4第四章 审计业务对独立性的要求 课后作业(下载版)

第六章 审计业务对独立性的要求（课后作业） 一单项选择题 1.以下针对独立性的说法中不正确的是（ ） 。 A.实质上的独立性是一种内心状态，它要求注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的 因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度 B.形式上的独立性是一种外在表现，它会使一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所 有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公 正原则或职业怀疑态度 C.如果注册会计师对于违反独立性的情形无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降 低至可接受的水平，应当拒绝接受审计业务委托 D.在运用独立性概念框架时，注册会计师应当严格按照独立性要求执行，不能运用职业判 断。 2.以下情形不属于网络事务所的是（ ） 。 A 甲与乙两家会计师事务所通过合作，共享收益、共担成本 B 甲会计师事务所与乙财务咨询公司共享所有权和控制权 C 甲与乙两家会计师事务所合作共同编制审计手册，并各自分担相应成本 D 甲与乙两家会计师事务所通过合作共享统一的质量控制政策和程序 3.以下不属于公众利益实体的是（ ） 。 A.银行 B.保险公司 C.上市公司 D.个体工商户 4.甲会计师事务所自 2012 年 1 月 3 日起为乙公司 2011 年度财务报表实施审计工作，2012 年 1 月 25 日出具审计报告，以下针对业务期间说法正确的是（ ） 。 A.2012 年 1 月 3 日至 2012 年 1 月 25 日 B.2012 年 1 月 1 日至 2012 年 1 月 25 日 C.2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日 D.2011 年 1 月 1 日至 2012 年 1 月 25 日 5.甲会计师事务所自 2012 年 1 月 3 日起为乙公司 2011 年度财务报表实施审计工作，2012 年 1 月 25 日出具审计报告，注册会计师应当保持独立性的期间是（ ） 。 A.2012 年 1 月 3 日至 2012 年 1 月 25 日 B.2012 年 1 月 1 日至 2012 年 1 月 25 日 C.2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日 D.2011 年 1 月 1 日至 2012 年 1 月 25 日 6.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或 重大间接经济利益，将产生最直接的不利影响是（ ） 。 A.自身利益 B.自我评价 C.过度推介 D.密切关系 7.甲会计师事务所持有 A 公司下属子公司 35%股权，具有重大影响， 2012 年初 A 公司拟聘 请甲会计师事务所为其 2011 年度财务报表实施审计业务，以下说法中正确的是（ ） 。 A.不会产生不利影响，甲事务所可以承接该项审计业务 B.会产生不利影响，所以该项目需要实施项目质量控制复核 C.因为没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，所以甲事务所不能承接该项业 务 D.会产生不利影响，甲事务所可以请其他网络事务所代为执行该业务 8.甲会计师事务所承接 A 公司 2011 年度财务报表审计业务，审计项目组成员王林的父亲在 A 公司担任高级管理人员，针对可能对独立性产生的不利影响，以下说法正确的是（ ） 。 A.不利影响的严重程度取决于王林在项目组中的职位 B.不利影响的严重程度取决于王林父亲在被审计单位中的职位 C.应当合理安排王林的工作，使其工作不涉及其父亲的职责范围 D.只有将王林调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平 9.A 上市公司是甲会计师事务所的常年审计客户，审计项目合伙人王磊连续五年负责该项 目，2010 年 3 月，王磊离开甲事务所于 2012 年 1 月加入 A 公司担任财务总监，A 公司已 独立发布 2011 年年报。针对该事项以下说法正确的是（ ） 。 A.该事项将因密切关系对独立性产生不利影响 B.该事项将因外在压力对独立性产生不利影响 C.该事项将因自身利益对独立性产生不利影响 D.该事项不会损害独立性 10.如果会计师事务所前任高级合伙人或管理合伙人，或同等职位的人员加入属于公众利益 实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，在其离职（ ）个月后，将不会 对独立性产生影响。 A.3 个月 B.6 个月 C.12 个月 D.24 个月 11.2012 年 3 月甲会计师事务所接受委托，对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，项目组 成员王英曾于 2010 年 3 至 2010 年 12 月担任 A 公司会计，针对该事项，以下说法正确的 是（ ） 。 A.王英在被审计单位供任时间在财务报表涵盖期间之前，可以采取防范措施将对独立性的 不利影响降低至可接受的水平 B.项目组可以采取复核该成员已执行的工作防范对独立性的不利影响 C.项目组可以不安排该成员负责其原来所涉及的相关工作 D.该事项没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，事务所不得将王英分派到审计项目 组 12.A 股份有限公司是甲会计师事务所的常年审计客户，李力自 2010 年 1 月起连续担任项 目合伙人，2012 年 A 公司获得中国证监会批准在上海证券交易所上市，针对李力的任职时 间，以下说法正确的是（ ） 。 A.李力可以自 2012 年继续担任 A 公司审计项目合伙人两年 B.李力可以自 2012 年继续担任 A 公司审计项目合伙人三年 C.李力可以自 2012 年继续担任 A 公司审计项目合伙人五年 D.李力不应当继续担任 A 公司审计项目合伙人 13.甲会计师事务所委派 A 注册会计师担任戊有限责任公司审计项目合伙人已连续五年，在 戊公司成为公众利益实体之后，该合伙人还可以为继续提供服务的年限为（ ） 。 A.1 年 B.2 年 C.3 年 D.5 年 14.