2012年度企业所得税汇算清缴业务问题解答

2012 年度企业所得税汇算清缴业务问题解答 一、收入类 企业取得的符合不征税收入条件的财政性资金,可否作为 应税收入处理？ 答：根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企 业所得税处理问题的通知（财税201170 号）规定，企业 从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入 总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收 入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提 供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付 资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述 规定说明企业取得的财政性资金符合规定条件的，可以作为不征 2 税收入处理，从收入总额中减除。但根据国家税务总局关于企 业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告 （国家税务总局公 告 2012 年 15 号）规定 ，企业取得的财政性资金符合不征税收 入条件，但未按照税收规定进行管理的，应作为企业应税收入计 算缴纳企业所得税。 符合条件的软件企业按照税收规定取得的增值税退税，如 何所得税处理？ 答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和 集成电路产业发展企业所得税政策的通知 （财税201227 号） 规定，符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件 产品增值税政策的通知（财税2011100 号）规定取得的即 征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并 3 单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从 收入总额中减除。 需要说明的是，符合条件的软件企业，是指符合财政部国 家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所 得税政策的通知（财税201227 号）规定的认定条件和 软件企业认定管理办法的软件企业。 安置残疾人员就业企业取得的增值税退税，如何所得税处 理？ 答：根据企业所得税法及其实施条例、财政部国家税 务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得 税政策问题的通知（财税2008151 号）规定，安置残疾人 员就业企业取得的增值税退税属于财政性资金，但不属于企业所 得税法及其实施条例规定的免税收入。按照财政部国家税务总 4 局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税 201170 号）规定，安置残疾人员就业企业取得的增值税退 税符合不征税收入条件的，可作为不征税收入处理。如果不同时 满足不征税收入三个条件，安置残疾人员就业企业取得的增值税 退税应作应税收入处理。 企业逾期应付未付款项是否需要计入收入总额计算缴纳企 业所得税？ 答：根据企业所得税法及其实施条例规定，企业确实无 法偿付的应付款项，应计入收入总额计算缴纳企业所得税。根据 江苏省地方税务局转发国家税务总局关于做好 2008 年度企 业所得税汇算清缴工作的通知的通知（苏地税函2009 43 号）规定，对新企业所得税法实施前国家出台的企业所得税 有关管理性文件，凡不违背新企业所得税法规定原则的，在没有 5 新规定之前可继续执行。因此企业所得税征管实践中，如果合同 约定的债务应履行的日期届满三年仍未支付的，应并入当期收入 总额计算缴纳企业所得税。已计入收入总额计算缴纳企业所得税 的应付未付款项，以后期间实际支付的，可以从支付当期收入总 额中扣除。 核定征收企业转让股权收入如何计算缴纳所得税？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题 的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 27 号）规定，自 2012 年 1 月 1 日起，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税 的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额 计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率 计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时， 6 按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算 征税。 需要说明的是，自 2012 年度开始，企业取得的股权转让收 入、土地使用权转让收入、股息红利等权益性投资收益、捐赠收 入、补贴收入等货币性和非货币性收入全部计入收入总额，并按 照国家税务总局有关规定计算缴纳企业所得税。 二、成本费用扣除类 企业因雇用季节工、临时工等发生的费用，如何所得税处 理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 税务处理的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 15 号）规定， 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受 外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和 7 职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣 除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基 数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，如 何所得税处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 税务处理问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 15 号）规 定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出， 可按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前 扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹 办费，并按有关规定在税前扣除。 另根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问 题的通知 （国税函200998 号）规定，筹办费（开办费）可 8 以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长 期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。 在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按 30 年计 提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为 20 年，企业年度纳 税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 税务处理问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 15 号）规 定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确 认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的 税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出予以 税前扣除，将不再进行纳税调整。 据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的最 低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税法规定的 9 税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并税前扣除，不再 进行纳税调减。 从事代理服务的企业发生的佣金、手续费支出，如何所得 税处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 税务处理问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 15 号）规 定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证 券、期货、保险代理等企业） ，其为取得该类收入而实际发生的 营业成本（包括手续费及佣金支出） ，准予在企业所得税前据实 扣除。 需要说明的是，根据民法通则规定，代理是指代理人在 代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。企业既从事 代理服务，也发生自营业务的，与代理服务收入直接相关的手续 10 费及佣金准予计入营业成本据实扣除，与自营业务收入直接相关 的手续费及佣金应计入营业费用，并按照手续费及佣金的税收规 定予以限额扣除。 