医药销售行业税收漏洞及原因分析

医药销售行业税收漏洞及原因分析 一、医药行业有独特的经营特征 （一）医药行业是一个市场准入受到严格限制的行业。医药行业是一个特殊的行业，从事医药 经营必须有药品监管部门核发的医药许可证，特别是医药经营行业下一步推行 GSP 认证，对医药企 业的资格有了更加严格的要求，管理更加规范。市场准入受到一定限制，税务机关易于摸清和掌握 。 （二）医药行业经营环节单一。医药经营行为主要是购销行为，涉及到进、销、存三大环节， 抓住其中任何一个环节，根据进销存的存货平衡公式，可以全面掌握企业的经营状况，从而对其纳 税情况进行监管。 （三）销售价格趋于稳定。目前医药行业药品销售价格实行国家指导价和市场调节价相结合， 一般情况下的药品销售价格趋于稳定，同类药品的进销差价保持一个稳定幅度，波动不大。 （四）药品零售企业，购进渠道单一，主要从批发企业购进，且一般就近购进。个体零售企业 一般门店经营，基本无专门的库存仓库，库存变动不大，且购进频繁，每次购进量小。 （五）医药行业利润高。经调查测算，药品批发环节毛利率为 15%左右，零售环节毛利率为 35% 以上。企业返利即企业之间通过平销的形式少缴税款，是医药行业低税负的主要原因，而企业之间 的合同协议和资金动态则是找出问题的关键。 二、医药行业存在税收漏洞的主要表现 （一）医药企业存在隐瞒销售收入现象。根据调查，河南省某市人均年药品消费金额为 40-50 元，按最低计算，全市 780 万人全年购药 31200 万元，而 2005 年 2 月医药企业申报销售收入 15643 万元，相差 15000 多万元，说明全市医药企业存在大量隐瞒销售收入行为。 （二）分支机构较多，存在挂靠现象。据调查，国营医药企业下属分支机构较多，部分个体经 营者挂靠在其下，名为国营、集体企业，实为个体经营，设置虚假账簿，偷逃税款。如某市医药公 司广设二级公司、三级公司，无论是独立核算还是个人承包，都以医药公司的名义从事经营，其零 售公司所辖的十八个门店中，仅有两个门店申报交纳增值税，其他十六个门店均未交纳过增值税， 二级公司零售公司账册上也未反映十六个门店的任何收入。十六个门店实际上是个人承包经营 ，他们仅向零售公司每年上交一定数额的承包费、保险费、养老金外，其他均自主经营。大多数医 药经营者挂靠在医药公司或者医药批发站门下既不办理税务登记，又不申报纳税，长期漏征漏管， 税源管理薄弱。全市医药行业办理税务登记 76 户，占应办证户数的 47%，纳税申报率只有 63%，个 体业户税务登记率和纳税申报率更低，分别为 39%和 33%.一些经营者说：“我们从事医药经营多年 ，不知道要接受税务管理，还要缴纳增值税”.（三）医药行业发票管理混乱。医药行业存在严重违 规使用发票问题，如某市医药公司多年来使用发票以自印发票为主，公司及所属机构（含挂靠单位 2 ）使用发票均由总公司统一印制，分支机构和个人承包者以 300 元、120 元、60 元等不同价格进行 购买。正规发票应用不到位、使用不规范。个人购药消费索取发票意识不强，致使医药经营企业存 在大量不开发票业务。部分医药经营企业还存在使用自印发票、以“提货单”或“调拨单”等自制 内部结算单代替发票使用等现象；普通发票的填开质量差，有的只填写名称和总金额，名称一栏只 填写“药品”，无具体品名，数量和单价栏空白，很难从普通销售发票上看出具体商品的销售价格 ；随意开具红字普通发票，冲减销售收入。该用票不用票，该开票不开票，以自制或内部结算清单 代替发票，零售业户用票面仅为 35%左右；转借代开发票，旧票重用，涂改票面，大头小尾开票； 领购手续不全，无本购票，管理失控，有的一次领购 5 本发票，多者达 10 本以上。在近期一次专项 检查中，初步统计医药行业用票户违章面达 100%，违章发票 2000 多份。 （四）存在帐外经营、有意隐瞒销售收入等现象。医药企业经常出现利用销售结算方式的不同 ，迟记收入、隐瞒收入。目前部分医药经营企业存在购进药品不入账、不申报抵扣进项税金、销售 收入也不入账的帐外经营现象。部分医药经营企业人为压低部分商品的销售价格，少记销售收入， 造成企业账面反映的毛利率与税负率偏低。一些医药批发站采取收入不开票、收入不记账及建假帐 等手段搞帐外经营或者体外循环，隐匿销售收入，如在对某医药批发站的突击检查中，税务检查人 员意外发现了日销货原始记录，与申报数实际误差很大。 （五）纳税人会计核算不健全、不规范，不能全面、完整、准确地反映企业或个人民的实际生 产经营状况。一些医药生产经营企业财务人员素质不高，会计核算不健全，销售明细账不明细、结 转销售成本无依据；对货到票未到商品计入“商品采购”科目；购进和销售大部分采用现金交易， 不易控制资金流向等。 （六）税收管理存在薄弱环节尤其是税源管理不到位。一段时期以来，“疏于管理、淡化责任 ”的现象较为存在，一些地方的税源管理人员长年不更换，造成与纳税人关系逐渐密切，管理经验 或掌握的涉税情况不少，就是不“外传”，人员更替交接时“一无所有”或者说没有多少适用的涉 税资料。 （七）税款抵扣不严。医药管理改革后，进货渠道较多，具有很强的灵活性。作为集中核算机 构和增值税一般纳税人，某市医药公司对其下属分支机构取得的进项税由公司统一抵扣，对每笔进 项业务的日期、品种、数量、用途等缺少应有的了解和监督，进项税的真实性和合法性难以认证， 出现随意抵扣和蓄意增大进项税等现象。有的串通厂家改变货物品种抵扣，有的将一些非应税项目 变更后作进项抵扣，有的甚至凭空抵扣。凡此种种，不一而足。 三、医药行业税收漏洞形成主要原因分析 （一）医药经营者对依法纳税缺乏足够认识。医药关乎国计民生，长期以来受国家药品政策统 管较严，而在税收管理上一直没有纳入规范化轨道。从客观上讲，税法宣传力度不够，为数众多的 医药经营者对税法知识了解很少，更不用说如何计算税款和申报纳税。在他们的思想观念中普遍存 在着“医药经营不受税务管理”、“买卖药品不纳税”等认识误区。从主观上讲，为利益牵动，一 3 些纳税人偷逃税心理作祟，钻税收管理空子，借公司统一报帐管理和企业改制之机，采取非法手段 偷逃税款，给国家带来损失。 （二）不健全核算难以适应增值税规范化要求。一方面，医药系统下属分支机构只设立日销货 清单和月进项税表，根本没有总帐、明细帐、销货帐、现金帐和库存帐，帐目残缺，核算不严，基 础管理不牢，在源头上不能为增值税核算提供依据。另一方面，名义上为报帐制统一核算，实际上 是一种极其松散、极不严密的管理形式，它只根据各分支机构每月一次报送的数字抵扣税款和计算 增值税销项税，对实际经营、现金、库存难以有效控制，据此计算的应缴增值税可以说很不规范， 很不准确，很不严肃。因此，医药行业的零申报、负申报现象也是自然而然的事情了。 （三）承包经营与增值税规范化管理相错位。增值税条例规定，承包承租人为纳税义务人。目 前，医药行业普遍推行的承包经营机制扭曲了规范化的增值税管理：一是承包经营后，合同就成为 约束发包和承包行为的主要依据，承包人更多地关心能否履行合同和自身利益，发包人考虑的是如 何收取承包费，在他们看来，正常的财务核算并不重要，不过是仅供掌握实际情况和调整承包基数 的一种形式，这就使增值税核算管理失去了重要前提。二是大多数承包合同将税收包含之内，有悖 于税收政策，不利于增值税据实征收管理。三是每个承包经营者都是相对独立的实体，进货有很大 的机动性和选择性，进什么货、进多少货完全取决于自己，进货不易控管，销货无法掌握，必然直 接影响增值税的核算。四是承包期与纳税申报日期不一致，经营者在纳税申报期之前停业、转包或 合同到期，税务机关不利控管，二者差异容易造成管理漏洞。 （四）厂商联手逃避税收管理。随着医药市场的不断发展壮大，各国对药品研制的投入也越来 越大，新药、特药等等名目繁多的药品不断面世。各个生产厂家为了抢占市场纷额，采取各种手法 ，甚至不择手段，千方百计推销自己的药品，导致医药市场混乱不堪，药品营销过程中的暗箱操作 日趋严重。为了逃避医药监管和国家税收，厂商联手，隐瞒收入，既掩盖了非法收益，又偷逃了国 家税收。 （五）医药行业税收管理滞后。医药行业经营形式多样化，经营渠道复杂化，使税务管理面临 着新情况、新问题。一些基层国税人员对医药行业的税收管理认识偏差，认为医药经营是公益事业 ，税收管理可管可不管，思想上产生了放松管理情绪。一些税务人员疏于管理，淡化责任，在企业 改制和经营形式变化后，不积极探索医药行业税收管理的有效措施，形成了人为性管理漏洞，忽视 了重要的税收增长点。当然，这与承包经营形式下税收管理办法不具体、不明确、基层不易操作也 有一定关系。医药管理改革不完善。相对而言，医药管理改革较为滞缓，措施不配套。一是医药管 理体制不理顺。医药与卫生职能重叠，政策打架，医药市场竞