201005案例：xx大自然制药公司(对比原始资料及获奖案例)

江西省XX制药有限公司纳税评估案例 一、内容提要 1、评估对象： 评估对象单位名称：江西省XX制药有限公司，纳税识别号为 36082176702XXX，法人代表：赖XX，会 计：杨XX 。该公司于2004 年9月由XX县一个老制 药厂改制而成，注册类型为私营有限责任 公司，企业所得税在地税局上缴。该公司产品繁多，主要产品有板 蓝根、药酒等30多种，原材料有100多种。2008年度该公司实现销 售收入739.27万元，已纳增值税29.34万元，税负率为3.97%。 2、评估工作简介： 评估工作实施单位为XX县XX 局纳税评 估科，评估人员为李 XX、胡 XX等。评估税款为所属期2008 年1-12月的增值税、消费税, 通过纳税评估系统自动筛选列入评估对象，2009年6月18日开展约 谈举证，2009年7月3日处理终结。 3、评估工作成果和影响： 通过约谈和实地核查,认定该公司存在发出商品未作收入的行 为,补缴增值税50500.63元, 补缴消费税3010.2元，加收滞纳金 4414.64元。 一是拓宽了纳税评估的案源，通过该案的评估,给评估人员提 供了发散性思维,拓宽了选案的思路；提高了税源管理的科学化、 精细化水平，夯实了税源管理基础； 二是增强了纳税人依法纳税意识，进一步规范了企业的会计 核算行为，促进了税负公平，这次评估,对该企业有很大的触动,同 时对该行业有一定的警示作用。 二、案例介绍： (一)分析选案 2 根据县局计财部门通报低税负企业及纳税评估系统自动筛选， 最终确定该公司为纳税评估对象。决定对其2008年1-12月纳税情 况进行纳税评估。 通过案头分析企业报送的财务会计资料,发现如下疑点: 该企业生产规模还可以，而该企业的主要产品板蓝根更是畅 销产品，而该企业的税负率一直低于全省同行业水平，由于疑点在 案头分析环节得不到排除，评估人员决定进行约谈举证。 （二）约谈举证 针对案头分析不能排除疑点问题，我科对该公司发出约谈通 知书，将企业财务负责人李洪钦、会计杨琳请到评估科办公室，他 们就企业税负偏低的问题进行了解释： 由于该公司属于制药行业，产品销售上存在一定的特殊性，有 些产品存在先由公司把产品发到各销售点，等销售后再开票作收 入。 通过约谈,认定该企业可能存在发出商品不作收入的现象,于 是转入实地核查。 (三)实地核查 按照纳税评估工作规程要求，评估人员于6月24日开始对该公 司经营情况进行实地核查。核查前，评估人员向企业发送了税务 检查通知书，针对纳税人税负偏低的现象，评估人员着重进行实 地核查。对企业的经营情况和会计核算的总帐及其明细帐与实物 帐进行了核对,发现存在如下几方面问题： 1、2008年度发出商品143922.13元未作收入，其中药酒收入30102 元，应补缴增值税24466.76元，应补缴消费税3010.20元； 2、2008年度购煤货、票、款不一致，应作进项税转出26033.87元。 (四)评估处理结果 3 通过以上几个环节的工作开展，该企业涉税情况已基本清楚， 根据中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税 暂行条例及中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，该公 司于2009年7月3日，补缴增值税50500.63元，补缴消费税3010.20元， 加收滞纳金4414.64元（税票号码为rz0203885-90）。 三、纳税评估建议： 1、通过评估，建议该公司加强财务管理，规范会计核算，提高 税法的遵从度。特别加强企业的产成品、原材料、往来帐的管理与 监督。 2、税管员除了日常申报提供的信息之外，还应该利用下户到 企业实地查看企业的经营情况，及时掌握企业经营信息。 3、要充分利用已有的各项企业财务及纳税指标，尤其是在税 收征管信息化全面运用、大量数据均可共享利用的情况下，充分利 用现有资源，定期对相关信息间的勾稽关系进行比对，善于从指标 中查找疑点。 4、在日常管理过程中，税源管理人员应将纳税评估与纳税辅 导紧密结合起来，一方面帮助纳税人不断提高 纳税遵从度，另一方 面提升服务形象，提高征管质量。 