以下属于注册会计师代行被审计单位管理层职责的事项的是（ ） 。 A.沟通对会计准则或财务报表披露要求的运用 B.解决账户调节问题 C.沟通与财务报表相关的内部控制的有效性 D.选择和运用恰当的会计政策 15.在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客 户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表影响重大，将对独立性产生的最直接不利影 响因素是（ ） 。 A.密切关系 B.过度推介 C.自身利益 D.外在压力 16.如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审 计的工作，将对独立性产生的最直接的不利影响因素是（ ） 。 A.自我评价 B.自身利益 C.过度推介 D.密切关系 17.甲会计师事务所常年为 A 公司提供财务报表审计业务，2012 年 A 公司拟聘请甲会计师 事务所成员担任该公司的首席法律顾问，为了消除该事项对独立性的不利影响，甲事务所 以下做法正确的是（ ） 。 A.由审计项目组之外的成员提供服务 B.如果审计项目组成员提供服务，由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核该成员 的的审计工作 C.对审计项目实施项目质量控制复核 D.拒绝承接首席法律顾问的业务 18.会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能对独立性产生多想不利影响因素，其 中不包括（ ） 。 A.自身利益 B.密切关系 C.外在压力 D.自我评价 19.甲会计师事务所为审计客户 A 公司的资产处置提供了相关建议，该建议为 A 公司获得 营业外收入 150 万元，甲事务所提供该项服务对独立性产生的最直接的不利影响是（ ） 。 A.自我评价 B.过度推介 C.密切关系 D.外在压力 20.如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全 部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过（ ） ，会计师事务所应当向审计客 户治理层进行披露。 A.5% B.10% C.15% D.20% 21.甲会计师事务所常年为 A 公司提供财务报表审计服务，2011 年 A 公司因日本地震丢失 最大采购商，造成存货积压，流动资金不足的情况。2012 年审计前，上一年度审计费用尚 有 60%未支付给甲会计师事务所，为此 A 公司与甲会计师事务所协商于 2012 年审计结束 后一并支付，针对该事项可能对独立性产生的最直接的不利影响因素是（ ） 。 A.自我评价 B.外界压力 C.自身利益 D.密切关系 二、多项选择题 1.注册会计师在执行鉴证业务时，要保持独立性，具体表现形式有（ ） 。 A.客观公正 B.保持职业怀疑态度 C.诚信行事 D.遵守保密原则 2.注册会计师在针对关联实体的判断中，以下说法正确的有（ ） 。 A.A 能对 B 实施间接控制，并且 B 对 A 来说很重要，则 A 与 B 为关联实体 B.A 为 B 的母公司，则 A 和 B 为关联实体 C.A 对 B 能够实施重大影响，则 A 和 B 为关联实体 D.A 在 B 内拥有直接经济利益，且 B 对 A 很重要，则 A 和 B 为关联实体 3.甲会计师事务所为乙公司代编了 2011 年度财务报表，之后乙公司又拟聘请甲事务所为其 进行年报审计，为了避免因自我评价产生的不利影响，甲事务所采取的以下（ ）措施可 以将不利影响消除或降至可接受的水平。 A.由其他会计师事务所重新为乙公司代编财务报表，并且承担相应责任 B.实施项目质量控制复核 C.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员 D.实施项目组内部复核 4.A 和 B 公司同为甲会计师事务所的常年审计客户，2012 年 3 月 1 日 A 成功收购 B 公司 30%的股权，成为 B 公司第一大股东，A 公司治理层希望甲事务所继续为其执行审计业务， 为此甲事务所需要满足以下（ ）条件。 A.在 2012 年 9 月 1 日前，终止与 B 公司的业务 B.在 2013 年 3 月 1 日前，终止与 B 公司的业务 C.为 B 公司执行业务的相关人员不得作为 A 公司审计项目组成员，也不得负责项目质量控 制复核 D.采取适当的过渡性措施，并就此与 A 公司治理层讨论 5.以下属于直接经济利益的情形有（ ） 。 A.某实体直接拥有并控制的经济利益 B.某实体授权他人管理但保留控制权的经济利益 C.某实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制该投资工具 D.某实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制该投资工具 6.以下（ ）事项，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致注册会计师没有防范措 施将风险降低至可接受的水平。 A.项目合伙人因继承，在审计客户中拥有直接经济利益 B.项目合伙人因投资，在审计客户中拥有重大经济利益 C.项目合伙人因退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益 D.项目合伙人因投资，在审计客户中的实体中拥有重大间接经济利益 7.针对贷款和担保，注册会计师以下观点正确的有（ ） 。 A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客 户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致 没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保， 将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 C.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立 存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响 D.如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，会计师事务所、审计项 目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保。 