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关于企业纳税信用管理的探讨与思考 编者按：市场经济从某种角度上讲是一种信用经济， 在税收工作中引入纳税信用管理模式不但有利于倡导诚信 守法经营、优化税收环境，同时对形成依法纳税、以德护 税的税收征管新局面具有重要意义。本文作者结合现行纳 税信誉等级管理工作开展的实际情况，通过认真的调查和 分析，就当前企业纳税信用管理工作相关的一些问题进行 了思考和探讨，并对如何进一步完善企业纳税信用管理工 作提出了一些具体的设想和建议。现刊发，供大家参考。 诚实信用作为一种道德追求，在我国古已有之，“仁 义礼智信”是先人提倡并力求遵循的行为准则；孔子的 “人而无信，不知其可也”为历代后人所熟诵。二千多年 后的今天，随着市场经济的发展，越来越多的人意识到， 信用是整个社会赖以生存和发展的基础，不讲信用，正常 的社会关系就难以维系，市场经济就难以发展和完善。基 于信用的重要性及其在市场经济中的基础作用，中华人 民共和国税收征收管理法及其实施细则明确规定：“税 务机关负责纳税人纳税信誉等级评定工作。”目前，由于 社会信用体制的不健全，税务部门仅就企业信用进行了评 定，旨在实现建立企业信用与完善税收管理的“双赢”。 一、企业纳税信用的涵义及现状 基本涵义找文章到大 秘书-/www.damish -一站 在手，写作无忧！ 企业信用有广义和狭义之分，狭义的企业信用仅指企 业对债务按期还本付息的能力和意愿；广义的企业信用是 指企业遵守诺言和实践成约的行为，它表现出企业以诚实 守信为基础的心理承诺和如期履行契约的能力，是企业基 于长远利益与短期利益的比较，追求总体利益最大化的一 种理性经济行为。其外延涉及企业与政府之间的法定信用 关系、企业与企业之间的商业关系、企业与银行间的资金 信用关系、企业与消费者之间的商品信用关系以及企业与 内部员工的合约信用关系，是一个包括守法信用、商业信 用、银行信用、产品信用和服务信用等在内的与企业生产 经营活动相关的信用体系。 企业的纳税信用则是企业信用广义涵义中的一种情况。 它指从税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理、账簿 管理、税务检查情况等多方面对企业纳税进行综合社会诚 信的评价。 现状 目前，我国企业总数中 90%以上是中小企业。在经济转 轨过程中，由于市场经济体制尚不完善，相关法律制度跟 不上形势发展的需要，一些企业便利用法制不健全的漏洞， 故意偷税、拖欠税款。从 XX 地税系统近三年掌握的数据来 看，企业纳税信用的现状不容乐观。 从问题率看，XX-XX 年 XX 地税局实施检查的平均问题 率达到 78.47%，最低问题率为 XX 年的 75.28%。如上图所 示，虽有逐年下降的趋势，但有问题户数仍然占被检查户 数很大比重。 如上图所示，XX-XX 年 XX 市地税局通过各种形式税务 检查共组织收入 402443.8 万元，入库金额 350553.59 万元， 三年平均入库率为 88.97%。虽然影响税款及时、准确缴纳 的因素很多，如企业对税收政策掌握不明，企业财务会计 制度不健全，会计人员素质不高而造成计算错误等，但为 数更多的问题则表现在企业设置“帐外帐”、隐瞒截流收 入、故意拖欠税款、无照经营等。可见，由于纳税信誉的 缺乏而导致税款流失的状况在现实生活中大量存在，在一 定程度上扰乱了税收经济秩序，阻碍了社会信用体系构建 的进程。因此，强化企业纳税信用观念，构建税收信用体 系尤为重要。 二、纳税信用管理的现状及其产生的积极作用 在市场经济条件下，完善的税收机制，既要有外在的 税收法律体系进行约束，也要以诚实信用这一道德标准作 为行为准则。XX 市地税局正是在这种情况下于 XX 年 2 月下 发了XX 市地方税务局纳税信誉等级评定实施办法，并 于 XX 年底在全市范围内推行实施了纳税信誉 A 级企业的评 定，部分区县局试行 B、C 级企业的评定管理工作。 现行纳税信用评定方法及管理模式 1、“纳税信誉等级评定是指税务机关以纳税人遵守和 履行税收法律、行政法规等法定义务情况为主要依据，通 过评估确定纳税人的纳税信誉 A、B、C 三个等级，并实施 分类管理的工作过程。” 2、评定内容包括纳税人申请被受理之日向前推算，连 续两年的税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查、发 票管理、账簿管理，以及相关行政执法部门对纳税人社会 诚信的评价。 3、纳税信誉等级评定大致流程为： A 级企业的评定： 4、分级管理 对认定的 A、B、C 级纳税信誉企业实行不同的管理模 式。