四、案例点评 综观此次效果纳税评估案例的整个评估工作过程，从疑点发 现到评估处理，从本案的评估情况来看，我们觉得，纳税评估对象 确定不能仅依赖于旧有的模式，而应拓展思路、创造思维，不断拓 展纳税评估的新途径，使纳税评估这项工作切实起到提高纳税人 税法遵从度的效果。 XX 县 XX 局纳税评估科 2009 年 7 月 3 日 4 医药制造业 江西XX制药有限公司纳税评估案例 一、内容提要 （一）评估对象描述 江西XX制药有限公司，成立于2004年9月，由 XX县某国营制药厂改制而成，注册 资 金2500万元，注册类型为私 营有限责任公司，增 值税一般纳税人，主要生 产销售各类药 品的片剂、冲剂、口服液、酒剂等， 产品约有30多种，主打产品为板蓝根冲剂和药酒。 2008年度该公司实现应税销售收入7,392,667.14元，已纳增值税271,274.64元，税负率为 3.67%。2008年市局下发的同行业增值税税负预警值下限为4.32%。 （二）评估工作简介 本次评估从2009年3月初开始，2009年4月底处理终结，由XX县XX局纳税评估科组 织实施， 评估税款所属期为 2008年112月。 评估人 员一改以前进入企业后就直接查阅 账簿的方法，在案头深入分析申报表、 财务报表发掘疑点的基础上，首先和技 术人员下 到生产车间认真观察了其产品的生产工序及流程，并和销售人员就其原材料进货渠道、 产品销售渠道、销售模式进 行详细的了解，采取由外向内的方式确定评估方向，从其行 业特点找出评估突破口，较 好的完成了此次评估任务。 （三）评估工作成果和影响 一是拓展了纳税评估的方法。通过该案的评估,使我们认识到，评估不能只停留在就 帐论帐的粗浅层次上，而应 将不同预警指标结合起来进行多角度、多时段综合分析，同 时辅以指标分析法、实地盘 存法等行之有效的方法实施深度评估。 二是增强了纳税人依法纳税意识。进一步规范了企业的会计核算行为，提高了企业 税负，促 进了税负公平，这次评估,对该企业有很大的触动,同时对该行业有一定的警示 作用。 三是评估入库了一些税款。评估认定该公司存在发出商品未及时作收入及票款不一 致的行为,补缴增值税50500.63元, 补缴消费税3010.2元，加收滞纳金4414.64元。 5 二、案例介绍： (一)分析选案 根据市局计统部门通报低税负企业（预警值下限4.32%）及纳税评估系统自动筛选， 最终确定该公司为纳税评估对象。决定对其2008年112月的纳税情况进行纳税评估。 我们认真查阅了企业报送的财务会计资料（附表一）, 并进行了以下分析比对: 1、同比纵向分析（利润率、税负率以及相关指标变动率） 税负率的增减变化直接取决于主营业务利润率。企业的利润率决定企业的税负率， 一般情况下随着利润率的上升，税负率也会上升；随着利润率的下降，税负率也会下降， 毛利率与税负率的增减变化情况应成正比，。 企业三年数据同比分析（附表一） 单位：元 所属期 主营业务收入 主营业务利润 主营业务利润率 应纳增值税 税负率 2008年 7392667.14 1022180.74 13.83% 271274.64 3.67% 2007年 4573107.41 530969.72 11.61% 185684.28 4.06% 2006年 4380511.42 574687.20 13.11% 186513.03 4.26% 企业四率同比分析（附表二） 所属期 主营业务收入变 动率 主营业务成本变动率 主营业务利润变动率 应纳增值税变动率 2008年 61.66% 57.28% 92.51% 46.09% 从附表一、二可以看出：1、自2006年以来， 该企业生 产规模一直保持明显的上升趋 势；2、2007 年主营业务利润 率相对于2006年有所下降，下降1.5，所以直接 导致税负率 也相对下降0.20；3、2008 年无论是主营业务收入还是主营业务利润率都有较明显的增 加，主营业务利润率为三年最高，较2006年增加0.72 ， 较2007年增加2.22，但是税负 率却为三年最低，出现大幅度的下降，较2006年下降 0.59， 较2007年减少0.39，而该 企业2008年增值税税负率3.67%也明显低于纳税评估系统的预警值下限4.32%；4、主营 6 业务收入变动率和主营业务成本变动率的变动情况是相匹配的，而主营业务利润变动率 和应纳增值税变动率与前两者不匹配。