对外财务报告决策-9 所得税会计_财务管理_经管营销_专业资料

CMA PART 1 外部财务报告 决策所得税会计讲师：王毓灵所得税所得税会计 的确认以下事项： 当 期应该支付或回收的税金 ，即 当期所得税 (current tax); 由于未来税收事项引起的 递延所得税 (deferred tax)，包括递延所得税负债 (Deferred tax liability) 或递延所得税资产 (Deferred tax asset)；当期所得税当期 所得税 (current tax) 是 公司 按照资产负债表日实施的 相关 税法规定计算确定的 针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务 部门 (tax authorities) 的 所得税金额，即应交 所得税。当 期 所得税 在 尚未支付的情况下，应该将其确认为一项 负债 。当 期 所得税支付的金额超过需要支付的金额， 应该将其确认为一 项 资产 。会计利润 (accounting profit) 是按照 美国公认会计 准则计算得到的，并不等于税法利润 (taxable profit)，其差异是由于永久性差异 (permanents differences) 和暂时性差异 (temporary differences) 产生的。Dr. 所得税费用 (Income tax expense)Cr. 应交 所得税 (Tax payable)递延所得税递延 所得税 (deferred tax) 是 指 根据暂时性差异 (temporary differences) 计算 的未来 期间应该支付 (或回收 ) 所得税 的 金额。暂时性差异 (temporary differences) 是资产负债表上根据美国公认会计准则得到的 账面 价值 (carrying amount) 与按照 相关税法 规定得到的 计税基础 (tax base) 之间的差异。账面价值 (carrying amount) 是根据 美国公认会计 准则得到的资产负债表中每一个具体科目的金额，通常称为 会计帐 (accounting book)。计税基础 (tax base) 是根据 相关税法规定 得到 的 资产负债表中每 一个具体科目的 金额， 通常 称为 税法 帐 (tax book) 。 递延所得税账面价值 (carrying amount) 和计 税基础 (tax base) 之间的 差异主要包括： 固定资产的折旧和无形资产的摊销； 质量保证负债 (warranty)； 坏账准备负债 (bad debt provision)；递延所得税步骤 1： 根据美国公认会计 准则计算得到资产负债表中每 一个具体科目的 金额 (递延所得税资产和递延所得税负债除外 )；步骤 2： 根据相关税法 规定计算得到资产负债表中每 一个具体科目的 金额；步骤 3：使用 递延所得税公式 (如下 ) 计算得到暂时性差异 ；步骤 4： 结合 所得税税率 和 步骤 3 计算 得到 递 延所得税 资产 (deferred tax asset) 或递 延所得税 负债 (deferred tax liability)，计算结果应列示在 美国公认会计 准则 的 资产负债表中 (时点数据 )；步骤 5：会计处理；递延所得税会计处理Dr. 所得税 费用 (Income tax expense)Cr. 递延所得税负债 (Deferred tax liability)或者Dr. 递 延 所得税资产 (Deferred tax asset)Cr. 所得税 费用 (Income tax expense)递延所得税步骤 3 递 延所得税 公式：资产 /净资产账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债递延所得税案例分析Deferred Tax案例分析递延所得税公司 如果 发生 的净经营 亏损 (net operating losses i.e. NOLs)，可以有两个途径获得税收利益 (tax benefit)： 将亏损在未来的 20年中结转使用 (Carry the loss forward 20 years)；或者 将亏损追溯到过去的 2年并在未来的 20年中结转使用 (Carry the loss back 2 years and forward 20 years)；递延所得税将亏损在未来的 20年中结转 使用(Carry the loss forward 20 years)ABC公司在第 一 个会计年度发生了 90,000美元 的 净经营 亏损 ， 公司认为这些亏损可以在未来结转使用获得税收利益，并不需要 将亏损追溯 过去会计年度。ABC公司因此决定将亏损在未来会计年度结转使用。第一年的所得税税率 是 30%， ABC公司获得的 税收 优惠为美元 ($90,000 * 30%)。ABC公司在 第 二 个会计年度产生 240,000美元的税法利润。递延所得税第一年Dr. 递延所得税资产 (Deferred tax asset) $27,000Cr. 所得税费用 (Income tax expense) $27,000第二年Dr. 所得税费用 (Income tax expense) ($240,000 $90,000) * 30%) $45,000Cr. 应交所得税 (Tax payable) $45,000Dr. 所得税 费用 (Income tax expense) $27,000Cr. 递 延所得税资产 (Deferred tax asset) $27,000递延所得税将亏损 追溯到过去 的 2年并在未来的 20年中结转 使用(Carry the loss back 2 years and forward 20 years)在这种方法 下公司发生 的净经营 亏损时，将亏损抵消之前 2个会计年度的税法利润之后任有亏损，公司可以提交 一份修正后的纳税申报，将亏损追溯到过去的 2年，抵消部分或全部之前的所得税费用。尚未用完的当年亏损可以在 未来的 20年中结转 使用。递延所得税将亏损追溯过去的 2年并在未来的 20年中结转使用(Carry the loss back 2 years and forward 20 years)ABC在 第五个 会计年度发生 了 600,000美元的净经营 亏损，第五个会计年度的所得税税率 是 30%， ABC公司获得的税收 优惠 为180,000美元 ($600,000 * 30%)ABC公司在第三个会计年度的税法利润为 200,000美元，在第四 个会计年度 的税法利润为 100,000美元。ABC公司在第三 个会计 年度的 所得税税率 是 40%， 在第四个会计年度 的 所得税税率 是 35%。递延所得税将亏损追溯过去的 2年并在未来的 20年中结转使用(Carry the loss back 2 years and forward 20 years)Dr. 应收所得税返回 (Income tax refund receivable) ($80,000 + $35,000)