15第十五章 债务重组习题

一、单项选择题 1.对于债务重组，下列说法中不正确的是（ ） 。 A债务重组的前提条件是债务人发生财务困难 B债权人作出让步是债务重组的必要条件 C债权人减免债务人部分债务本金属于债务重组 D债权人同意债务人延期支付款项属于债务重组 2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 1 月 26 日，甲公司应收乙公司货款为 1 200 万元。由于乙公司资金周转发生困 难，2011 年 2 月 1 日，双方协商进行债务重组，协议如下： （1）乙公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为 100 万元，成本为 80 万元，增值税为 17 万元。 （2）乙公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为 600 万股， 股票市价为每股 1.2 元。股票面值为 1 元。 （3）扣除上述抵债资产再豁免 163 万元之后的剩余债务，延长 1 年后支付，并 加收利率为 5的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司 2011 年实现净利润超过 150 万元，应归还豁免债务的 20 万元。 甲公司已计提坏账准备为 40 万元。假定乙公司 2011 年很可能实现净利润 150 万元。不考虑除增值税以外的其他税费，并且甲公司没有向乙公司另行支付增 值税。 要求：根据上述资料回答下列第（1）题至第（4）题。 （1）该项债务重组的方式为（ ） 。 A以资产清偿债务 B将债务转为资本 C修改其他债务条件 D以上三种方式的组合 （2）对于协议规定如果乙公司 2011 年实现净利润超过 150 万元归还豁免债务 20 万元的条款，下列说法中正确的是（ ） A对于债权人来说，该事项应当确认或有应收金额 20 万元 B对于债务人来说，该事项应当确认预计负债 20 万元 C对于债务人来说，该事项不属于或有事项 D对于债务人来说，该事项属于或有事项，但不确认预计负债 （3）债权人在债务重组中应确认的债务重组损失为（ ）万元。 A123 B.200 C.160 D.240 （4）债务人在债务重组中应确认的债务重组利得为（ ）万元。 A163 B.123 C.143 D.220 3.2011 年 1 月 1 日，长江公司应收甲公司货款余额为 500 万元，已计提坏账准 备 100 万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2011 年 3 月 31 日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债 务，固定资产的公允价值为 300 万元，账面原价为 400 万元，已计提折旧 200 万元，未计提减值准备。2011 年 4 月 20 日，甲公司将固定资产运抵长江公司， 2011 年 4 月 21 日双方解除债务关系。 要求：根据上述资料，假设不考虑相关税费的影响，根据该事项回答下列第 （1）题至第（2）题。 （1）该债务重组的日期为（ ） 。 A2011 年 1 月 1 日 B.2011 年 3 月 31 日 C2011 年 4 月 20 日 D. 2011 年 4 月 21 日 （2）债权人确认的债务重组损失为（ ）万元。 A100 B.200 C.300 D.150 4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附或有应付金额， 并且符合预计负债的确认条件，但该或有应付金额最终没有发生，债务人应（ ） 。 A冲减财务费用 B不做账务处理 C冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D冲减营业外支出 5. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2011 年 2 月，甲公司销售一批商品给乙公司，形成的应收账款为 600 万元，2012 年 2 月 1 日，乙公司到期无力支付该项到期款项，甲公司同意乙公司将其拥有的 一批原材料用于抵偿债务，该批原材料的成本为 300 万元，市场价格为 400 万 元， 甲公司为该项应收账款计提了 40 万元坏账准备。则不考虑企业因素乙公 司债务重组利得和销售商品损益分别为（ ）万元。 A.132，100 B.132，0 C.72，100 D.232,0 6.甲金融机构应收 M 企业到期贷款本息合计 3 150 万元，其中包含本金 3 000 万元和按照 5%利率计算的利息 150 万元，由于 M 企业财务困难难以偿还，经协 商后，甲金融机构同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按 4%的利率 （等于实际利率）计算延期 l 年的利息。M 企业应确认重组后该项债务余额和 债务重组收益分别是（ ）万元。 A.3000，0 B.3150，150 C.3000，150 D.3150，150 7.2011 年 2 月 20 日，甲公司应收乙公司账款的余额为 300 万元，由于乙公司 发生财务困难，无法偿付该项到期债务。经双方协议，乙公司以其自身普通股 120 万股抵偿债务，假定乙公司普通股的面值为 1 元，每股市价为 1.5 元，甲 公司已对该项应收账款计提了 20 万元的坏账准备。相关的股票登记手续已经办 理完毕。