在收入和成本增长配比的情况下，利润率和税负 率却出现增减倒挂，这是不合逻辑的，初步推定 该企业可能存在少申报缴纳增值税的行 为，具体情况需要在进一步的工作中确认。 2、同业横向分析（利润率、税负率） 2008年行业情况横向对比分析（附表三） 单位：元 企业名称 主营业务收入 主营业务利润 主营业务利 润率 应纳增值税 税负率 XX药业 7392667.14 1022180.74 13.83% 271274.64 3.67% 众源药业 4986985.79 724892.5 14.54% 424518.87 8.51% 普正制药 16634175.73 3687648.97 22.17% 1119407.52 6.73% 伟豪药业 651743.6 163274.49 25.01% 44489.72 6.83% 我们在XX市范围内选取了三户产品较类似的制药企业与该户进行比对，发现该户 的毛利率和税负率都是最低，除大自然药业以外，其他三户都大大高于预警值下限，一 般情况分析，各普通药品（新特药及高科技生物药品除外）生产企业类似药品的毛利率不 会差别很大，而该企业如此低的毛利率和税负率，是不合常规的，可能存在少 计收入、多 抵扣进项税金的情况。 3、账户分析（存货与往来账） 少计收入一般存在两种情况，一是货已发出，款已收到不作收入；二是货已发出不 及时作收入。因此我们对该 企业的“往来帐”和“存货 ”进行了认真的比对（附表三）。 企业三年“存货”及“往来帐”比对（附表四） 单位：元 所属期 存货 应收帐款 应付帐款 预收帐款 其他应付款 2008年 3,333,836.24 711,741.99 5,152,718.49 0 1,225,018.13 2007年 2,144,358.26 262,417.16 4,106,452.82 0 1,377,975.55 7 2006年 1,369,542.06 364,014.27 3,320,970.62 0 1,579,528.71 附表三可以看出：1、存货逐年增加，可能是2008年进项税金抵扣增加， 实缴税金减 少，造成税负率下降的原因，但2008年该企业的销售形 势大好， 销售收入比以往年度几 乎翻番，所以已发货未作收入的可能性更大。2、“应收帐款”科目金额大幅增加， 应重点 关注。3 、“其他应付款”三年变化不大， “预收帐款”科目三年为0，“ 应付帐款”科目金额呈 逐年增加，如果存在款已收未及时作收入的行为，那么“ 应付帐款”科目也应进行重点检 查。 4、报表分析（勾稽关系等） 在进行“存货 ”及“往来帐”比对过程中，我 们发现其资产负债表中2007年“期末数”与 2008年“期初数 ”不相附，主要表现在“存货” 及“应收帐款”两个科目， 详细金额见附表五： 企业 “存货”及“应收帐款”同比比对（附表五） 单位：元 所属期 存货 应收帐款 2008年年初数 1,602,117.71 781,805.92 2007年年末数 2,144,358.26 262,417.16 差额数 -542,240.55 519,388.76 经比对附表五可以发现，企业2008年的“存货”减少数和“应收帐款” 增加数相差不大， 初步分析，“ 年初数”和“ 年末数 ”的不相符是在2008 年年初企业分年新开帐本时对报表数 据进行了直接修改，评估人 员的第一感觉就是：企业直接冲减“ 存货”增加“应收帐款” 是 为了达到少缴税款的目的。 （二）约谈举证 案头分析疑点以及评估方向已经确定，我科对该公司发出约谈通知书，对企业财务 负责人及会计进行约谈，要求其对有关疑点进行合理的解释和说明： 疑点一：在收入和成本增长配比的情况下，利润率和税负率却出现增减倒挂。 该企业的解释为：2008年购进原材料较多，当期抵扣进项税也较多，直接影响税负 8 下降，但销售成本是以实耗法进行结转摊销，所有 购进原材料并未全部计入成本，因此 一段时期内可能存在“ 二率 ”增减倒挂，但从总体趋势来看，利润率和税负率应该是方向 一致的。 