成本会计学

717 工作室1成本会计学沈洁Tel: 5786126Revised by NO.717 studio成本会计 沟通财务会计与管理会计的桥梁第一章 总论第一节 成本的经济实质和作用一、成本的经济实质1、理论成本商品价值 w = c + v + m制造商自身的耗费，需要得到补偿理论成本 生产经营中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现 也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和2、产品成本指企业为生产一定种类、数量的产品所发生的各种生产费用的总和由国家有关的法规、制度界定，以理论成本为依据但与理论成本有一定的差别体现在：劳动者为社会创造的某些价值和某些不形成产品价值的部分也列入产品成本3、财务成本按现行企业会计制度的有关规定计算的成本包括生产经营业务成本和期间费用4、管理成本由于企业内部经营管理需要而产生的成本概念如机会成本、可控成本、变动成本等二、成本的作用1、补偿生产耗费的尺度2、综合反映企业工作质量的重要指标3、制定产品价格的重要因素4、进行经营决策的重要依据三、支出、费用、产品成本的关系支出 企业在经济活动中发生的一切开支与耗费717 工作室2费用 （狭义） 企业日常经营中发生的，会减少所有者权益的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出产品成本 指企业为生产一定种类、数量的产品所发生的各种生产费用的总和总结 费用是支出的一部分 在企业生产经营活动中与取得营业收入直接相关的各种支出才是费用 费用按其经济用途（与产品生产的关系）进一步分为生产费用和期间费用生产费用是企业 生产过程 中发生的耗费期间费用是同 经营活动 有密切关系的耗费生产费用和产品成本的关系 联系生产费用是形成产品成本的基础 区别生产费用同产品生产有直接关系，但它 与一定的会计期间 相联系，而与具体生产哪一种产品无关；产品成本则与 一定种类和数量的产品 相联系，而不论发生在哪一个会计期间思考 某一会计期间实际发生的生产费用总额是不是应该等于该期完工产品成本总额？ 那可不一定如果期初、期末都没有在产品，两者相等成本会计中，将生产费用按一定种类和数量的产品进行归集和汇总，就形成了产品成本。产品成本是对象化的生产费用，产品成本中可能包括几个时期的生产费用。第二节 成本会计的职能和任务一、职能 经济管理中的内在功能1、反映 首要职能 反映生产经营中各种费用的支出，生产经营业务成本和期间费用的形成，提供成信息 发展到分析预测未来2、监督 监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性 二、任务1、成本预测717 工作室3对未来的成本水平及其发展作出科学的估计2、成本决策拟定各种成本降低方案，选出最优方案，确定目标成本3、成本计划确定具体的成本费用的目标及降低成本的主要措施4、成本控制严格审核和控制各项成本、费用 成本会计的任务5、成本核算包括计算和账务处理两项内容 成本会计的基本任务和中心环节6、成本考核评价部门和个人的工作业绩，确定责任7、成本分析确定成本差异，揭示影响成本的各种因素第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序第一节 成本核算的要求 1、既要提供财务成本又要提供管理成本的信息 2、加强对各项支出的事前、事中的审核和控制及时进行信息反馈 3、在满足管理需要的前提下，尽可能做到科学和简化 重点内容单独反映，力求详细、准确 次要内容可合并反映成本核算的要求 二、正确划分各种费用的界限 最基本的要求1、正确划分是否应计入产品成本、期间费用的界限防止少计或乱挤成本2、正确划分生产费用和期间费用的界限717 工作室43、正确划分各月份的费用界限本期发生的费用 本期全部入账核算中贯彻权责发生制原则防止人为调节各月产品成本和各月损益4、正确划分各种产品的费用界限防止在产品间任意转移生产费用，掩盖成本超支或以盈补亏5、正确划分完工产品和在产品的费用界限防止人为调节产成品成本和各月损益贯彻受益原则 何者受益何者负担费用 何时受益何时负担费用 负担费用的多少应与受益程度的大小成正比你能分清生产费用、产品成本、期间费用吗某企业 6 月份有关资料如下：1.生产耗用原材料 60000 元2.生产耗用水电费 1000 元3.计算生产工人工资 15000 元，车间管理人员工资 5000 元，销售部门人员工资 4000 元，企业管理人员工资 9000 元4.支付车间办公费 1000 元5.支付厂部办公室电话费 900 元6.支付下半年报刊杂志费 1200 元7.支付车间机器修理费 300 元8.固定资产报废清理净损失 10000 元9.月初有在产品 20000 元，月末产品全部完工成本核算的要求三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法财产物资的计价和价值结转方法对产品成本有很大影响如：固定资产的计价方法和折旧方法发出材料单位成本计算方法 在选择方法时要按国家有关规定执行，不能随意变动 采用既合理又简便的方法四、做好各项成本核算的基础工作1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作717 工作室54、制定和修订厂内计划价格五、根据生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 生产特点和管理要求的影响主要表现在成本计算对象和成本计算期的确定上2、具体影响第二节 成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序1、确定成本计算对象和成本计算期2、开设产品成本明细账和各种期间费用明细账 3、正确归集和分配各种费用（前述 5 个方面费用的划分） 4、结转完工产品成本和期间费用 二、成本核算的主要会计科目1、 “生产成本”科目 一般下设“基本生产成本”和“ 辅助生产成本”两个二级科目，规模较大的企业也可直接设为一级科目，以减少科目层次，简化会计分录 “基本生产成本” 科目有关分类账的设置 总账：借、贷、余三栏式二级账：按车间设置，多栏式，账内按成本项目设置 专栏或专行明细账：按成本计算对象设置，多栏式，账内按成本项目设置专栏或专行遵循“平行登记” 的原则 “辅助生产成本” 科目有关分类账的设置按车间及所生产的产品、劳务设置明细账并按成本项目或费用项目设置专栏或专行2、 “制造费用” 科目 按不同的车间、部门设置明细账 账内按费用项目设置专栏 717 工作室63、 “销售费用”、 “管理费用”、 “财务费用”科目 多栏式 账内按费用项目设置若干专栏美国商业史上最大的诈骗案 世通公司造假丑闻成立于 1979 年的 Worldcom ，是美国电信业的巨头。