2009年《中级会计实务》考题答案及解析.

2009 年 中级会计实务考题答案及解析 一.单项选择题（本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分，每小题备选答案中， 只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填 涂答题卡中题号 1 至 15 信息点。多选. 错选，不选均不得分） 。 1.下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ） 。 A.负债的特征之一是企业承担潜在义务 B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益 C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入 参考答案：B 答案解析： 选项 A，负债是是企业承担的现时义务；选项 C，利润是指企业 在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等；选项 D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 点评：该知识点一直是我们反复强调的内容，相关知识点在财考网模拟一多选 题 1、模拟二的多选题 1 中有所体现。 2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ） 。 A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 参考答案：D 答案解析： 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估 计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以 ABC 都不符 合题意。 试题点评： 本题考查的是可变现净值的概念。属于教材基础内容，只要对教 材熟悉，把可变现净值的计算思路掌握了，就能做对这个题。 相关知识点的计算在财考网模拟题目中反复进行了练习，并在第二章单选 12 中有所体现。 3.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 参考答案：D 答案解析： 选项 A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应 该计入建造固定资产的成本。选项 BC，应该记到建造成本中。 相关知识点在财考网第三章单选第 1、2 题以及冲刺二单选第 2 题中均有所体 现。 4下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ） 。 A当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按 10 年摊销 参考答案：B 答案解析： 选项 A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项 C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础 确定；选项 D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项 ACD 不正 确。 相关知识点在财考网第四章单选第 13 题中有充分体现。 5企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地 产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是（ ） 。 A资本公积 B投资收益 C营业外收入 D公允价值变动损益 参考答案：A 答案解析：作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时， 转换日的公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。 该题目与财考网在线习题第五章第 9 题如出一辙。 62008 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 2 100 万元（含已到付息日但尚未 领取的利息 100 万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用 10 万元，划分 为交易性金融资产。当年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 2200 万 元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益 为（ ）万元。 A.90 B.100 C. 190 D.200 参考答案：D 答案解析：甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益 2200（2100100） 200（万元） 。注意交易性金融资产发生的交易费用直 接计入投资收益。 点评，该题目在财考网补充资料二的单选题 7 的题目以及在线习题第六章单选 题第 5 题很类似 72008 年 3 月 20 日，甲公司以银行存款 1 000 万元及一项土地使用权取 得其母公司控制的乙公司 80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合 并日，该土地使用权的账面价值为 3 200 万元，公允价值为 4 000 万元；乙公司 净资产的账面价值为 6000 万元，公允价值为 6250 万元。假定甲公司与乙公司 的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理 中，正确的是（ ） 。 A确认长期股权投资 5000 万元，不确认资本公积 B确认长期股权投资 5000 万元，确认资本公积 800 万元 C确认长期股权投资 4800 万元，确认资本 3 / 17 财考网文章下载 财考网，中国领先的会计网校，会计考试辅导网站 公积 600 万元 D确认长期股权投资 4800 万元，冲减资本公积 200 万元 参考答案：C 答案解析：同一控制下长期股权投资的入账价值 600080 4800（万元） 。应确认的资本公积4800（10003200 ） 600（万元） 。相关分录如下借：长期股权投资 4800 贷：银行存款 1000 无形资产 3200 资本公积其他资本公积 600 该题目与财考网在线习题第七章第 5 题很相似。 82008 年 1 月 20 日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可 使用状态，累计研究支出为 80 万元，累计开发支出为 250 万元（其中符合资本 化条件的支出为 200 万元） ；但使用寿命不能合理确定。2008 年 12 月 31 日， 该项非专利技术的可收回金额为 180 万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就 该项非专利技术计提的减值准备为（ ）万元。 A20B 70C100D150 参考答案：A 答案解析：因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行 摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备20018020（万元） 。 该知识点在财考网在线习题第四章单选第 11 题中出现 9下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ） 。 A初始确认时确认所有者权益 B初始确认时以企业所承担负债的公允价 值计量 C等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用 D可行权日后相 关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 参考答案：A 答案解析：企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成 本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。 对于该知识点，在财考网在线习题第十章多选第 8 题中出现，两题相似度较高 10下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务 重组利得的是（ ） 。 A非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B非现金资产账面价值大 于其公允价值的差额 C非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 参考答案：C 答案解析：债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负 债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债 务的账面价值和转让非现 金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得） 。 