第七章+审计抽样

第七章 审计抽样4学时本章内容第一节 审计抽样的基本概念与分类第二节 审计抽样的步骤（控制测试）第三节 控制测试中抽样的运用第四节 实质性测试中抽样的运用学习目标o 了解统计抽样和非统计抽样 ,并能说明它们之间的区别o 熟悉审计抽样的一些基本概念o 熟练运用审计抽样中选取样本的几中典型方法o 说明注册会计师在设计样本时应考虑的因素o 掌握控制测试中样本设计 执行抽样和评价抽样结果的程序和方法o 掌握控制测试中统计抽样和非统计抽样方法o 掌握控制测试中样本设计 执行抽样和评价抽样结果的程序和方法第一节 抽样审计基本概念与基本分类一 、抽样审计及相关概念抽样审计 :审计人员从特定审计对象中选取有代表性的样本项目进行审查 ,然后根据样本的特征来估计该总体相应特征的方法。适用范围 ：既可以用在控制性测试，也可用在实质性测试，但不适用于所有审计程序，如观察、询问、分析性程序等。二、审计抽样的种类：统计抽样非统计抽样；非统计抽样优点：（ 1）较依赖注册会计师的专业判断；（ 2）简便易行，审计成本低；缺点：（ 1）难以体现机会均等的原则，代表性减弱；（ 2）受审计人员专业素质所限，结论准确性难以把握；（ 3）对出现的决策失误只能给予非定量的评价。统计抽样与非统计抽样的比较（ 1）严格按照随机原则抽取样本确定样本容量，从而使样本接近总体的分布规律，代表性强。（ 2）根据专业技术确定相关指标， 样本量 的确定不依赖审计人员的主观因素；（ 3）能从数量上揭示推断总体的保证程度。（ 4）适用于大总体。缺点： (1）成本高；（ 2）不适于专案审计统计抽样优点 :制定抽样审计策略1确定测试目标确定实现目标的程序确定审计项目数量部分全部抽样种类统计-模型确定n-随机选样非统计- 判断n 并根据判断选样应用审计程序运用统计法则和判断评价样本结果运用判断评价样本结果记录结论抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险：样本不能代表总体的可能性。1、控制测试中的抽样风险（ 1）控制风险估计过低风险（信赖过度险）（ 2） 控制风险估计过高风险（信赖不足险）2、实质性测试中的抽样风险（ 1）错误接受风险（误受险）（ 2）错误拒绝风险（误拒险）在某种程度上审计风险可理解为：审计中固有的不确定性结合起来的结果。与重大错报风险和检查风险有关。效果效果效率效率上述抽样风险对审计工作的影响：（二）非抽样风险（ non-sampling risk）1、 人为错误、如未能找出样本中的错误；2、运用了不切合审计目标的程序；如应收账款完整性 函证会计记录3、错误解释样本结果。如应收账款明细账户串户不应做为一项错报4、审计人员选择的总体不适合测试目标第二节 审计抽样的步骤（控制测试）o 确定审计目标o 确定总体o 确定抽样单位o 确定将要调查的属性o 确定样本规模o 随机选取样本o 实施审计程序o 分析样本误差o 推断总体误差o 评价样本结果样本设计（一）审计目标o 控制测试中的审计目标：评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。o 如销售交易循环中控制测试目标可设定为：（ 1） “ 存在或发生 ” 的控制风险（ 2） “ 完整性 ” 的控制风险o 测试的结果可用来评价有关账户余额相关认定的控制风险， 如应收账款、银行存款、销售收入等 。分别设计抽样计划（二）审计对象总体和抽样单元o 审计对象总体 ： 是注册会计师为了形成审计工作结论，拟采用抽样审计，且符合审计目的要求的有关会计或其他资料的全部项目。o 相关性 ：总体与目标相关。o 同质性 ：组成总体的个体应具有相同的特征。o 完整性 ： 是指符合特定审计目的要求的审计对象应全部包括到总体中来。 如存货 。目标：购货交易的完整性；总体：所有已批准的采购凭单。如：采购现金支出超过 10万元，由特别会议批准； 10万元以下由采购部经理批准。因此应对现金支出分层。又如有多个分支机构，应把每一个做为单独的总体，因为它们会有不同的现金支出控制政策。抽样单元o 抽样单元：组成总体的个体或元素。o 如一张凭证，凭证中的一个项目，一笔记录 o 如果：（ 1） 目标是购货交易的 “ 完整性 ” 单元可选每张购货发票；（ 2）目标是购货交易的 “ 存在或发生 ” 单元应为每一笔采购记录。o 抽样单元的选择会影响审计工作的效率 。