针对纳税信誉良好的 A 级企业采取预约上门咨询、简 化发票购领程序的措施，提供满足其需求的个性化服务， 规定除专案、涉税举报等情况外，两年内免除税务检查； 针对纳税信誉一般的 B 级企业，进行常规检查和管理，重 点加强日常政策的辅导和咨询，帮助企业提升纳税信誉等 级；针对纳税信誉不良的 C 级企业，将其列为税务检查重 点对象，限量供应其领购发票并严格各项审核程序等。 实施纳税信誉等级评定管理的积极作用 从实施效果上看，将企业信用管理引入税收管理对促 进企业信用的建立和税务机关管理的完善起到一定的积极 作用。 1、一定程度上推进了企业信用的建立。实行对不同等 级企业的分类管理，有效提高了企业对纳税信用的重视程 度，其优惠措施及积极的正面宣传效应吸引了一部分企业 积极参与评选，为企业在市场竞争中社会信用的树立奠定 了基础。相反，对信誉不好的企业，由税务部门对其加强 管理和帮助，无疑会促进企业建账建制、财务管理等工作， 从而规范企业的竞争行为，推进全社会的信用建设。 2、一定范围内起到了“依法诚信纳税”的良好导向作 用。通过宣传、公布纳税信誉 A 级企业名单，无形中为企 业添加了新的竞争力，使其在市场经济环境下增加了一定 的竞争优势。同时，将纳税信誉不好的企业列入“黑名单” ，不仅对税收有问题的企业起到震慑作用，并对其他企业 也产生了一定的警示效果。为规范企业诚信纳税，构健全 社会良好的竞争环境起到积极的导向作用。 3、税务部门内部管理工作更加科学化。分级管理使税 务部门能够针对每类企业不同状况实施更为有效的管理， 一方面降低了运行成本，将管理力度有根据地进行分配； 另一方面有重点的管理使得工作更具成效，人力、物力等 资源利用更加合理，并取得了良好的社会效果和一定程度 的公众认知。 三、现行纳税信用管理方法的不足及原因分析 现行管理方法的不足 据统计，XX 年度评出 A 级企业 1032 户，约占总户数的 0.25%；XX 年度，评出 A 级企业 956 户，约占总户数的 0.19%。就两年的评定结果看，纳税信誉 A 级企业占企业总 数比例非常小。而造成此种状况的原因除了信用环境的社 会基础差等因素外，也暴露出现行信用管理方法自身的不 足。 企业方面所反映的问题： 1、评定所需成本高，评定期限相对较短。评定需要企 业首先提出申请，并提供中介机构对其进行两年有关纳税 情况的审计报告。由于评定所需审计报告与企业日常审计 报告要求有所不同，导致部分参选企业需要重新制作审计 报告，而企业因注册资本等客观因素不同，一份审计报告 多则需要几千元，造成成本的一定增加。此外，纳税信誉 等级评定周期为两年，即每两年将结合纳税人年检和纳税 评估情况对其进行重新评定，评定相对频繁，一定程度上 加重了企业负担。 2、管理形式相对单一，优惠措施不明显。现行管理方 式对企业的“优惠”仅仅体现在实施人性化的服务上，而 随着纳税服务整体水平的日益提高，A 级企业所享有的这项 “优势”已不明显。 3、企业对自身信息的保密等存有顾虑。评级后的企业 将向全社会予以公布，有些企业由于对纳税信誉评定工作 缺乏了解，存在一些模糊和片面认识，既想参与纳税信誉 等级评定又怕公布信息过多、泄露商业机密，致使其对参 与评定活动产生许多顾虑。还有较少数的一些企业，干脆 奉守中庸之策，担心评定后树大招风，始终保持一种观望 的态度。 4、社会效应还有待提高。在全社会信用机制相对缺失 的情况下，纳税信誉的评定未能与商业信用等紧密联系， 使得纳税信誉在市场竞争中没有完全发挥应有的作用。同 时，由于相应的管理机制、体制尚不配套和健全，一些管 理制度、办法也还没有完全跟上，使得纳税信誉等级评定 工作奖优罚劣的功能没有充分发挥。 以上四点原因都不同程度地挫伤了企业参与评定活动 的积极性和主动性，对纳税信誉评定工作的深入广泛开展 产生了消极影响。 从税务部门角度看存在的问题： 1、评价内容的权威性还有待提高。主要体现在不同职 能部门都进行各自的评定，且标准不一，使得纳税信誉评 定具有一定的片面性，其评定结果的“含金量”也因此打 了折扣。此外，就纳税信誉本身而言，地税系统和国税系 统各自评定，导致一个企业可能是国税系统的纳税信用 A 级企业，却不是地税系统纳税信用良好的企业，造成一个 企业两种纳税信誉等级的尴尬局面。 2、纳税信用管理体系还有待完善。缺乏完善的企业信 用信息资料库，且管理工作、具体流程还有待进一步细化， 企业信用与税收征管的联系不够密切，在税务稽查信用管 理和日常税收信用管理方面尚没有规范性的制度。仅以下 发文件的形式，对一些信誉较好的企业提供开辟“绿色通 道”等“优惠”服务，因随意性较大，易导致各地区做法 各异，不利于信用的建立。 3、申报材料不够详实致使税务部门为企业承担了信用 风险。