对于该知识点，在财考网在线习题第十一章多选第 3 题中出现，相似度很高 112008 年 12 月 31 日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验 判断，该项诉讼败诉的可能性为 90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方 100 万 元并承担诉讼费用 5 万元，但很可能从第三方收到补偿款 10 万元。2008 年 12 月 31 日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。 A90B 95C100D105 参考答案：D 答案解析：此题中企业预计需要承担的损失为 105（1005）万 元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。 本知识点在财考网补充资料二中的单选 19、20 中均有体现。 12下列各项负债中，其计税基础为零的是（ ） 。 A因欠税产生的应交税款滞纳金 B因购入存货形成的应付账款 C因确 认保修费用形成的预计负债 D为职工计提的应付养老保险金 参考答案：C 答案解析：资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负 债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项 C，企业因 保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负 债的计税基础其账面价值税前列支的金额0。 相关内容在财考网在线习题第 15 章多选题第 7 题中有体现 13企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇 率的近似汇率进行折算的是（ ） 。 A取得的外币借款 B投资者以外币投入的资本 C以外币购入的固定资 产 D销售商品取得的外币营业收入 参考答案：B 答案解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同 约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交 易日的即期汇率折算。 该知识点在财考网在线习题第十八章单选第 6 题中有所体现。 14企业将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减 少现金流量的项目是（ ） 。 A存货的减少 B无形资产摊销 C公允价值变动收益 D经营性应付项 目的增加 参考答案：C 答案解析：公允价值变动损失是净利润减少，但这部分损失并没 有影响经营活动现金流量，所以应该调整加回。公允价值变动收益的处理相反， 即需要调整减去。 该内容在财考网免费专题讲座中反复强调，听过该讲座的学员都应当能得分 15甲单位为全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2008 年 12 月 31 日，甲单位确认的财政直接支付额度结余为 200 万元，注销的财政授权支 付额度结余为 500 万元。甲单位进行相应会计处理后， “财政应返还额度”项目 5 / 17 财考网文章下载 财考网，中国领先的会计网校，会计考试辅导网站 的余额为（ ）万元。 A0 B200 C500 D700 参考答案：D 答案解析：甲单位财政直接支付的处理借：财政应返还额度 财政直接支付 200 贷：财政补助收入 200 授权支付额度注销的处理借：财政应返还额度 财政授权支付 500 贷：财政补助收入 500 所以甲单位进行相应会计处理后， “财政应返还额度” 项目的余额200500 700（万元） 。 本题与财考网模拟试题二的单选 14、15 很相似。 二、多项选择题（本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案 中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求， 用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 16 至 25 信息点。多选、少选、错选、不选均不得 分） 。 16下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ） A存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B存货跌价准备 通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C债务人因债务重组转出存货 时不结转已计提的相关存货跌价准备 D发出原材料采用计划成本核算的应于 资产负债表日调整为实际成本 参考答案：ABD 答案解析：选项 A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入 存货成本，但是非合理损耗不可以；选项 C，债务人因债务重组转出存货，视 同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项 D，企业对 存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以 此为依据填制资产负债表。 财考网点评：本题相关知识在财考网在线习题第二章多选 7、8 题中有体现。 17下列各项中，属于投资性房地产的有（ ） 。 A已出租的建筑物 B待出租的建筑物 C已出租的土地使用权 D以 经营租赁方式租入后再转租的建筑物 参考答案：AC 答案解析：投资性房地产包括：（ 1）已出租的土地使用权； （2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。所以选项 B，待出租的建筑物不选；选项 D，不属于企业自己持有的资产，不选。 财考网点评：该题目与财考网模拟二多选题 3 很相似 18长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投 资收益应考虑的因素有（ ） 。 A被投资单位实现净利润 B被投资单位资本公积增加 C被投资单位 宣告分派现金股利 D投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益 参考答案：AD 答案解析：选项 B，属于其他权益变动，投资单位直接确认 “资本公积其他资本公积”科目，不确认投资收益；选项 C，属于宣告分 配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。选项 D，投资企业与被投 资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，需要对净利润进行调 整。 财考网点评：该题目相关知识点在财考网在线习题第七章多选 11、13 中均有 所体现。 19下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑 的因素有（ ） 。 A与所得税收付有关的现金流量 B筹资活动产生的现金流入或者流出 C与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D与尚未作出承诺的重组事项 有关的预计未来现金流量参考 答案：ABCD 答案解析：企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况 为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产 改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金 流量等。所以本题应选 ABCD。 财考网点评：该知识点在财考网考前补充资料二中多选题 7 有所体现 20下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有 （ ） 。 A债权人同意减免的债务 B债务人在未来期间应付的债务本金 C债 务人在未来期间应付的债务利息 D债务人符合预计负债确认条件的或有应付 金额 参考答案：BD 答案解析：选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面 价值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付 账款债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。 财考网点评：本题目相关知识点在财考网在线习题第十一章多选 6、7 中有体 现 21下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ） 。 A或有资产由过去的交易或事项形成 B或有负债应在资产负债表内予 以确认 C或有资产不应在资产负债表内予以确认 D因或有事项所确认负债 的偿债时间或金额不确定 参考答案：AC 答案解析：选项 B，或有负债尚未满足确认负债的条件，不需 要在资产负债表中体现。选项 D，或有事项确认为预计负债应同时满足的三个 条件之一就是该义务的金额能够可靠计量。 财考网点评：本题目与财考网在线习题第十二章多选 1、2 很相似 22下列各项中，属于会计估计变更的有（） 。 A.固定资产的净残值率由 8改为 5 B.固定资产折旧方法由年限平均法 改为双倍余额递减法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式 D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由 10 年变更为 7 年 参考答案：ABD 答案解析：选项 C，属于会计政策变更。 