8.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由 于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能对独立性产生的不利影响因素 有（ ） 。 A.自身利益 B.自我评价 C.外在压力 D.良好的职业行为 9.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，不 得存在下列（ ）商业关系。 A.在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益 B.按照协议为客户执行财务报表审计业务和内部控制审计业务 C.按照协议将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义 捆绑销售 D.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事 务所的产品或服务 10.如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记 录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工存在家庭和私人关系，可能对独立性产生 的不利影响有（ ） 。 A.自身利益 B.自我评价 C.密切关系 D.外在压力 11.甲会计师事务所承接 A 公司 2011 年度财务报表审计业务，王磊是事务所合伙人之一， 因其女友在 A 公司担任高级管理人员，所以事务所委派了另一合伙人李强担任该项目合伙 人，针对这种情形，以下说法正确的有（ ） 。 A.事务所的现有安排可以避免对独立性产生不利影响 B.现有的安排仍然可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响 C.事务所应要求王磊与审计项目组保持独立，以减少其对项目组可能产生的影响 D.事务所应当安排项目组以外的注册会计师进行复核 12.如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、髙级管 理人员或特定员工，针对以下情形，事务所正确的做法有（ ） 。 A.如果该人员仍与会计师事务所保持重要交往，将产生非常严重的不利影响，导致没有防 范措施能够将其降低至可接受的水平 B.如果该人员仍与会计师事务所保持重要交往，需要采取防范措施将不利影响降低至可接 受的水平 C.如果该人员与会计师事务所已经没有重要交往，仍将产生非常严重的不利影响，导致没 有防范措施能够将其降低至可接受的水平 D.如果该人员与会计师事务所已经没有重要交往，应当评价不利影响的程度，并在必要时 采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平 13.关键审计合伙人包括（ ） 。 A.项目合伙人 B.实施项目质量控制复核的负责人 C.负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人 D 负责审计客户重要子公司或分支机构的项目合伙人 14.如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的 审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，在同时满足下列（ ）条件时，不被视为独 立性受到损害。 A.当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并 B.前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福 利是按照预先确定的同定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要） C.前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业 活动 D.已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论 15.职业道德守则规定会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的下列（ ）职位。 A.高级管理人员 B.董事 C.董事会秘书 D.日常行政秘书 16.A 上市公司是甲会计师事务所的常年审计客户，李力自 2007 年起连续担任项目合伙人， 为了避免对独立性的不利影响，事务所以下做法不正确的有（ ） 。 A.李力不再担任 A 公司 2012 年财务报表审计项目合伙人 B.李力可以就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或 A 公司提供咨询 C.李力可以担任该项目的质量控制复核人 D.李力可以在 2013 年再次成为 A 公司的审计项目合伙人或项目组成员 17.以下属于注册会计师代行管理层职责的情形有（ ） 。 A.制定政策和战略方针 B.对交易进行授权 C.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期 D.负责按照适用的会计准则编制财务报表 18.某机械加工厂（非公众利益实体）是甲会计师事务所的常年审计客户，因业务规模扩大， 财务人员不足，年末聘请甲会计师事务所帮助其将已记录的分录过入总分类账，针对该事 项，以下说法正确的有（ ） 。 A.职业道德守则不允许甲会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务 B.甲会计师事务所向非公众利益实体的审计客户提供日常机械性的工作，可以采取防范措 施降低不利影响 C.甲会计师事务所需要安排审计项目组以外的人员提供此类服务 D.如果审计项目组成员提供此类服务，则需要由审计项目组以外的合伙人或高级员工复核 已执行的工作 19.A 银行是甲会计师事务所的常年审计客户， 2011 年因开设大量分支机构，拟聘请甲会计 师事务所协助其分支机构执行部分非鉴证工作，在满足以下（ ）条件后，甲事务所才可 以承接该项业务。 A.提供的服务属于日常性、机械性的工作 B.提供服务的人员不是审计项目组的成员 C.接受服务的分支机构对被审计财务报表不具有重要性 D.甲会计师事务所放弃对 A 银行的审计业务 20.