论中小企业财务管理现状及对策

安徽工业大学工商学院 财务管理专业 学年论文共 8 页 第 1 页摘 要融资是一个企业生存发展的重要环节,企业要选择最佳的融资方案和做出财务决策就必须充分考虑到税收对企业融资的影响。随着改革开放的不断深入，市场经济的进一步发展，特别是中国加入 WTO以后，如何进行税收筹划来提升企业自身价值已成为众多企业关注的焦点。本文阐述了企业税收筹划上存在的诸多问题并从筹资方式及风险防范两个方面探索税收在企业筹资过程中的影响和作用，并在此基础上提出了关于如何改善企业税收筹划的相关方法。关键词: 税收筹划 风险防范 融资决策安徽工业大学工商学院 财务管理专业 学年论文共 8 页 第 2 页一、引言税收筹划，又称税务筹划、节税， 是指纳税人在税法许可的范围内。当存在多种纳税方案可供选择时。通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划。 达到税收负担最小或税收利益最大的经济行为。可见，税务筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政府政策导向的经济行为。现代企业进行税收筹划有利于最大限度地实现其财务目标，在不违法的前提下，企业应当从筹资活动、投资活动和经营活动等方面进行税务筹划，以实现企业财富的最大化。成功的企业往往也是理性的纳税人，其不仅懂得如何凭借智慧赚取利润，更懂得如何凭借智慧合理避税。在现代“薄利多销”的买方市场环境下，税务筹划已成为现代企业融资理财的一个举足轻重的焦点。中国已经加入了 WTO，随着我国市场经济的进一步发展，企业已经成为独立自主经营的会计主体和法律主体。在全球经济一体化背景下，随着企业行为的逐利化、理性化和自主化，税务筹划成为每个纳税主体应有的权益。面对激烈的国内外市场竞争，企业必须占领市场份额，做大做强，以维系自身的竞争力。相对于西方国家早已盛行的税务筹划，我国企业税务筹划还很不成熟。如何在我国企业中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题。我国企业应当学会在法律允许的范围内或者在不违反税法规定的前提下合理规划、减轻税负，从而实现企业财富最大化。二、企业融资决策中税收筹划应用现状及原因在我国企业融资决策中，由于企业在经营理念和投资决策规模上还存在不完善的地方，税收筹划作为一个新鲜事物在企业的财务决策应用中还存在不尽如人意的地方，整体上呈现出以下几个方面的问题：（一）我国企业融资决策中对税收筹划工作存在误区税收筹划作为降低经营成本的有效措施之一，引起了企业经营者的空前关注。不过，由于我国的税收筹划起步较晚，人们对税收筹划缺乏全面的了解，所以在认识上也存在种种误区。第一个误区是认为税收筹划是企业自己的事，与税务部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等，希望纳税人能作出积极的回应，而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，完善的税收筹划有利于政府相关部门通过减安徽工业大学工商学院 财务管理专业 学年论文共 8 页 第 3 页少税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。 第二个误区是认为税收筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。税收筹划与避税，从表面上看似乎没有什么区别，其实质确有着本质上的区别。筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税则体现了国家税收收入的流失。税收筹划是利用税收优惠政策的一种主动安排，是在法律法规允许的范围内制订最佳纳税方案，降低纳税成本，从而实现企业利润最大化，它符合国家政策导向，是一种阳光产业。避税则不同，它是利用税收政策漏洞进行一些不正常安排，利用税法的不完善之处，钻税法的空子，用不正当手段通过经营、财务上的变通，达到减少税负的目的，避税明显有悖于国家税收政策的导向，违背了依法治税的原则。随着法治的日益健全，这种做法必将承担越来越大的制裁风险。税收筹划不同于少缴税。一般人都会认为税收筹划等同于节税或少缴税，其实不然。如果某种经营方案可以获得企业利润最大化，即便该方案会增加纳税人的税收负担，该方案仍是最佳经营方案。第三个误区是认为税收筹划减少了国家税收收入。