不退税三种情 况，三种政策规定的适用范围也各不相同。 (3)出口货物应退增值税的退税率。 (4)出口货物应退税额的计算。对出口货物单独设账、单独核算的外贸企业，其应退税 额按规定的退税公式计算；对兼营内销和出口，且出口货物不能单独设账核算的生产企业， 按“免、抵、退”办法计算应退税额；对于未按照“免、抵、退”办法办理出口退税的生 产 企业，按“先征后退”的办法计算应退税额。 4增值税专用发票。增值税专用发票是增值税制度的重要组成部分，通过这一部分的 学习应掌握： (1)作为商事凭证，专用发票与普通发票相比较具有哪些特殊作用。 (2)哪些纳税人可以领购使用专用发票。 (3)专用发票的开具范围及开具时限。专用发票的开具时限同纳税义务发生时间这 两部分内容是一致的，应结合起来掌握，只要开具了专用发票，就要按票面金额计算销项 税额。 学习指导 基本概念 增值税 消费型增值税 中性税收 思考题 1划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是什么?什么样的纳税人属于小规模纳 税人? 2如何理解销项税额和进项税额。 3比较一般纳税人与小规模纳税人在应纳税额的计算上有哪些异同点? 练习题 1某通讯设备厂为增值税一般纳税人，2 月份发生以下购销业务： (1)购入一批原材料，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的税款为 29825 万元； (2)向运输公司支付运费 25 万元，并取得运输公司开具的运输发票； (3)本月销售产品取得不含税销售收入 270 万元；将 100 个自产的手机奖励给本企业先 进职工，同类产品的出厂价格为每个 1 200 元。 计算该企业 2 月份应纳的增值税额。 2某工业企业为增值税一般纳税人，3 月份发生以下购销业务： (1)购进各种原材料并验收入库，取得的增值税专用发票上注明的税款为 3.072 万元， 支付运费 0.4 万元，并取得运输发票； (2)购进一项专利技术，支付价款 5 万元； (3)用自产的元器件组装成 10 台音响用于本企业集体福利，该批元器件的成本为 1 万 元，国家规定的成本利润率为 5； (4)销售产品取得销售收入 91.95 万元( 不含税价)。 计算该企业 3 月份应纳的增值税。 3某商厦为一般纳税人，月初从羊绒衫厂购进 1000 件羊绒衫，货款已付，取得的增 值 税专用发票上注明的税款为 64600 元；当月批发给个体商店羊绒衫 700 件，价税合计的单 价 是 561.6 元；商厦当月零售 200 件，每件零售价 596.7 元。 计算该商厦当月销售羊绒衫应纳的增值税。 4某粮油加工厂为一般纳税人，2002 年 10 月份发生以下经济业务： (1)从农民手中购进玉米，收购凭证上注明的收购价款为 14 万元并按规定缴纳了收购 环节的农业特产税 1 万元；从粮食收购部门购进小麦，取得的增值税专用发票上注明的增 值 税税款为 3.5 万元，购进的农产品均已验收入库； (2)清理出一批霉烂变质的杂粮，经核实该批杂粮不含税的购进价款为 6 万元，进项税 额已经抵扣； (3)外购钢材 20 吨，已验收入库，取得的专用发票上注明的价款 8 万元，税款为 1.36 万元，本月份将该批钢材移送本厂粮食仓库的在建工程； (4)本月销售大米、面粉取得不合税销售额 20 万元，为其他单位加工粮食取得不含税 加工费收入 4 万元。 计算该加工厂 10 月份应纳的增值税。 5某化工厂为增值税一般纳税人，4 月份发生以下业务： (1)向一般纳税人销售溶剂油 2000 桶，每桶不含税收入 268 元( 其中包装物价款为 8 元尚未逾期)，该企业包装物不随同产品销售，而是采取收取押金的方式； (2)清理出一年以上没有退还的不含税押金收入 1.6 万元； (3)发生销货退回(销货方已作账务处理 )，收回的购货方退还的增值税专用发票上注 明的销售金额 6000 元，税额 1 020 元； (4)向小规模纳税人销售涂料 100 公斤，每公斤 46.8 元( 价税合计)； (5)本期