会计师事务所为审计客户提供以下评估服务，其中不会对独立性产生不利影响的有（ ） 。 A.审计客户属于公众利益实体，事务所对其资产进行评估，评估结果对被审计财务报表具 有重大影响 B.审计客户属于公众利益实体，事务所代其履行纳税申报义务，该评估服务不会对财务报 表产生重大影响 C.审计客户不属于公众利益实体，事务所对未来三年的营业收入进行评估，评估结果具有 高度主观性，且对被审计财务报表具有重大影响 D.审计客户不属于公众利益实体，事务所为其进行纳税筹划，该评估服务不会对财务报表 产生重大影响 21.会计师事务所向审计客户提供某些税务服务，可能对独立性产生的不利影响因素有（ ） 。 A.自我评价 B.过度推介 C.密切关系 D.外在压力 22.会计师事务所人员在不承担管理层职责的情况下，为审计客户提供下列（ ）信息技术 系统服务不会对独立性产生不利影响。 A.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统 B.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分 C.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件 D.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议 23. 23.甲会计师事务所接受委托为 A 公司进行财务报表审计，在审计过程中，正值 A 公司并 购 B 企业，A 公司管理层就一些法律问题咨询了审计项目组中的专业人员王林，并请王林 代为起草了一份并购合同，该事项可能对独立性产生的不利影响因素有（ ） 。 A.密切关系 B.自我评价 C.过度推介 D.自身利益 24.甲会计师事务所为审计客户 A 证券公司提供的以下招聘服务，其中属于职业道德守则不 允许提供的服务有（ ） 。 A.审查申请者的专业资格 B.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见 C.对候选人进行面试 D.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见 25.以下属于或有收费的情形有（ ） 。 A.事务所按照审定金额的百分比确认审计收费 B.事务所按照审计意见的类型确定审计收费 C.事务所按照错报金额的大小确定审计收费 D.事务所按照专业人员日收费标准确定审计收费 26.为了提高收益，A 会计师事务所自 2012 年起规定，审计项目合伙人及项目组成员在为 审计客户提供审计业务的同时，如果能达成被审计单位在非鉴证业务方面的合作，可获得 相应奖励。针对该事项，以下说法正确的有（ ） 。 A.如果非鉴证服务与审计业务不冲突，该事项不会对独立性产生不利影响 B.审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利 益产生不利影响 C.审计项目合伙人不得向审计客户推销非鉴证服务并获取报酬 D.事务所应将与该事项牵连的相关审计项目组成员调离 三、简答题 1.ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为 项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）A 注册会计师的妻子持有甲公司股票 500 股，目前每股市值 1.8 元。 （2）甲公司在建造办公大楼过程中遇到流动资金不足的问题，ABC 事务所按照正常程序， 为甲公司的银行贷款提供了担保。 （3）在审计过程中，甲公司纳税申报员病休，因对电子纳税申报系统不熟悉，甲公司请求 ABC 事务所帮助其将已经完成的纳税申报表在纳税申报系统中提交。 （4）甲公司与经销商发生诉讼纠纷，甲公司请 A 注册会计师帮忙计算诉讼中所涉及的其 他应收、应付款项的具体金额。 （5）A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。 要求： 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。 2.W 会计师事务所接受委托，承办 Y 商业银行 2011 年度财务报表审计业务，并于 2010 年 底与 Y 商业银行签订了审计业务约定书。 W 会计师事务所指派甲注册会计师为该审计项目 合伙人。假定存在以下情况： （1）W 事务所正在筹建办公大楼，按照正常程序从 Y 银行申请贷款 3000 万元。 （2）审计项目组成员乙，个人购置商品房一套，以其妻子的名义在 Y 银行按正常程序办 理了房屋按揭贷款。 （3）审计项目组成员丙的父亲在 Y 银行按照正常程序办理了一张信用额度两万元的信用 卡。 （4）审计期间，Y 银行与其最大的债务人发生欠款纠纷，Y 银行聘请项目组成员丁担任辩 护律师。 （5）审计期间，Y 银行招聘了部分高级管理人员，请审计项目组帮助对其中负责财务的人 员进行面试，并确定适合的人选。 要求： 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独 立性产生不利影响，并简要说明理由。 3. 2011 年 11 月 U 会计师事务所负责职业道德的主任会计师甲在对本所近期发生的涉及职 业道德的事项进行检查。在检查过程中发现如下事项： （1）事务所规定，为公众利益实体执行审计业务的项目合伙人、项目质量控制复核人、项 目组中负责作出关键决策的其他审计合伙人在同一项目的任职时间不得超过六年。在任期 结束后的一年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合 伙人。 （2）审计项目组成员王林，在为审计客户服务过程中，积极向客户推荐事务所提供的预测 性财务信息审核、系统鉴证等业务，并成功签约，为此事务所将其晋升为项目合伙人。 （3）审计客户 B 是国内最大的财务软件经销商，与 U 会计师事务所达成协议，自 2012 年 起，B 公司以双方名义销售财务软件，之后由 U 会计师事务所免费为 B 公司的客户提供内 部控制审计服务，B 公司按照销售收入的 40%向 U 事务所返利。 （4）在财务报表审计过程中，经常遇到审计客户要求项目组代为提供商业性的法律服务的 情况，事务所规定，提供法律服务的项目组成员应当取得相应的专业资格，并经过执业所 要求的法律培训。 要求：根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐一针对上述情况，指出是否对独立性 的产生不利影响，并简要说明理由。 