从表面上看，在一定时间内，税收筹划的确使国家税收收入相应减少。但从长远看，税收筹划反而会使国家税款大幅增加。税收筹划会使企业生产经营更加科学规范，财务制度和会计核算方式更加缜密，生产规模不断扩大，收入和利润不断提高。从全局和长远而言，它必然会促进依法纳税社会环境的逐步形成，从而带动税收收入的稳步增长。（二）在融资决策中对税收筹划的重视程度不高我国许多企业，特别是中小企业在节能型财务决策过程中，对税收筹划的重视程度还不够，造成这种问题的主要原因是由于：首先，税收筹划在我国企业特别是中小企业的财务决策中应用的时间较短，从而导致企业许多经营决策者对税收筹划的作用和意义还没有充分认识；其次，由于企业经营决策者对税收筹划的观念认识上还存在误区，对税收筹划内涵未能进行清晰认识，所以导致有的财务决策者认为税收筹划就是偷税漏税，是一件不光彩的事情；再次，我国许多企业，特别是中小企业的财务决策专业人员缺乏，导致税收筹划人员相应比较紧缺，企业现有决策人员对税收筹划方面的政策和具体操作流程都没有真正掌握和合理运用；最后，企业是为了追求利润而生产经营活动的，同样在税收筹划过程中，它需要对其成本和收益进行综合衡量，如果通过税收筹划来降低企业的成本和企业为了税收筹划而聘请的税收筹划人员各方面支出并不相等的情况下，企业将会对其综合衡量。（三）税收筹划在融资决策中应用收效甚微虽然我国一些企业已经认识到税收筹划对企业融资决策的重要作用，一些具有经济实力的大企业已经为此而做出积极努力，但是从总体上来看，税收筹划的效果不尽人意，造成这个问题最为主要的原因是由于税收筹划人员对具体安徽工业大学工商学院 财务管理专业 学年论文共 8 页 第 4 页操作还存在误区，主要是由于以下三个方面的原因而造成的：首先，在一些企业的财务决策中，税收筹划的可操作性较差。税收筹划作为一门实用性较强的新兴事物，它具有较强的技术性，在进行税收筹划的前提条件是应该根据企业客观条件，应该符合企业的生产经营实际；其次，企业财务决策人员在观念上还存在误区，导致企业经营决策者把税负减轻效果作为衡量税收筹划是否成功的一个标准，从而使税收筹划失去其根本存在的意义；最后，我国许多企业税收筹划仅仅和税收的多少直接有关，从而使税收筹划的理解存在片面和狭隘，实际上，税收筹划追求的并不只是节税，而是其税后的经济效益如何的问题。（四）融资决策中的税务筹划水平低下企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。其表现在：首先，在财务管理活动中，不少中小企业根本没有税务筹划活动或筹划不足，有关调查显示，100 家中小企业中 92的尚未开展或正考虑开展，不但不能为企业争取合法的税收利益，还导致自身财务利益受损，承担额外税负的现象大量出现。其次，税务筹划是一项复杂、系统的专业性活动，具有较大的难度。中小企业对税务筹划这种全新的理财方法的原理大都了解不透，使筹划活动进行得过于简单；对一些税收优惠政策未能享受或享受不到位；税务筹划大多成为一种事后的行为，违背“筹划性”原则；对单个税种的筹划有所关注而忽略了通盘考虑；对国家政策包括税收政策的调整反映迟钝等。（五）企业融资决策的税收筹划存在风险现阶段导致企业融资决策的税收筹划风险主要有以下三个方面因素：1.税收筹划基础不稳导致的风险企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小 企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税;或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。2.税收政策变化导致的风险税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政安徽工业大学工商学院 财务管理专业 学年论文共 8 页 第 5 页策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。3.税务行政执法不规范导致的风险税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。三、完善企业融资决策中税收筹划的对策针对我国企业财务决策中税收筹划所出现的问题以及形成的原因，可以从以下几个方面对其进行完善：（一）正确认识税收筹划在企业融资决策中的重要作用对于那些在企业融资决策中尚没有实施税收筹划的企业，首先需要正确认识到税收筹划的重要作用，要对税收筹划和偷税之间的概念有一个清晰的界定。