企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何所得税处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 税务处理问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 15 号）规 定，根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企 业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣 除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准 予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认 11 年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度 递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出， 或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所 属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴 的企业所得税款，并按前款规定处理。 企业的融资费用支出，如何所得税处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干 税务处理的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 15 号）规定， 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生 的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本； 不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据 12 实扣除。 需要说明的是，融资费用的合理性要按照企业所得税法实 施条例有关规定执行。即非金融企业向金融企业借款的利息支 出、企业经批准发行债券的利息支出，或者非金融企业向非金融 企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分，准予计入资产计税基础或计入当期财务费用并 税前扣除。比如企业通过发行债券方式定向募集建造办公大楼所 需资金发生的合理借款费用，在固定资产建造期间应计入固定资 产的计税基础；企业对外借款进行股权投资发生的合理借款费用， 可直接计入当期损益并税前扣除。企业超标准支付的融资费用， 不得计入资产的计税基础或当期损益税前扣除。 上市公司实行股权激励计划发生的股权激励支出，如何所 得税处理？ 13 答：根据国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计 划有关企业所得税处理问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 10 号）规定，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上 市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格（实际行权日该股 票的收盘价格）与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计 算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前 扣除；对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定 业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会 计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所 得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股 票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差 额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法 14 规定进行税前扣除。 化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业发生的广告 费和业务宣传费用，如何所得税处理？ 答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支 出税前扣除政策的通知 （财税201248 号）规定，自 2011 年 1 月 1 日起，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不 含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超 过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。 金融企业的哪些资产可以计提贷款损失准备金，准予计提 并税前扣除的贷款损失准备金应如何计算？ 答：根据财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备 金企业所得税税前扣除政策的通知 （财税20125 号） ，准予 税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：贷款（含抵押、 15 质押、担保等贷款） ；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行 承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等） 、进出口押汇、同业 拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；由金 融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织 贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条 件贷款和外国政府混合贷款等资产。 金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下： 准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款 损失准备金的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷 款损失准备金的余额。 金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当 16 年应纳税所得额。 准予计提并税前扣除担保赔偿准备等风险准备金的中小企 业信用担保机构应符合哪些条件？ 答：根据 财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机 构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知 （财税2012 25 号） ，自 2011 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日至，可享 受准备金企业所得税税前扣除政策的中小企业信用担保机构，必 须同时满足以下条件：符合融资性担保公司管理暂行办法 （银监会等七部委令 2010 年第 3 号）相关规定，并具有融资性 担保机构监管部门颁发的经营许可证；以中小企业为主要服务 对象，当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保 业务收入总额的 70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、 培训等收入） ；中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超 17 过银行同期贷款基准利率的 50%；财政、税务部门规定的其 他条件。 符合条件的中小信用担保机构担保赔偿准备等风险准备金 如何计提并税前扣除？年度纳税申报应提供哪些资料？ 答：根据财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构 有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知 （财税201225 号）规定，自 2011 年 1 月 1 日2015 年 12 月 31 日，符合条件 的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额 1% 比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将 上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小 企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入 50%比例计提的 未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计 提的未到期责任准备余额转为当期收入。 