4.U 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目 组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）甲公司因 2010 年流动资金不足，与审计项目组达成协议，将 2010 年的部分审计费用 推迟到 2011 年审计完成后一并支付，并且甲公司按照一年期银行贷款利率向 U 事务所支 付相应利息。 （2）甲公司请 A 注册会计师对企业招聘的财务负责人进行面试，并针对候选人的胜任能 力提出相关咨询意见。 （3）在审计过程中，甲公司财务部门人手短缺，向 U 会计师事务所组借用一名注册会计 师根据甲公司提供的试算平衡表编制财务报表，为了保持独立性，U 会计师事务所安排审 计项目组之外的人员为甲公司提供该项服务。 （4）审计项目组成员 B 的妻子持有 Y 银行内部职工股 5000 股，甲公司持有 Y 银行 20% 的股份，具有重大影响。 （5）接受委托后，项目组成员 C 被甲公司聘为董事会秘书。为保持独立性，在审计业务 开始前，U 会计师事务所将其调离项目组。 要求： 针对上述事项(1)至(5) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理 由。 5.Y 证券公司系甲会计师事务所的常年审计客户。 2011 年 11 月，甲会计师事务所与 Y 公 司续签了审计业务约定书，审计 Y 公司 2011 年度财务报表。假定存在以下情形： （1）事务所前任高级合伙人 A，2010 年 12 月离开甲事务所，目前担任 Y 证券公司财务总 监，A 离任后未与事务所保持联系。 （2）审计期间，Y 证券公司请审计项目组成员帮助对所招聘的会计人员的证明文件进行核 查。 （3）审计期间，Y 证券公司计划将持有的投资性房地产全部出售，该项投资性房地产占 Y 公司全部资产的 25%。出售前 Y 证券公司请审计项目组中具有注册评估师资格的 B 注册 会计师为这些资产做了价值评估。 （4）Y 证券公司聘请项目组成员 C 担任该公司首席法律顾问，为了避免对独立性产生不 利影响，事务所将 C 调离审计项目组。 （5）Y 证券公司会计人员在编制会计分录过程中，请审计项目组成员帮忙计算当期所得税 和递延所得税。 要求： 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对 A 会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应 当运用职业判断。 2. 【答案】C 【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制 审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。 3. 【答案】D 【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。 4. 【答案】A 【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所 以正确答案为 A。 5. 【答案】D 【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 6. 【答案】A 【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济 利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。 7. 【答案】C 【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如 果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间 接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至 可接受的水平，所以选项 A、B 不正确，选项 C 正确。如果某一会计师事务所被视为网络事 务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项 D 不正确。 8. 【答案】D 【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工， 或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组， 才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。 9. 【答案】D 【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表， 其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立 性不不会受到损害。 10. 【答案】C 【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属 于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不 利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害。 11. 【答案】D 【解析】如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高 级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至 可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。2011 年财务报表包含了 2010 年的期末余额，所以应当选择 D。 12. 【答案】A 【解析】如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续 提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年。 13. 【答案】B 【解析】如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益 实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。 14. 