在目前的评定工作中，企业提供申报材料，自然希 望顺利“当选”，其申报内容往往会“扬长避短”，虽然 税务部门在评定过程中要经过两次审核，但在此过程中， 税务机关与企业存在着明显的信息不对称，致使税务部门 评定企业纳税信誉处于相对弱势地位。此外，企业经营是 一个动态的过程，变化因素很大，税务部门目前还很难做 到对评定后的企业实施全方位的跟踪调查。由于税务部门 的信誉度高过其他评定的中介组织，如果不能保证评定结 果 100%的“含金量”，企业一旦出现问题，税务部门将为 其承担失信的风险，税务部门的信誉也会因此受到损失。 4、评定手段相对落后。从评定流程看，评定过程主要 靠人工定性分析，工作量较大，一方面手工劳动牵制了部 分税务工作者很大精力，造成工作量增加；另一方面评定 结果易受人为因素影响，长期实行，不利于保证评定质量。 产生问题的原因 1、信用体系的社会基础较差。目前，各地失信现象屡 禁不止，归根结底，是由社会文化、制度和管理等多方面 原因造成的。如公民诚信道德教育较弱、市民整体素质有 待提高；企业守信意识不强，内部缺少信用管理，缺乏信 用风险防范意识；现行法律制度不够完善且执法不力；社 会信用管理相关制度混乱等，这些因素都在一定程度上阻 碍了我们建立统一标准社会信用体系的建立进程。 2、企业信用评定信息缺乏整合性。信用信息的管理部 门都有各自的评定方法，且标准不一，导致信用评定呈现 多头并举、信息零散的局面，甚至是评定结果出现自相矛 盾的状况。因此，表面上看，各部门都在管，似乎实现了 “全面管理”，而实际上造成了资源浪费，并出现了管理 的“真空”。 3、企业经营短期行为明显。一部分企业经营者，尤其 是中小企业经营者还没有意识到信用经济的重要性，从事 经营活动时不惜以信用为代价来换取物质利益。具体表现 为经营规划上没有长期目标，经营方式上投机取巧，渴望 一夜暴富、短期获利的心理普遍存在，对信用商品需求不 旺。 4、守信激励机制和失信惩罚机制不健全。对失信企业 的惩戒力度不够和对守信企业的激励措施不足是企业失信 的重要原因。失信成本过低，其处罚力度在失信企业可承 受范围内，致使企业在利益驱动下一再“犯禁”。与之相 对应，守信企业得不到有效的激励，处于与失信企业同样 的竞争环境，势必会因守信成本的增加而在竞争中处于劣 势。 四、完善纳税信用管理制度的设想 加快信用立法工作，奠定税收信用大厦的基石 法律是信用市场平稳运行的保障，是保护信用主体合 法权益的屏障。我国民法通则、合同法和反不 正当竞争法都有诚实守信的法则，刑法中对诈骗等犯罪 也做了处罚规定，但是在法律、法规体系中，还没有全面、 系统地体现信用经济的要求。因此，要尽快研究制定社会 信用体系建设相关的法律法规和政策，制定统一的信用评 定标准和方法；明确信用信息的采集方式、范围以及商业 秘密和个人隐私的保密责任；明确失信行为所应承担的法 律责任；并通过法律的形式进一步明确税务部门对企业纳 税信用的管理。 建立纳税信用中介服务机构，实现中介机构独立评价 鉴于我国国情及市场经济发展现状，由政府首先推动 纳税信誉的评定应当更具可操作性。但与信誉管理发达的 国家相比，由专门的中介机构进行评定更加合理，这也是 未来信用经济发展的趋势。因此，在当前形势下建立税收 信用中介服务机构，由税务部门对其进行监督和指导，扶 助其按照市场化机制、企业化运作方式发展，最终实现中 介机构独立评价，并将评价结果向社会公示，而税务部门 并不直接参与企业的信用评价，只利用信用评价结果在税 务系统内部进行管理，既可以避免承担企业失信的风险， 又可实现税收信用管理的集约化。 进一步整合信用资源，建立健全信用管理体系 一是要加快系统内税收信用数据库的建立，方便税务 部门及时掌握企业情况，有针对性地开展征管工作。二是 要鼓励信用中介机构注重税收数据库的建设，为公正、准 确地评价企业纳税信用奠定基础。同时，在时机成熟时， 税务部门可提供部分信息与中介机构共享，利用各自资源 优势，互惠互利。三是建立与国税、工商、海关、质监、 银行等部门的企业信用信息共享机制，将同一企业在各部 门的信息资料交专门评价机构综合评定，以保证评价结果 的权威性和准确性，同时减轻各部门评定工作量，真正实 现人力、物力的有效利用，降低信用评定成本，避免企业 在不同部门频繁评定，减轻企业负担。 完善税收信用激励和约束机制，发挥税收信用效力 一是要启用守信激励机制。联合其他政府机关对信誉 良好的企业提供一系列便捷服务，根据工作需要适当简化、 合并一些工作手续，并可推出守信企业“VIP”服务，预约 服务以及免予日常检查等一些“优惠”措施。在实施完善 阶段，还可以借鉴其他国家的做法，推行分配税收信用额 度，对诚实守信的企业予以一定的税