财考网点评：本题目与财考网模拟试题四中多选第 9 题很相似 23.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中， 正确的有（ ） 。 A.不调整合并资产负债表的年初数 B.应将被出售子公司年初至出售日的现 金流量纳入合并现金流量表 C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费 用纳入合并利润表 D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表 投资收益 参考答案：ABC 答案解析：选项 D，不能将净利润计入投资收益。 财考网点评：该知识点在财考网模拟题一的多选 10 题以及冲刺试题一中多选 7 / 17 财考网文章下载 财考网，中国领先的会计网校，会计考试辅导网站 12 题有直接体现 24.下列有关分部报告的表述中，正确的有（ ） 。 A.企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息 B.分部信息主 要报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额 C.对外提供合并财务报表的 企业应以合并财务报表为基础披露分部信息 D.披露的分部信息应与合并财务报 表或企业财务报表中的总额信息相衔接 参考答案：ACD 答案解析：选项 B，分部信息主要报告形式需要披露分部资产 总额和分部负债总额。 财考网点评：该知识点在财考网在线习题第十九章多选 20 题中有一定体现 25.下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（ ） A.固定资产出租收入 B.清理报废固定资产残料变价收入 C.取得事业收入而缴 纳的营业税 D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额 参考答案：ACD 答案解析：选项 B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专 用基金。选项 C，通过“ 销售税金”核算，最后会影响事业基金。 财考网点评：本题目与财考网模拟试题三的多选题 10 非常相似 三、判断题（本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述 是否正确，并按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中题号 61 至 70 信息点。认 为表述正确的，填涂答题卡中信息点 ；认为表述错误的，填涂答题卡中信 息点。每小题大题正确的得 1 分，大题错误的倒扣 0.5 分，不答题的不得分 也不倒扣分。本类题最低的分 0 分） 61.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。 （ ） 参考答案：答案解析：企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期 损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变 动，其通过资本公积核算的。见 2009 年教材 13 页的第三段。 该知识点在财考网模拟试卷一的多选题 1 有直接体现。 62.一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产 所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。 （ ） 参考答案：答案解析：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关 的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。见 2009 年 教材 40 页的（三） 。 63.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款 和应收款项。 （ ） 参考答案：答案解析：企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分 为贷款和应收款项。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经 营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其 他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收 票据和预付账款等项目。见教材 81 页的（一）下面的第一点。 本题目在财考网考前补充资料二的判断题 3 中有所体现 64.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、 时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量， 也应将该交易认定为具有商业实质。 （ ） 参考答案： 答案解析：根据教材 127 页第 1 点的介绍，这种情况下可以认定为具有商业实 质。 本题目知识点在财考网冲刺题二中的判断题 1 有直接体现. 65.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或 者资产组的现金流入为依据。 （ ） 参考答案：答案解析：见教材 149 页的最后一段。 相关知识点在财考网冲刺题二的判断题 2、3 中均有所体现 66.企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象不 同将该住房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职 工薪酬。 （ ） 参考答案：答案解析：见教材 162 页的例题 102 上面一段理解。 本题目相关知识点在财考网在线习题第十章多选题第 5 题中有直接体现 67.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿 证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数 对该账面价值进行调整。 （ ） 参考答案：答案解析：见教材 198 页的例题 129 上面一段理解。 本知识点在财考网在线习题第十二章单选题第 5 题中有直接体现 68.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。 （ ） 参考答案：答案解析：见教材 254 页的最后一段。 该知识点在财考网在线习题第十四章判断题 14、15 中有所体现 69.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追 溯调整法进行处理。 （ ） 参考答案：答案解析：初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于 新的事项。见教材 284 页的第四段。 该题目与财考网考前补充资料二的判断题 3 几乎一致 70.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供 可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。 （ ） 参考答案：答案解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以 确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。 本题目与财考网模拟试卷三的判断题第 9 小题很相似 四、计算分析题（本类题共计 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现 小数的，均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特 殊要求外，只需写出一级科目） 1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司） ，为了扩大生产规模，经 9 / 17 财考网文章下载 财考网，中国领先的会计网校，会计考试辅导网站 研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008 年 7 月至 12 月发生地有关 借款及工程支出业务资料如下；（1）7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三 年期的专门借款 3 000 万元，年利率为 7.2，于每季度末支付借款利息。当日， 该工程已开工。 （2）7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1 900 万元。暂时闲置的专门借款 在银行的存款年利率为 1.2，于每季度末收取存款利息。 （3）10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 4.8，利息 于每季度末支付。 （4）10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （5）11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银 行存款支付工程款 1 250 万元。 （6）12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6，利息于 每季度末支付。 （7）12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1 100 万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求： （1）计算甲公司 2008 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款 的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （2）计算甲公司 2008 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款 的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （3）计算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程 支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本 化金额。 （一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的 金额单位用万元来表示） 参考答案： （1）计算甲公司 2008 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款 的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出）30007.23/1254（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.23/123.3（万元） 专门借款利息支出资本化金额543.350.7（万元） （2）计算甲公司 2008 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款 的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出）30007.23/1254（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.21/121.1（万元） 专门借款利息支出资本化金额541.152.9（万元） （3）计算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程 支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化 金额。 第四季度一般借款利息支出 300 4.8 3/1260061/12 6.6（万元） 占用一般借款工程支出的累计支出加平均数 150 2/37501/3350（万元） 一般借款平均资本化率=(3004.8 3/1260061/12)/ (3003/36001/3)1.32 一般借款利息支出资本化金额 350 1.32 4.62（万元） 。 本题目知识点在财考网模拟试题四的计算题 2 有相关的考察 2甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司） ，有关购入、持有和出 售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： （1）2007 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元（含交易费用） ，从活 跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债 券票面年利率为 10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 6.4。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。 （2）2008 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产 线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80，将扣除手续费后的款项 955 万元存 入银行；该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产。 要求： （1）编制 2007 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录。 （2）计算 2007 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调 整摊销额，并编制相应的会计分录。 （3）计算 2008 年 1 月 1 日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计 分录。 （4）计算 2008 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重 分类为可供出售金融资产的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案： （1）2007 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录： 借：持有至到期投资 1100 贷：银行存款 1100 （2）计算 2007 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊 销额： 2007 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益11006.470.4（万元） 2007 年 12 月 31 日甲公司该债券应计利息100010100（万元） 2007 年 12 月 31 日甲公司该债券利息调整摊销额10070.429.6（万元） 会计处理： 借：持有至到期投资 70.4 贷：投资收益 70.4 （3）2008 年 1 月 1 日甲公司售出该债券的损益955（110070.4） 8018.68（万元） 11 / 17 财考网文章下载 财考网，中国领先的会计网校，会计考试辅导网站 会计处理： 借：银行存款 955 贷：持有至到期投资 936.32 投资收益 18.68 （4）2008 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本 110070.4936.32 234.08（万元） 将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理： 借：可供出售金融资产 240 贷：持有至到期投资 234.08 资本公积 5.92 点评：该题目与财考网考前补充资料二中计算题 1 非常接近 五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。 凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的， 均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外， 只需要写出一级科目） 1甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司） ，2007 年度和 2008 年 度有关业务资料如下： （1）2007 年度有关业务资料2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80有表决权的股份。当日，乙公司可辨 认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 1000 万元，其 中，股本为 800 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润 为 80 万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 2007 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税贷款共计 100 万元。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲 公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备 10 万元。 2007 年 6 月，甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年 限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为 0。乙公司出售该商品不 含增值税货款 150 万元，成本为 100 万元；甲公司已于当日支付货款。 2007 年 10 月，甲公司自乙公司购入 D 商品一批，已于当月支付货款。 