【答案】D 【解析】按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包括选择和运 用恰当的会计政策。 15. 【答案】B 【解析】在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任 审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表影响重大，将因过度推介产生非常严 重的不利影响。 16. 【答案】A 【解析】如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用 内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。 17. 【答案】D 【解析】首席法律顾问通常是一个高级管理职位，对公司法律事务承担广泛责任。会计师 事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常 严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。会计 师事务所人员不得为审计客户提供担任首席法律顾问的服务。 18. 【答案】D 【解析】会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在 压力产生不利影响。 19. 【答案】A 【解析】甲会计师事务所为 A 公司提供的理财服务，服务的结果直接影响财务报表，所以 可能因自我评价产生不利影响。 20. 【答案】C 【解析】如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收 取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过 15%，会计师事务所应当向审 计客户治理层披露这一事实。 21. 【答案】C 【解析】如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下 一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。 二、多项选择题 1. 【答案】ABC 【解析】选项 D 属于职业道德的基本原则之一，与独立性平行，不包括在独立性中。 2. 【答案】ABCD 【解析】关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体： （1）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要； （2）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利 益对该实体重要； （3）受到客户直接或间接控制的实体； （4）客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能 够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实 体）重要； （5）与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”：） ，并且该姐妹实体和客户对其控 制方均重要。 3. 【答案】AC 【解析】主要防范措施包括： （1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； （2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作； （3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证 业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 4. 【答案】ACD 【解析】甲事务所应当在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关 系，所以选项 B 错误。 5. 【答案】ABC 【解析】直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益 （包括授权他人管理的经济利益） ；（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且 有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益是指个人或实体通过投资工 具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。 6. 【答案】BD 【解析】选项 AC 所述事项，可以采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平。 7. 【答案】ABCD 8. 【答案】AC 【解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之 间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力 产生严重的不利影响。 9. 【答案】ACD 【解析】会计师事务所可以同时为被审计单位提供财务报表审计和内部控制审计业务，这 些业务属于注册会计师的法定业务。 10. 【答案】ACD 【解析】如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户 会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工存在家庭和私人关系，可能因自身 利益、密切关系或外在压力产生不利影响。 11. 【答案】BCD 12. 【答案】AD 【解析】如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加人审计客户，担任董事、 髙级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍保持重要交往，将产生非常严重的不利 影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项 A 正确，选项 B 不正确。 