因为，企业经营决策者在进行各项经营决策的时候不仅知道纳税是每个企业应尽的义务和责任，也应该懂得税收筹划是每一个企业的一项合法权利。如果企业忽视了这项合法权利，未能进行企业的税收筹划则企业的决策方案还存在一些漏洞也是不够完善的，这样式不利于企业的长期发展好市场竞争。许多企业税收筹划的成功和失败案例表明，虽然企业在刚刚实行税收筹划的时候，是需要投入大量的人力、物力、财力，而且投资额前期其获得的收益要少于投入的成本，但是从长远的发展角度来看，税收筹划对于企业的经济利益和发展所产生的促进作用是十分明显的。（二）明确税收筹划目标企业在进行税收筹划的时候，首先应该对税收筹划的目标有一个清晰界定，以此避免走入税收筹划的误区。一般而言，税收筹划主要是为了减轻企业税负和减少企业纳税额，但是企业决策者绝不能被这种表面现象所蒙骗，企业的利益得到最优的状态，简而言之，如果企业的一项税收筹划方案能够使企业的收益达到最优状态的话，则不管该方案是使企业税收负担减少了还是增加了，则都是一个最佳的方案。安徽工业大学工商学院 财务管理专业 学年论文共 8 页 第 6 页（三）把握税收筹划的尺度不能单纯以降低某个时期、某个环节、某个税种的税负为目标。企业要达到的最佳筹划效果即财务目标最大化。税务筹划时，必须统筹安排，着眼于降低企业整体税负，而非仅仅减少某个时期、某个环节、某个税种的纳税，才能防止陷入“税法陷阱”，多缴“冤枉税”。税务筹划作为财务管理的一部分，必须服从于企业财务管理的总体目标，节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法。中小企业设计税务筹划方案时，如果某个时期、某个环节、某个税种税负降低了，却引起了其他时期、其他环节、其他税种税负提高，就不能带来资本总体收益的增加，可能还会使企业整体税负更重，得不偿失。所以，不能仅把眼光盯在局部纳税最少的方案上，而应考虑企业总体发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，这个方案不一定是税负最轻，但能使企业经济效益最大。（四）了解税务机关工作程序，与税务部门多沟通税法强制性的特点，决定了税务机关在企业税收筹划有效性中具有关键作用。众所周知，无论哪一税种，都在纳税范围的界定上留有余地。只要是税法未明确的行为，税务机关有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为。这也给企业进行税收筹划增加了实际难度。因此，在日常税收筹划中，税收筹划人员应保持与税务部门密切的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，再进行具体的筹划行为，这是至关重要的。其次，通过密切的联系与沟通，能够尽早获取国家对相关税收政策的调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，降低损失或增加收益。第三，通过对其工作程序的了解，在整个税收筹划中能做到有的放矢，分清轻重缓急，避免或减少无谓的损失。（五）善于借助“外脑”搞筹划税收筹划是一项高层次的理财活动，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。而中小企业财务人员由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。在实际操作中,有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本-效益的原则是筹划失败的重要原因。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制订和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。四、结论税收筹划是纳税人在一定的税收环境下进行的一种理财活动, 其基本特征安徽工业大学工商学院 财务管理专业 学年论文共 8 页 第 7 页是不违法。随着地点变化或时间推移, 纳税人面对具体的国家法律都可能不同，其行为的性质也会因此而改变。可见任何税收筹划方案都是在一定的时间、一定的税收法律环境条件下， 以企业搜集到的信息为基础制定的， 具有明显的针对性和实效性。不是在任何时候, 任何条件下都可适用的。所以，企业的融资决策中税收筹划是一种创造性的思维活动，要求筹划者具有富于创新的精神，善于独立思考