疑点二：税负率行业横向比较较低。 该企业的解释为：由于大自然药业成立较晚，品牌效应和其他药品生产企业相比还 有一定的距离，价格上不去，利润空间就小，所以税负率较低，企业也一直致力于提升品 牌知名度，相信随着企业的 发展壮大，以后的税 负会跟上其他的药品生产企业。 疑点三：销售形势越来越好，为何“存货”金额反而越来越大。 该企业的解释为：正因为形势好，所以企业才会增加原材料和产成品的库存，以便 更好的拓宽市场。 疑点四：“存货 ”及“应收帐款”年初年末金额不相同。 由于这两个科目帐务处理过于明显，为避免打草惊蛇，评估人员决定待实地核查时 再行深入。 针对以上几点解释，我们认为：利润率和税负率却出现增减倒挂在短期内可能是正 常的，但相对一个纳税年度来 说这是不正常的；其次，税负率行业横向比较较低的解释， 我们针对价格原因进行了市场调查，发现其同类产品在定价上并不会比其他企业低，说 明该解释比较牵强；针对疑点三，2008年原材料和产成品的库存量需要我们进一步核实。 企业的解释说明并不能完全消除上述疑点,评估人员依照评估规程的要求转入实地 核查。 (三)实地核查 按照纳税评估工作规程要求，评估人员向企业发送了实地核查通知书，评估人员 于2009年6月24日对该公司经营情况进行实地核查。 1、我们首先要求企业提供实物保管帐，在控制保管帐之后，就原材料及 产成品的入 库及出库情况详细询问了实物保管相关人员，由于原材料达150余种，品种繁多， 计量复 杂，要分清楚必须要有很高的 专业知识，所以我 们将核 查重点放在金额较大的燃料煤上。 9 我们来到其堆放燃料煤的锅炉车间，只有两台电锅炉在运转，而原煤锅炉已经锈迹斑斑， 现场也未发现有原煤，经询问管理人员，原来原煤 锅炉2008年8月已经损坏， 损坏后购置 了两台电锅炉，我们核实了保管帐和原材料明细帐，却发现自2008年8月以来一直有原 煤购进并抵扣进项税金，并分摊了主营业务成本，具体金额423.56元/吨*472.80吨 =200260.54元，经企业财务人员核实，2008年8月迄今的原煤采购是虚假行为，应转出进 项税26033.87元。 2、我们对其销售情况进行了了解，当我们对销售人员进行问话时， 销售人员不经意 间对我们道了苦衷：四五年的铺底都要我们去收，怎么收的到哇！我们不禁警觉起来， 对铺底进行了细致的询问，原来铺底就是企业为了增加销售收入，提高品牌效应，采取 的一种先发货，待销售后再行收款的一种销售模式。这种销售模式中其铺底的产品会做 收入吗？所以我们工作重点放在产成品的盘点上。经盘点，以下药品数量金额存在出入， 具体情况见附表六 XX 药业产成品库存对照表（附表六） 单位：元 品名 规格（合） 账面销售数 仓库发出数 差额 平均单价 少计销售额 十全大补酒 500*20 100488 105065 4577 6.5768 30102.01 参茸卫生丸 9*200 172878 199400 26522 1.8974 50322.84 舒儿康 6*120 100370 151440 51540 1.232 63497.28 合计 143922.13 我们联想到2007年和2008年的帐簿年初年末金额不相符的情况，是不是有部分药品 的铺底未做收入直接转到“应收帐款” 上了呢，我们就帐簿差额和盘点情况仔细询问了会 计人员，会 计人员无奈之下，对我们说出了实情，其 实铺底也是无奈之举，风险较大，主 要是为了占领市场，打开销 路，几乎所有中小型 药品生 产企业都会采取这种销售模式， 2008年年初由财务部长对所有以前年度铺底的存货进行了一次清理，考虑到许多铺底的 10 药品由于时间较久，款项收回的可能性不大，如果一旦申报缴税，无形之中会更加加重 企业亏损，所以在年度开新帐簿时将所有铺底药品一次性转入“ 应收帐款”，并责成销售 人员及时收回，所以才引出了前面提到的销售人员的“ 苦衷”，对于“存货” 的减少为何比 “应收帐款”的增加多了22851.79 元，企 业解释这是铺底的死欠，当时考虑，如果转入“ 待 处理财产损益” 就要转出进项 税，就借 这次机会一次性 处理了。