o (三 )可接受的抽样风险o （四）可容忍误差o 控制测试：可容忍偏差率o 细节测试：可容忍错报o （五）预计总体误差o （六）总体变异性 分层（见后例）o 六因素对样本设计的影响 见课本随机选取样本的方法o 随机数表法 (步骤：建立抽样单位与随机数码的一一对应关系、确定抽样起点与抽样路线 )o 系统抽样（等距抽样法） (步骤：计算抽样区间、 确定随机起点、等距抽取样本 )抽样区间 =N/nM个多起点系统抽样：每组样本 =n/m ； 间距 =N/n*m （见后例）o 随意选样o 分层抽样法 （见后例）o 容量概率比例法 （见后例） 系统抽样法举例o 审计人员采用系统抽样法，对编号为 941-5940的发票总体进行抽样，样本容量为总体的 5%，要求：（ 1）如果使用一个随即起点，抽样区间为多少？且当随即起点是 954号，写出前 5个发票号码。（ 2）如果适用多个随即起点（ M= 5),则抽样区间如何确定 ? 每组的样本量是多少？(1) N=5000， n = 250 , m = 20, 前 5 个发票号码： 954 、 974、 994、 1014、 1034 （ 2） m = 20 *5 = 100 , 每组的样本量为 50个。分层抽样法举例层 次 总 体 单 位数 分 层标 准 选样 方法1 15 100万 全部 审查2 100 50万至 100万 系 统选样3 500 10万至 50万 随机数表4 1000 1万至 10 万 随机数表5 2385 小于 1万 随意 选样应收帐款 4 000个明细账的选样概率比率抽样法（货币单位抽样）o 例如，某单位有应收账款明细账户 200个，账面余额共计 100 000元。通常，可以把每个明细账户作为一个抽样单元。o 若采用货币单位抽样法，则认为抽样总体含有 100 000个 “ 单元 ” ，而不是 200个。o 如果抽样间距为 500元， 200元做为随机起点，依次选出 700元、 1200元、 1700元 99 700。见后例 。概率比率规模抽样法（货币单位抽样）应收账款 余额 货币区间 逻辑单元A1 200 1200 A2 150 201350A3 350 351700 A4 1000 7011700 A200 合计 100 000由于 1200元、 1700元均被选中，所以 A4被选中的机会有两次。但在实务中只做一次考虑。概率比率规模抽样法（货币单位抽样）o 在总体中，每一个单元被选出的概率是相等的，所以在货币单位抽样中，金额越大的逻辑单元被选出的概率就越大，越容易受到 审计 人员的关注。o 运用货币单位抽样法， 审计 人员可以只用较少的工作量（例如只审查 10的业务）达到实际审定了较大部分的金额（例如可查实 80的金额）。实施审计程序如对采购支出的控制风险进行抽样审计。o 目标 ： 采购支出循环的控制效果o 抽样单位： 采购发票o 属性 ： 采购发票的填写是否完整o 偏差 ： 丢失；没有签名；采购价格未经过授权；计算有误。分析样本误差o 误差的性质o 对财务报表的影响如 ，（ 1） 销售单价与批准的价格不符；（ 2）发票计算没有复核，但计算是正确的；（ 3）偏差是否构成舞弊 系统性。推断总体误差o 控制测试时，推断总体控制偏差率o 实质性测试时，推断总体错报金额评价样本结果o 形成结论：（ 1）控制测试阶段 _评价最终的控制风险（ 2）实质性测试阶段 _评估最大错报样本结果评价标准汇总（控制测试）可能的情况 评 价 结 果样 本 误 差率 预计误 差率或：误 差率上限 可容忍 误 差率样 本 结 果不支持 计 划的控制 风险 水平1、 扩 大 样 本量或改 为详细审计 ；2、降低 对 内部控制的信任水平；样 本 误 差率 预计误 差率或：误 差率上限 可容忍 误 差率样 本 结 果支持 计 划的控制 风险 水平本章内容第一节、审计抽样的基本概念与分类第二节、审计抽样的步骤（控制测试）第三节、控制测试中抽样的运用第四节、实质性测试中抽样的运用固定样本量抽样1、确定审计目标： 验收单与发票核对后获准支付货款；2、定义误差：a、 未附验收单据的发票；b、 二者不相匹配；c、 所载数量不符。3、审计对象总体： 前 10 个月的单据；4、选取样本方法： 随机数表5、确定样本量： 由前三年的审计经验 （ 0.5%、 0.9%、 0.7%） 结合今年情况， 将预计总体误差率定为 1%；可容忍误差为 6%，信赖过度风险为 5%。查表知样本量为 78。6、 选样并实施审计程序 ，查出的误差为 1个，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。7、 评价： 预计总体误差率不超过 6%的可信赖程度 为 95%。停走抽样o 为避免选择过多的样本而降低审计效率，从预计总体误差为零开始，边抽样边评价。例： 预计总体误差率为 0%；可容忍误差率为 6%，信赖过度风险为 5%。查表知样本量为 49。l 若没有发现误差，则直接做结论。l 若发现了 1个误差，则不能有 95%的可信赖程度保证总体误差不超过 6% 。l 增加样本量， 用样本误差率代替预计误差率为 2%（ 1/49） ; 可容忍误差率为 6%;可靠程度仍为 95%， 查样本量表 知样本量为