仓库管理-存货与仓储循环审计概论(ppt 36页)

第 11章 存货与仓储 循环审计 主编 段兴民 学习目标 通过本章学习，要了解存货与仓储循环 的主要业务活动及其涉及的原始凭证与会计 记录；熟悉成本会计和薪酬管理的内部控制 及其测试；熟练掌握生产成本的审计目标和 实质性审计程序；熟练掌握存货的成本、监 盘、计价和截止日测试等审计程序；了解其 他相关账户的审计目标和实质性审计程序。 应用能力目标 掌握存货业务管理过程、会计核算和产 成品生产过程、营业成本核算程序，能运用 所学的生产与储仓储循环审计的基本理论、 基本方法和基本技能解决实际审计工作中的 有关问题。 11.1 存货与仓储循环概述 11.1.1主要业务活动 l 计划和安排生产 2. 材料的采购与入库 3. 发出原材料 4. 生产产品 5. 产成品入库 6. 核算产品成本 7. 发出产成品 8. 储存产成品 11.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1. 主要原始凭证 （ 1）生产任务通知单 （ 2）领发料凭证 （ 3）产量和工时记录 （ 4）薪酬汇总表和人工费用分配表 （ 5）制造费用分配汇总表 （ 6）成本计算凭证 （ 7）其他记录 2、主要会计账目 存货与仓储循环所涉及的会计账目，主 要是原材料、库存商品、委托加工物资、存 货跌价准备、生产成本、制造费用、劳务成 本、应付职工薪酬等。 11.2 存货与仓储循环的内部控制 及测试 11.2.1存货与仓储循环的内部控制 1. 存货管理内部控制 l 采购员、仓库管理员、仓库会计是否单独设立，存货的保管和记 录职务是否分离； l 领料单是否经过生产部门授权审批，并有生产部门及仓库管理员 签字； l 用于销售的产品出库单是否有销售部门授权，自用产成品出库单 ，是否有管理部门的授权签批； l 材料出库单是否分类连续编号并妥善保存，登记入账，并依据它 编制材料费用分配表，进行成本核算； l 是否定期进行存货盘点，达到账实相符。 l 盘点有误差是否编制盘盈盘亏调节表，并依据它调整存货账，并 报财务部门登记费用账或存货账； l 仓库会计是否定期与财务对账，达到总账明细账相符。 2. 职工薪酬的内部控制 l 人事管理、工作考勤、工薪发放、财务记录等职务是否相互分离 ； l 工薪标准、代扣款项是否经过人事管理的审批； l 上岗、工作时间特别是加班时间、工时卡是否经领班核准，工时 记录是否准确； l 工资结算表和工资汇总表，都由工薪发放人员编制并经人事管理 人员、工作考勤人员审核，依据充分并经核实； l 工资分配表、工资汇总表，完整反映已发生的工薪支出； l 职工福利支出、职工教育费、工会费等以工资表为基数计提并分 配； l 薪酬费用分配方法适当且前后期一致，账务处理流程适当。 3. 成本会计的内部控制 l 生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批； l 成本的核算，是以经过审核的生产通知单、领发料凭证产量和工 时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表为 依据； l 生产通知单、领发料凭证产量和工时记录、材料费用分配表、人 工费用分配表、制造费用分配表事先编号并已登记入账； l 成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用的成本核 算流程和财务处理流程适当并经常进行内部稽核； l 每期每批产成品进行成本分析，进行分析性复核。 11.2.2 存货与仓储循环的控制测试 1. 存货管理内部控制测试 （ 1）观察人员分工，确认不相容职务分离； （ 2）检查保存的材料出库单是否连续编号，抽查部分 出库单是否有授权并已记录库存明细账； （ 3）检查保存的领料单是否连续编号，抽查部分领料 单是否有授权并已记录库存明细账； （ 4）检查库存盘点记录，存在差异时是否编制盘盈盘 亏调节表，盘盈盘亏调节表是否有仓库管理人员、 仓库会计及仓库负责人三方确认签字，并依据它调 整存货账，盘盈盘亏调节表是否报财务部门登记费 用账或存货账； 2. 职工薪酬的内部控制测试程序 （ 1）检查职工薪酬结算表和职工薪酬汇总表，都经过 考勤人员、人事部门审核并报经负责人审批； （ 2）检查有关的人事档案及其授权、工时卡是否经领 班核准说明，检查工时记录中有关内部检查标记及 有关核准标记； （ 3）检查薪酬分配表、薪酬汇总表、薪酬结算表并核 对有关员工手册、薪酬手册； （ 4）测试薪酬费用分配方法是否适当和前后一致。 3. 成本会计的内部控制测试程序 （ 1）检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表是否 经过恰当的授权审批； （ 2）检查有关的成本计算的记账凭证，是否以附有审 核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、 材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配 表等，并检查这些原始凭证的顺序是否完整。 （ 3）测试成本核算方法和费用分配方法是否合理和具 有一贯性；采用的成本核算流程和财务处理流程是 否合理，有关数据是否相符。 11.3 存货审计 11.3.1 存货审计概述 存货审计的内容可以概括为（ 1）存货盘 存制度及期末存货实际结存量的认定；（ 2） 存货计价的审计，包括存货入账价值与在产 品、产成品的成本计算，存货计价方法、成 本计算方法的合理性与一致性；（ 3）各种存 货的品质认定与价值重估；（ 4）财务部门对 存货资金的占用与周转的管理以及存货盘盈 或盘亏的处理。 11.3.2 存货监盘 1. 存货监盘的定义 存货监盘，是指审计人员现场观察被审计单位 存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。存货 监盘的含义可从以下几方面理解： （ 1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程 序的结合运用。 （ 2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审 计证据 （ 3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 2. 存货监盘的作用 存货监盘达到存货的存在认定、完整性 认定以及权利和义务的认定，审计人员监盘 存货的目的在于获取有关存货数量和状况的 审计证据，以确定被审计单位记录的所有存 货确实存在，且该记录已经反映了被审计单 位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合 法财产。 3. 存货监盘程序 （ 1）观察程序 在盘点前观察存货现场 对所有权不属于被审计单位的存货的处理 观察盘点人员是否遵守盘点计划 （ 2）检查程序 在检查已盘点的存货时，审计人员应当 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 ，以测试盘点记录的准确性。审计人员还应 当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记 录，以测试存货盘点记录的完整性。 4. 对特殊类型存货的监盘 对某些特殊类型的存货而言，审计人员 需要运用职业判断，根据存货的实际情况， 设计恰当的审计程序，获取存货的数量和状 况的审计证据。 5. 实施存货监盘应注意的其他问题 （ 1）首次审计且未对上期期末存货实施监盘，审计人员应当在已经获取 本期期末存货余额充分、适当的审计前提下，对本期期初余额实施必 要的审计程序，保证其真实性。审阅上期存货盘点记录及其他资料， 审阅上期存货审计工作底稿副本（其他审计部门或审计机构）。 （ 2）因不可预见的原因导致无法按预定日期实施存货监盘，或被审计单 位已经完成存货盘点的情况下，审计人员应提请被审计单位择日重新 盘点。 （ 3）如果在报表日后才进行审计，无法监盘年终存货盘点，审计人员应 采用替代程序。如利用被审计单位资料对部分存货进行抽查，审查自 报表日以来的存货收发记录，倒推出报表日存货量。如果无法实施， 则存货报表日存在性证据不足，应在审计底稿及审计报告中说明。 （ 4）在永续盘存制度下，如果库存记录与盘点结果存在较大差异，审计 人员应追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已做适当 调整。 11.3.2 存货计价审计 1. 存货计价的审计内容 对存货计价进行审计，主要是审查存货计价基 础和方法及存货入账价值，审计时应查明以下几点 ： （ 1）存货计价基础是否正确。 （ 2）存货成本的入账价值是否合法正确。 （ 3）存货收发的计价方法是否正确、合法，是否前后 一致。 （ 4）审查期末存货成本的计算、存货跌价准备的提取 是否合法、公允。 2. 存货计价审计的程序 对存货计价审计一般采用抽查的方法进行审计 ，主要采用以下步骤： （ 1）选取测试样本。 （ 2）对抽取的存货样本进行计价测试。 （ 3）将测试结果与企业的账面记录进行比较，编制比 较分析表，一致则计价方法正确，否则计价方法存 在差异，有差异时，审计人员找出形成差错的原因 并提出相应的建议。如果差异过大，应扩大范围继 续测试。 例 11-1：审计人员在对某单位审计时发现以下特殊的项目，请问审 计人员对这些项目应进一步实施哪些审计程序？ l 产成品库房内有几箱中成药没有放入药品架子，没有悬挂盘点单 。经查这些药品属于其他生产厂商委托该单位的进行组合试销药 品。 l 验收部门有一桶制剂，盘点单位上表明 “重封 ”字样。 l 运输部门有一箱已装箱的制剂，没有挂盘点单，据称是已经销售 并要送到 *医院的。 l 在原材料仓库内有 3种原材料，每种上均挂有盘点单，经审计人 员盘点与账面数额相符，但上面布满灰尘。 l 审计人员看到季末盘点表中有 7种药品账实不符，经查仓库已经 做过盘点表。 审计人员需要分析内容和需要实施的实质性审计程序： l 检查药品组合试销有没有合同，合同是否确认了合作时间、数量 、价格、相关的责任；检查该药品入库的手续是否齐全，确认其 承销品的性质，分析其所有权；核查财务账面是否对承销品有相 应的会计登记。 