乙公司出售该批商品的不含增值税货款为 50 万元，成本为 30 万元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司购入的该批 D 商品仍有 80未对外销售，形成期末存货。 2007 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元， 股本和资本公积未发生变化。 （2）2008 年度有关业务资料2008 年 1 月 1 日，甲公司取得非关联方丙 公司 30有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司 可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2008 年 3 月，甲公司收回上年度向乙公司销售 A 商品的全部货款2008 年 4 月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的 D 商品全部对外售出。 2008 年 11 月，甲公司自丙公司购入 E 商品，作为存货待售。丙公司售 出该批 E 商品的不含增值税货款为 300 万元，成本为 200 万元。至 2008 年 12 月 31 日，甲公司尚未对外售出该批 E 商品.2008 年度，乙公司实现净利润 300 万元，年末计提盈余公积为 30 万元，股本和资本公积未发生变化。 （3）其他相关资料甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政 策相同。 不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发 生减值。 假定乙公司在 2007 年度和 2008 年度均未分配股利。 要求： （1）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调 整长期股权投资的调整分录。 （2）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销 分录。 （3）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调 整长期股权投资的调整分录。 （4）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销 分录。 （5）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司 之间未实现内部交易损益的抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案：（1）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按 照权益法调整长期股权投资的调整分录。 借：长期股权投资 120（15080） 贷：投资收益 120 （2）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 对长期股权投资抵销 借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 35（2015） 未分配利润年末 215（8015015） 商誉 200（1000 100080） 贷：长期股权投资 1120（1000120 ） 少数股东权益 230（115020） 对投资收益抵销 借：投资收益 120 少数股东损益 30 未分配利润年初 80 13 / 17 财考网文章下载 财考网，中国领先的会计网校，会计考试辅导网站 贷：本年利润分配提取盈余公积 15 未分配利润年末 215对 A 商品交易的抵销 借：营业收入 100 贷：营业成本 100 对 A 商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 购入 B 商品作为固定资产交易抵销 借：营业收入 150 贷：营业成本 100 固定资产原价 50 借：固定资产累计折旧 5（50/5/2） 贷：管理费用 5 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150 对 D 商品交易的抵销借：营业收入 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 16（5030）80 贷：存货 16 借：购买商品、接受劳务支付的现金 50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50 (3)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整 长期股权投资的调整分录。 借：长期股权投资 360 贷：未分配利润年初 120（15080） 投资收益 240（300 80） （4）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销 分录。 对长期股权投资抵销借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 65（3530） 未分配利润年末 485（21530030 ） 商誉 200（1000 100080） 贷：长期股权投资 1360（1000120 240） 少数股东权益 290（145020） 对投资收益抵销借：投资收益 240（30080） 少数股东损益 60（30020） 未分配利润年初 215 贷：本年利润分配提取盈余公积 30 未分配利润年末 485 对 A 商品交易对应坏账准备抵销借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10 借：资产减值损失 10 贷：应收账款坏账准备 10 借：购买商品、接受劳务支付的现金 100 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100 对 B 商品购入作为固定资产交易抵销 借：未分配利润年初 50 贷：固定资产原价 50 借：固定资产累计折旧 15 贷：未分配利润 5（50/5/2） 管理费用 10（50/5） 对 D 商品交易抵销借：未分配利润年初 16（5030）80 贷：营业成本 16 （5）编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间 未实现内部交易损益的抵销分录。 借：长期股权投资 30（300200）30 贷：存货 30 本题目与财考网模拟试卷二的综合题第 1 题、模拟试卷四综合题第 1 题以及冲 刺试卷二的综合题第 2 题非常相似 2甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司） ，系增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17。甲公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 10 日经 董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下： （1）甲公司在 2009 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况： 2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5向乙公司支付手续费（由乙公司从 售价中直接扣除） 。当日，甲公司发了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公 司据此确认应收账款 1900 万元、销售费用 100 万元、销售收入 2000 万元，同 时结转销售成本 1600 万元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当 日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额 170 万元。 2008 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万 元存入银行。2008 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发 票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 780 万元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1800 万元，拥有丁公司 60有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售 价为 1500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期 间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1450 万。甲公司据此于 2008 年 15 / 17 财考网文章下载 财考网，中国领先的会计网校，会计考试辅导网站 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。 （2）2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下： 2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回