但企业随后解释，鉴于上 述处理办法风险较大，经过公司高层谨慎考虑，在 2008年6月又将大部分铺底的“ 应收帐 款”冲回到了 “存货”。企业财 会人员和评估人员一道重新 对相关帐务进行了全面的清理， 经审核确认：企业财会人员所述事实；企业也对143922.13元发出产成品未做收入的事实 表示认可，表示愿意补缴增值税24466.76元， 补缴消费税3010.20元。 3、评估人员对“应付帐款”科目进行了全面审核，该科目全部是反映原材料往来，无 药品经销商资金往来，该疑点可以消除。 (四 )评估 处理结果 经评估分析，约谈举证和实地核查后， 评估人员于 2009 年 6 月 29 日对该企业下达 了纳税评估认定： 1、根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条的规定，2008 年-2009 年购煤应作 进项税转出 26033.87 元（200260.54*13%）。 2、根据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条及中华人民共和国增值税暂行 条例实施细则第三十三条的规定，发出商品未作收入 143922.13 元，应补缴增值税 24466.76 元（143922.13*17%）。 3、根据中华人民共和国消费税暂行条例第五条的规定，发出药酒未作收入 30102.01元， 应补缴消费税 3010.20 元（30102.01*10%）。 以上合计应补缴增值税 50500.63 元，补缴消费税 3010.20 元。 三、评估建议 （一）通过评估，我们认为该公司应加强财务管理， 规范会计核算， 强化对税法和财 务会计之间的差别的认识，提升依法纳税的意识，加强企业的产成品、原材料、往来 帐的 11 管理与监督。 （二）税收管理员除了要掌握日常申报所提供的信息之外，还应该利用下户到企业 实地查看企业的经营情况，及 时掌握企业经营信息，特别是工业生产企业，税收管理 员 应对其生产流程及产品销售模式要有更深的了解。 （三）要充分利用已有的各项企业财务及纳税指标，尤其是在税收征管信息化全面 运用、大量数据均可共享利用的情况下，充分利用现 有资源，定期 对相关信息间的勾稽 关系进行比对，善于从指标 中查找疑点。 （四）在日常管理过程中，税源管理人员应将纳税评估与纳税辅导紧密结合起来，一 方面帮助纳税人不断提高纳税遵从度，另一方面提升服务形象，提高征管质量。 四、案例点评 （一）经过此次评估，确认补缴增值税50500.63元，合计2008年实际已缴增值税 321772.27元，2008年增值 税税负率升至4.35%，超 过 市局4.32%的预警值，达到了此次评 估目的。 （二）整个评估工作过程，从疑点发现到评估处理，从本案的评估情况来看，我 们觉 得，只有现代化信息技术结 合已有的评估方法，才能更好的拓展纳税评估思路、 创造评 估新途径。 （三）在进入实地核查前，必须对企业的申报数据进行认真分析，理清核查的关键环 节，确认实 地核查的方向，才能做到在评估工作中有的放矢。 （四）随着经济社会发展，各种新型销售模式不断出现，“ 铺底”这种销售方式在各行 业，特别 是医药行业具有很 强的代表性，只有根据行业特点开展评估才能达到预期的效 果。 编写单位：XX市XX局征管科 XX县XX局纳税评估科 编写人员： 刘 XX 李 XX 王 XX 12 XX 市国税系统“十佳”范例呈报表 所属县级局 XX 县 XX 局 所属部门 XX 县 XX 局纳税评估科 参与的评估人员 李连保、胡 XX 、雷 XX 申请单位情况 联系电话 137XX961166 纳税人识别号 360821767021843 纳税人名称 江西 XX 制药有限公司 所属国标行业 制造业 细化行业 饮料制造业 纳税人基本情况 是否增值税一般纳税人 是 范例评估所属期 2008 年 1-12 月 存在的问题 经评估分析、约谈举证、实地核查，发 现该公司 2008 年 1-12 月少申 报增值税 50500.63、消费税 3010.20 元。 