l 检查生产部门的生产成本结算单和仓库的入库单，确认这桶制剂 的状态是在产品还是产成品，并检查成本结转的正确性。 l 检查该箱制剂的出库单，检查出库时间和盘点时间关系，并追朔 到相应的会计记录是否已经做销售。 l 主要检查该三种原材料的入库时间，分析长期不用的原因。 l 检查盘点表是否有重新重点盘点，并分析盘盈盘亏的原因，有库 管员、仓库会计、主管部门领导的签字，并报仓库会计和财务人 员进行相应的会计处理。 11.4 应付职工薪酬审计 11.4.1 应付职工薪酬审计目标 一般包括：（ 1）确定期末应付职工薪 酬是否存在。（ 2）确定期末应付职工薪酬是 否为被审计单位应履行的支付义务。（ 3）确 定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、 记录是否完整。（ 4）确定应付职工薪酬的期 末余额是否正确。（ 5）确定应付职工薪酬的 披露是否恰当。 11.4.2 应付职工薪酬的实质性程序 1. 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 。 2. 对本期工资费用的发生情况进行分析性复核。 3. 抽查应付职工薪酬的支付凭证，确定工资、奖金、 津贴和补贴的计算是否符合有关规定，依据是否充 分。 4. 检查职工薪酬分配表及有关账薄记录。将应付职工 薪酬贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核 对一致。 5. 审阅应付福利费明细账。 6. 验明应付职工薪酬、应付福利费在财务报告中的披 露是否恰当。 11.5 营业成本审计 11.5.1 营业成本审计目标 营业成本包括主营业务成本和其他业务 成本，其审计目标一般包括：确定记录的营 业成本是否已发生，且与被审计单位有关； 确定营业成本记录是否完整；确定与营业成 本有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定营业成本是否已记录于正确的会计期间 ；确定营业成本的内容是否正确；确定营业 成本与营业收人是否配比；结转的存货成本 是否数据准确；确定营业成本的披露是否恰 当。 11.5.2 主营业务成本的实质性程序 主营业务成本审计的基本要点包括：分 类计算成本，是单独计算产成品销售成本， 是否按存货成本数结转销售成本，依据先进 先出或加权平均等存货收发的计价方法；综 合计算成本的，产品成本是由期初库存产品 成本加上本期入库产品成本，再减去期末库 存产品成本求得的。审计人员获取或编制主 营业务成本明细账，与明细账和总账核对相 符。编制生产成本及销售成本倒轧表，并与 总账核对相符。 11.5.3 其他业务成本实质性程序 1.获取或编制其他业务成本明细表，复核加计正确， 与总账、明细账合计数核对是否相符，应注意其他 业务成本是否有相应的收入。 2.当年数与上年度数相比，本期各月份相比，其他业 务成本是否有重大波动，如果有，应查明原因。 3.检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确， 并与其他业务收入相配比。 4.检查是否有异常项目，如果有，应查找入账依据及 法律文件。 5.确定其他业务成本的披露是否恰当。 11.6 其他相关账户审计 11.6.1存货跌价准备审计 1. 存货跌价准备审计的目标 存货跌价准备审计的目标包括：确定存 货跌价准备的发生是否真实，转销是否合理 ；确定存货跌价准备发生和转销的记录是否 完整；确定存货跌价准备的余额是否正确； 确定存货跌价准备的披露是否恰当。 2. 存货跌价准备审计程序 （ 1）获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与 总账数和明细账合计数核对是否相符。 （ 2）检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书 面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。 （ 3）评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理，是否充 分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。 （ 4）若被审计单位为建造承包商，对其执行中的建造合同，应检 查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是 否合理，会计处理是否正确。 （ 5）比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评 价上期存货跌价准备计提的合理性。 （ 6）如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的 存货，应检查相应的跌价准备的会计处理是