18 申请享受文件规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担 保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担 保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构 鉴证的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险 准备金提取等） ，以及财政、税务机关要求提供的其他材料。 三、税收优惠类 2012 年度，小型微利企业如何享受所得税优惠？ 答：根据财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优 惠政策有关问题的通知 （财税2011117 号）规定，自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 6 万 元（含 6 万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税 所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。 为便于企业年度纳税申报，符合小型微利企业条件的查账征 19 收企业，年应纳税所得额低于 6 万元（含 6 万元）的，可直接将 年度应纳税所得额（年度纳税申报表主表第 25 行次“应纳税所得 额”）乘以 15%之积，填入附表五税收优惠明细表第 34 行 次“符合条件的小型微利企业”当中。 企业从事 2007 年 12 月 31 日前已经批准的环境保护、节 能节水项目的所得，可否享受“三免三减半”企业所得税优惠政 策？ 答：根据财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环 境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知（财税 201210 号）规定，于 2007 年 12 月 31 日前已经批准的环 境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营 收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三 20 减半”优惠期间内，自 2008 年 1 月 1 日起享受其剩余年限的减 免企业所得税优惠。 软件产业和集成电路产业可享受哪些企业所得税优惠政策？ 答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和 集成电路产业发展企业所得税政策的通知 （财税201227 号） 规定，软件产业和集成电路产业可享受如下所得税优惠政策： 集成电路线宽小于 0.8 微米（含）的集成电路生产企业，经认定 后，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠期，第一年 至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照 25%的法定税 率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。集成电路线宽小 于 0.25 微米或投资额超过 80 亿元的集成电路生产企业，经认定 后，减按 15%的税率征收企业所得税，其中经营期在 15 年以上 21 的，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠期，第一年 至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照 25%的法定税 率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。我国境内新办的 集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免 征企业所得税，第三年至第五年按照 25%的法定税率减半征收 企业所得税，并享受至期满为止。国家规划布局内的重点软件 企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按 10%的税率征收企业所得税。集成电路生产企业的生产设备， 其折旧年限可以适当缩短，最短可为 3 年（含）。集成电路设 计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并 按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 22 企业外购的计算机软件，如何所得税处理？ 答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和 集成电路产业发展企业所得税政策的通知 （财税201227 号） 规定，企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的， 可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以 适当缩短，最短可为 2 年（含）。 需要说明的是，任意企业所得税纳税人外购的软件，只要符 合上述条件，均可执行上述优惠政策。 如何理解软件企业和集成电路企业自获利年度享受企业所 得税优惠政策的含义？ 答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和 集成电路产业发展企业所得税政策的通知 （财税201227 号） 规定，获利年度，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年 23 度。符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利 年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。 如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资 质，该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠；如果在 获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该 企业应在取得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的优惠期 的剩余年限享受相应的定期减免优惠。 企业取得高新技术企业资格，但不符合高新技术企业条件， 是否可享受高新技术企业优惠？ 答：根据企业所得税法及其实施条例规定，拥有核心自主知 识产权，并同时符合规定条件的企业，可减按 15%的税率计算 缴纳企业所得税。由此可见，企业符合企业所得税法实施条例规 定的条件是其享受高新技术企业优惠的前提条件。根据现行政策 24 规定，对高新技术企业实施资格认证制度，符合高新技术企业 认定管理办法的企业可经有权部门认定后，取得高新技术企 业证书 。企业取得高新技术企业证书后，才准予按税收有 关规定享受高新技术企业优惠。根据国家税务总局关于实施高 新技术企业所得税优惠有关问题的通知 （国税函2009203 号）规定，虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实 施条例规定条件的企业，不得享受高新技术企业低税率优惠。 需要说明的是，取得高新技术企业资格，也符合企业所得税 法及其实施条例规定条件的企业，未按照规定程序履行备案手续 的，也不得享受高新技术企业低税率优惠。对经主管税务机关备 案已享受高新技术企业低税率优惠的企业，在企业所得税后续管 理中发现其不符合高新技术企业条件的，主管税务机关应追缴其 25 已减免的企业所得税税款。 截至到 2012 年底，哪些基金会和社会团体具备公益性捐 赠税前扣除资格？ 答：根据2012 年度新获得公益性捐赠税前扣除资格的基 金会和社会团体名单（第一批） （苏财税201227 号） 、 江 苏省获得 2012 年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体 名单 （苏财税201228 号）和 江苏继续获得 2011 年度、 2012 年度公益性捐赠税前扣除资格的基金会和社会团体名单 （第一批） （苏财税201229 号）等规定，截至到 2012 年 底，以下基金会和社会团体具备 2012 年度公益性捐赠税前扣除 资格： 一是民政慈善类基金会：苏州市党员关爱暨帮扶困难群众 基金会、吴江盛虹爱心基金会、江苏恒力慈善基金会、昆山市党 26 员关爱暨帮扶困难群众基金会、太仓市党员关爱暨帮扶困难群众 基金会、吴江市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、常熟市党员关 爱暨帮扶困难群众基金会、张家港市党员关爱暨帮扶困难群众基 金会、苏州汇凯爱心基金会、昆山陈李香梅慈善基金会、张家港 市李巷益民基金会、张家港市闸上慈善基金会、常熟市慈善基金 会、苏州市慈善基金会、张家港市农联爱心基金会、张家港保税 区慈善基金会、苏州高新区慈善基金会、苏州市平江区慈善基金 会、苏州市吴中区慈善基金会、张家港市慈善基金会、昆山市慈 善基金会、张家港市巨桥惠民基金会、昆山祥和帮困基金会、张 家港市永联为民基金会、苏州心怡帮困助学基金会、常熟振华孝 心基金会、吴江常青帮困基金会、苏州市沧浪区慈善基金会、太 仓市慈善基金会、吴江市慈善基金会、张家港市韩山福民基金会、 27 江苏沙钢公益基金会。 二是见义勇为类基金会：苏州市见义勇为基金会、昆山市见 义勇为基金会、苏州公安大病特困救助基金会。 三是教育类基金会：苏州大学文正学院教育发展基金会、苏 州大学教育发展基金会、苏州科技学院教育发展基金会、苏州市 职业大学教育发展基金会、常熟理工学院教育发展基金会、苏州 农业职业技术学院教育发展基金会、苏州工艺美术职业技术学院 教育发展基金会。 四是其他公益类基金会：苏州和合文化基金会、苏州市残疾 人福利基金会。 