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。 （1）甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。 A100 B.120 C.180 D.160 （2）乙公司确认的债务重组利得为（ ）万元。 A100 B.120 C.180 D.160 （3）乙公司应确认的资本公积的金额为（ ）万元。 A100 B.120 C.160 D.60 8.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债权人应确认重组债权的账面价值 与实际收到现金之间的差额，如果该差额在借方和在贷方分别计入的科目是（ ） 。 A. 管理费用，资产减值损失 B.营业外支出，资产减值损失 C.营业外支出，营业外收入 D. 资本公积，资产减值损失 二、多项选择题 1.债务人以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理可能涉 及的科目有（ ） 。 A.股本 B.营业外收入 C.坏账准备 D.资本公积 E.预计负债 2. 以非货币性资产偿还债务的的方式进行的债务重组中，下列说法中正确的有 （ ） 。 A债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算 B债务人以库存商品抵偿债务的，应按商品的成本金额与应付债务的账面价值 的差额作为债务重组利得 C债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的公允价值与该固定资产账面 价值和清偿费用的差额作为转让固定资产的损益处理 D债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，应将相关金融资产的公允价值 与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得 E债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的公允价值与应付债务的账面 价值的差额，作为债务重组利得 3下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的一般有（ ） 。 A债务转为资本 B延长债务偿还期限并免除延长期间的利息 C免除部分本金 D降低利率 E免除积欠利息 4.2011 年 5 月 1 日，甲公司应收乙公司的货款 3000 万元到期，乙公司由于财 务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，以乙公司 的 300 万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为 1 元，公允价值为 9 元。 至协议日甲公司已对该项债权计提了 50 万元的坏账准备。该项转股手续于 2011 年 5 月 20 日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。 要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。 （1）关于甲公司的债务重组，下列说法中正确的有（ ） 。 A甲公司应确认的长期股权投资为 2700 万元 B甲公司应确认的长期股权投资为 3000 万元 C甲公司应确认的债务重组损失为 250 万元 D甲公司应确认的债务重组损失为 300 万元 E甲公司债务重组日为 2011 年 5 月 20 日 （2）关于乙公司的债务重组，下列说法中正确的有（ ） 。 A乙公司应确认的债务重组利得为 250 万元 B乙公司应确认的债务重组利得为 300 万元 C乙公司计入资本公积的金额为 2700 万元 D乙公司计入资本公积的金额为 2400 万元 E该事项对乙公司 2011 年利润总额的影响金额为 300 万元 （3）对于该项债务重组，乙公司用到的会计科目有（ ） 。 A应付账款 B.资本公积 C.坏账准备 D.股本 E.营业外收入 5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ） 。 A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本 B.以公允价值等于债务金额的非现金资产清偿 C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 D.将债务转为资本（转换股权的公允价值小于重组债权的账面余额） E.债权人做出让步，减除本金的 20% 6.以下关于修改其他债务条件的会计处理表述正确的有（ ） 。 A.不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值 作为重组后债务的入账价值 B附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入 账价值和预计负债之间的差额，作为债务重组利得 C.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当将该项或有应收金额 计入其他应收款 D已经确认的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认 的预计负债，同时确认营业外收入 E.