如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理 人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，会计师事 务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至 可接受的水平，所以选项 C 不正确，选项 D 正确。 13. 【答案】ABCD 【解析】关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项 目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其 他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。 14. 【答案】ABCD 【解析】四个选项可以简单解释为：无意识、无瓜葛、无嫌疑、无隐瞒。 15. 【答案】ABC 【解析】会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司 秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层做出，通常不会损害独 立性。 16. 【答案】BCD 【解析】如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不 得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目 组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为： （1）参与该客户的审计业务； （2）为该客户的审计业务实施质量控制复核； （3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询； （4）以其他方式直接影响业务结果。 17. 【答案】ABD 【解析】选项 C 属于会计师事务所代客户从事目常和行政性的事务或不重要的活动，通常 不被视为代行管理层职责。 18. 【答案】BCD 【解析】如果会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报 表相关的服务，只要属于日常性和机械性的工作，并且已采取措施将因自我评价产生的不 利影响降低至可接受的水平，则不会损害其独立性。 19. 【答案】ABCD 【解析】如果会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编 制会计记录和财务报表的服务，只要提供的服务属于日常性、机械性的工作，且提供服务 的人员不是审计项目组的成员，在满足下列条件之一的情况下，不会损害其独立性： （1）接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性； （2）服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。 20. 【答案】BD 【解析】在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计 财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务，所以 A 不 正确。在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对被审计财务报表具有重 大影响，并且评估结果涉及高度的主观性，则没有防范措施能够将因自我评价产生的不利 影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得向审计客户提供这种评估服务，所以 C 不正 确。如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税 务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影 响，所以 BD 正确。 21. 【答案】AB 【解析】会计师事务所向审计客户提供某些税务服务，可能因自我评价和过度推介产生不 利影响。 22. 【答案】ABCD 【解析】如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供选项 ABCD 所述信息技术系统服 务不被视为对独立性产生不利影响，所以选项 ABCD 均正确。 23 【答案】BC 【解析】会计师事务所向审计客户提供法律服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影 响。 24 【答案】AC 【解析】A 证券公司属于公众利益实体，会计师事务所不得为公众利益实体提供下列招聘 服务： （1）寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员； （2）对可能录用的候选人的证明文件进行核査。 25. 【答案】ABC 【解析】或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，所以 选项 ABC 均属于或有收费。审计收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标 准为计算基础，所以选项 D 正确。 26. 【答案】BCD 【解析】如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂 钩，将因自身利益产生不利影响，所以选项 A 错误，选项 B 正确。关键审计合伙人的薪酬 或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩，所以选项 C 正确。选项 D 属 于事务所对该事项采取的防范措施之一。 三、简答题 1. 【答案】 （1）对独立性产生不利影响。审计项目组成员 A 的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济 利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。 （2）对独立性产生不利影响。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益对独立性 产生非常严重的不利影响。 （3）不对独立性产生不利影响。审计客户要求会计师事务所帮助其履行纳税申报义务，如 果该项服务的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。 （4）对独立性产生不利影响。事务所为