五是民政慈善类社会团体：苏州市光彩事业促进会。 六是各地区红十字会：苏州市红十字会、张家港市红十字会、 28 昆山市红十字会、常熟市红十字会、吴江市红十字会、高新区虎 丘区红十字会、沧浪区红十字会、平江区红十字会、相成区红十 字会、金阊区红十字会。 四、特殊事项的所得税处理 什么是政策性搬迁？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告 2012 年第 40 号)规定， 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下 企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相 关文件证明资料的，属于政策性搬迁：国防和外交的需要； 由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；由政 府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、 防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要； 29 由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；由政府依照 中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、 基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；法律、行政法规 规定的其他公共利益的需要。 符合政策性搬迁条件的企业搬迁收入与支出如何税务处理？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告 2012 年第 40 号)规定， 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期 应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇 总清算。 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府 或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收 30 入等。一方面，企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取 得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：对被征用资产价 值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的 损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔 款；其他补偿收入。从上述规定可以看出，搬迁补偿收入不仅 来源于政府，而且也来源于政府之外的单位给予的经济补偿，如 保险公司对投保的搬迁资产给予的保险赔偿等。另一方面，企业 搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取 得的收入。比如因搬迁变卖一些没有使用价值的机器设备所取得 的残值收入。但是，企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按 正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。 31 企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的 企业资产处置支出。一方面，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间 所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支 付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各 类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。另一方面，资 产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出， 包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支 出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企 业的资产处置支出。 符合政策性搬迁条件的企业搬迁资产如何税务处理？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告 2012 年第 40 号)规定， 32 企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该 项资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施 条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销； 需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大 修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新 投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。 政策性搬迁采取土地置换方式的，换取的土地使用权如何 税务处理？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告 2012 年第 40 号)规定， 企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成 本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各 项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用 33 后，按企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。 政策性搬迁期间发生的资产购置支出，可否从搬迁收入中 扣除？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告 2012 年第 40 号)规定， 企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实 施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。 企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。 需要注意的是，在搬迁期间，新购置的资产能否计提折旧或 摊销额，应按照企业所得税法有关资产折旧、摊销的规定执行。 如何确定搬迁完成年度，视同完成搬迁如何确认？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告 2012 年第 40 号)规定， 34 下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算 搬迁所得：一是从搬迁开始，5 年内（包括搬迁当年度）任何一 年完成搬迁的。二是从搬迁开始，搬迁时间满 5 年（包括搬迁当 年度）的年度。 要确认搬迁完成年度，首先要确定搬迁开始年度。根据国 有土地上房屋征收与补偿条例规定，实施房屋征收应当先补偿、 后搬迁。政府为了公共利益征用企业房产的，应就补偿方式、补 偿金额和支付期限、搬迁期限等事项，与被征收人订立补偿协议。 被征收人应当在补偿协议约定或者补偿决定确定的搬迁期限内完 成搬迁。因此，在税收征管实践中，搬迁开始年度应按照搬迁协 议或搬迁决定规定的搬迁开始日期所属的纳税年度计算。 企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：一是搬迁规 35 划已基本完成；二是当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经 营收入 50%以 上 。 此 处 所 讲 的 规 划 搬 迁 前 年 度 应 指 搬 迁 开 始 年 度 的 前 一 个 纳 税 年 度 。 企业边搬迁、边生产的，搬迁年度如何确认？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告 2012 年第 40 号)规定， 企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。 什么是政策性搬迁损失，其如何税务处理？ 答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告 2012 年第 40 号)规定， 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。 搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：一是在搬 36 迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。二是自搬迁完成年度起 分 3 个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一 经选定，不得改变。 企业发生政策性搬迁损失时，应附报以下资料：企业政 策性搬迁清算损益表 ；搬迁收入的会计核算账页及有效凭证； 搬迁支出的会计核算账页及有效凭证；搬迁资产处置支出已 履行专项申报手