不附或有条件的债务重组中，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值之间的差额，计入当期损益 7.债务人以非现金资产清偿债务时，可能影响债权人债务重组损失的项目有（ ） 。 A. 受让非现金资产的公允价值 B债权人计提的坏账准备 C债务人计提的该资产的减值准备 D债权人不另行支付的可抵扣的增值税进项税额 E债权人为取得受让资产而支付的税费 8.以投资性房地产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目不影响 债务重组利得的有（ ） 。 A投资性房地产累计折旧 B投资性房地产减值准备 C投资性房地产公允价值 D投资性房地产的使用寿命 E投资性房地产的入账价值 三、计算分析题 1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2011 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为 1000 万元，约定三个月后偿 还，2011 年 9 月 30 日乙公司由于财务困难无法归还该项到期债务，2011 年 12 月 31 日进行债务重组。经协商，甲公司同意乙公司在两年后支付本金 900 万元， 延期期间利息按 5计算；同时规定，如果 2012 年乙公司有盈利，从 2013 年 起则按 7%计提计息。 根据 2011 年年末债务重组时乙公司的生产经营情况判断，2012 年乙公司很可 能实现盈利；2012 年年末乙公司编制的利润表表明企业盈利。假设利息按年支 付。甲公司已计提坏账准备的金额为 50 万元，不考虑其他因素的影响。 要求： （1）计算甲公司的债务重组损失，并编制甲公司的会计分录； （2）计算乙公司的债务重组利得，并编制乙公司的会计分录。 （答案金额以万元表示） 2.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，于 2010 年 7 月 1 日销售给 W 公司一批原材料，含增值税的价款为 70000 万元。W 公司到 2010 年 12 月 31 日尚未支付货款。经查明得知，由于 W 公司财务发生困难，短期内 不能支付货款。2011 年 3 月 1 日，经协商，甲公司和 W 公司签订了债务重组协 议，协议中规定： （1）W 公司以其所拥有的某公司股票偿还债务，W 公司将该股票作为可供出售 金融资产核算，该股票的账面价值为 25000 万元，其明细科目成本为 30000 万 元，公允价值变动为贷方 5000 万元，债务重组日该股票的公允价值为 25000 万 元。 （2）W 公司用其生产的库存产品一批抵偿债务，用以抵债的产品的成本为 28000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为 32000 万元。 甲公司将取得的金融资产作为交易性金融资产核算，取得的产品作为原材料管 理。 假定甲公司为该项应收债权计提了 8000 万元的坏账准备。于 2011 年 3 月 2 日 办理了相关资产转让手续，并于当日办理了相关债务解除手续。 要求： （1）根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司的会计分录。 （2）根据上述资料，不考虑其他因素，编制乙公司的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 四、综合题 长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为上市公司，2010 年至 2011 年发 生的相关交易或事项如下： (1)2010 年 3 月 1 日，长江公司向 M 公司销售一批商品，价税合计金额为 6 000 万元。2010 年 7 月 30 日，M 公司出现重大财务困难，预计无法偿还该项到期债 务。长江公司与 M 公司协商进行债务重组，并于 2010 年 8 月 1 日签订了债务重 组协议。协议规定：M 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿 付该项债务。M 公司该在建写字楼的账面余额为 2 800 万元，未计提减值准备， 公允价值为 3 000 万元；M 公司该长期股权投资的账面价值为 2 600 万元，公 允价值为 2 300 万元。 2010 年 8 月 10 日，M 公司将在建写字楼和长期股权投资的所有权转移至甲公司 后，双方债权债务关系解除。 长江公司未对该项应收账款计提坏账准备。并将取得的股权投资作为可供出售 金融资产进行核算。 (2)长江公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2011 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 1 000 万元，均用银行存款支付。2011 年 1 月 1 日， 该写字楼达到预定可使用状态并办理完竣工结算手续。 对于该写字楼，长江公司与 N 公司于 2010 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写 字楼整体出租给 N 公司。合同规定：租赁期自 2011 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年，年租金为 200