纳税人评估情况 评定处理结论 吉 XX 税评更字2009第 008 号 申报税款 29.34 万元 差异税款 5.05 已补（退）税款 5.05 已补税款涉及的税票种类名 及税票号码 赣 国 缴 rz0203885-90 差异税款计算 涉及的稽查结论书文书号 虚开或虚抵违法情况 涉及的稽查结论书文书号 纳税评估分析处理情况表 纳税评估约谈举证通知书 纳税评估约谈举证记录 纳税评估约谈举证结论书 纳税评估自查报告书 纳税评估认定结论书 评估后处理情况 纳税帐务调整通知书 呈报单位（盖章） 呈报时间 2009 年 07 月 03 日 13 XX 市 XX 局 纳 税 评 估 资 料 目 录 序号 资料名称 有（） 1 纳税评估案例报告 2 疑点纳税人分户清册 3 人工案头审计审核分析表 4 询问通知书 5 纳税评估约谈举证纪录 6 纳税人自查举证报告 7 纳税评估约谈举证结论书 8 纳税评估实地核查通知书 9 纳税评估实地核查工作底稿 10 纳税评估实地核查结论书 11 纳税评估认定结论书 12 申报（纳税）错误更正通知书 13 纳税评估案源移送建议书 14 纳税评估案源移送反馈书 15 纳税评估处理情况登记表 16 纳税帐务调整通知书 14 人工案头审计审核分析表 税务机关：XX 县 XX 局 纳税评估科 编号：008 纳税人名称 江西 XX 制药有限公司 纳税人识别 号 360821767021843 评估所属期 2008/01/01-12/31 评估税种 增值税、消费税 注册类型 私营有限责任公司 主要疑点问题：税收负担率低于全省同行业水平。 分析结论：该公司为制药行业，销售存在一定的特殊性。建议转约谈处理 以上问题经审核分析： 建议转约谈举证 税收管理员：胡 XX 记录日期：2009 年 06 月 18 日 部门审批意见： 同意。 审批人：李 XX 记录日期：2009 年 06 月 18 日 15 XX 县 XX 局 纳税评估科 税务事项通知书 吉 XX 税评约通2009第 8 号 江西 XX 制药有限公司： 根据中华人民共和国税收征收管理法第五十四条第（四）项规定，请 你单位法人代表或其授权人于 2009 年 06 月 18 日 09 时携带相关资料到 XX 县 XX 局 纳税评估科，就所属期 2008 年 01 月至 2008 年 12 月税负偏低问题进行约谈。 联系人：胡 XX 联系电话：8446920 税务机关地址：XX 县 XX 局纳税评估科 税务机关（章） 2009 年 06 月 18 日 16 纳税评估约谈记录及结论 税务机关：XX 县 XX 局 纳税评估科 编号：008 纳税人识 别号 360821767021843 纳税人名 称 江西 XX 制药有限公司 评估税种 增值税 、消费税 评估所属 期 2008/01/01-12/31 参加人 李 XX 、胡 XX 记录人 王 XX 约谈时间 起:20090618 止: 20090618 约谈地点 XX 县 XX 局纳税评估科 约谈内容：问：你公司税负率偏低问题在哪？答：我公司主要产品有板蓝根 颗粒等 30 个品种，板蓝根颗粒销售收收入占全年销售收入约 10%，而它属 于批发品种，销售单价为 1.65 元每包，单位成本为 2.25 元每包，仅原材料 就占总成本的 69.72%元，毛利率为了 36.7%。问：那你公司为何要生产呢？ 答：因为我公司生产的该类产品成效还可以，在市场上声誉较好，想通过它 来带动其它产品的销售。问：你公司如何销售产品？答：由于我公司为制药 行业，所以在销售上存在一定的特殊性，有些产品存在由公司先把产品发到 各销售点，等销售后再开票入帐的问题。 约谈结论： 据案头分析和约谈情况，疑点不能排 除，建议实地核查。 记录人：雷 XX 记录日期：2009 年 06 月 18 日 部门审批意见： 同意。 审批人：李 XX 记录日期：2009 年 06 月 18 日 17 上述记录属实。 被约谈人（签章）： 2009 年 06 月 18 认定结论书 税务机关：XX 县 XX 局纳税评估科 编号：008 纳税人名称 江西 XX 制药有限公司 纳税人识别 号 360821767021843 评估税种 增值税、