2002 年 3 月底，总资产超过 1000亿美元，是安然公司的 2 倍，环球电信公司的 4 倍内部审计发现，2001 年度和 2002 年第一季度，世通公司将总额 38 亿美元的营业开支计在资本性支出项目下公司曾宣称 2001 年度利润总额 14 亿美元，2002 年第一季度盈利 1.3 亿实际？第三章 费用的横向归集与分配费用的分类要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配期间费用的核算第一节 费用的分类一、按照经济内容（性质）分类二、按照经济用途分类特别注意 费用要素和成本项目的具体内涵不同717 工作室7三、生产费用按其他标准分类 生产费用按其他标准分类3、两种分类的联系与区别联系直接生产费用多数情况下是直接计入费用间接生产费用多数情况下是间接计入费用区别 直接生产费用 直接计入费用间接生产费用 间接计入费用第二节 要素费用的归集与分配一、概述 1、分配标准的选择 常用分配标准717 工作室8消耗类：生产工时、生产工资等定额类：定额消耗量、定额费用等成果类：产量、重量、体积等 原则：所选分配标准必须与待分配的费用有较密切的联系，资料比较容易取得 二、材料费用的归集与分配1、归集2、原材料费用的分配（重点） （717 注：此处是老师课件上标注的“重点”并非老师画的重点） 按产品品种分别领用的，属直接计入费用 几种产品共同耗用的，属间接计入费用需要分配 常用的分配方法 产品重量比例分配 产品体积比例分配 如果材料有比较准确的消耗定额，可按 定额耗用量 或 定额费用比例（重点掌握） 分配717 工作室9练习：某企业 8 月份生产甲、乙两种产品，共耗用 A 原材料 8000 千克，每千克 5.4 元。本月产量为甲产品 500 件，乙产品 400 件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品 6 千克，乙产品 5千克。要求：按消耗量分配材料费用解答：3、燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配基本相同 如果在成本中比重较大，可专设“燃料和动力” 成本项目，并单设 “燃料” 会计科目进行核算 否则，计入“直接材料” 成本项目，并通过“ 原材料”科目核算4、低值易耗品摊销（自学 p31-34）三、外购动力费用的归集与分配1、归集按耗用部门和用途归集 如设有“直接燃料和动力”成本项目生产用动力电基本生产成本车间照明、取暖用电制造费用 未设“直接燃料和动力”成本项目车间用电制造费用2、分配车间和部门之间，可按相应的量表数额分配在车间内，通常按生产工时、机器工时、定额消耗量等分配 717 工作室10四、职工薪酬的归集与分配1、归集2、工资费用的计算 计时工资的计算 月薪制应付计时标准工资 = 全勤月标准工资 - 应扣缺勤工资应扣缺勤工资 = 缺勤日数日工资率缺勤扣款比例日薪制应付计时标准工资=月实际出勤天数日工资率+应发缺勤工资 工资率的计算按每月平均 20.83 天计算按每月固定 30 天计算例 题 某工业企业某工人的月工资标准为 840 元。 某月份，该工人病假 3 日，事假 2 日，周末休假 9 日，出勤 17 日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的 90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 日工资率按每月平均 20.83 天计算为 40.33 元按每月固定 30 天计算为 28 元月薪制下按每月平均 20.83 天计算应扣缺勤病假工资=40.333(100%-90%)=12.10 元应扣缺勤事假工资=40.332 = 80.66 元应付工资 = 840 - 12.10 - 80.66 = 747.24 元按每月固定 30 天计算应扣缺勤病假工资=283(100%-90%)=8.40 元应扣缺勤事假工资=282 = 56 元应付工资 = 840 C 8.40 - 56 = 775.60 元 日薪制下按每月平均 20.83 天计算应付出勤工资=40.3317= 685.61 元应付病假工资=40.33390% = 108.89 元应付工资 = 685.61+108.89 = 794.50 元717 工作室11按每月固定 30 天计算应付出勤工资= 28(17+9)= 728 元应付病假工资=28390% = 75.60 元应付工资 = 728 + 75.60 = 803.60 元计件工资的计算 个人计件工资应付工资=（合格品数量+料废品数量） 计件单价例题见 p39 集体计件工资 按每人的工资标准和工作时间（日数或工时数）乘积为比例进行分配例 题 某生产小组本月集体计件工资为 3420 元。 小组由 3 个不同等级的工人组成姓名 等级 工资标准（日） 出勤日数 按日工资率和出勤日数计算的工资额王青 六 40 22 880李明 五 35 22 770赵亮 四 30 21 630合计 2280生产小组内部工资分配率=3420/2280=1.5王青应分工资=880 1.5=1320 元李明应分工资 1155 元，赵亮应分工资 945 元3、工资费用的分配五、固定资产折旧费用的归集与分配 一般应按固定资产使用的车间、部门归集，不单独分配六、利息费用、税金和其他费用的归集与分配一般有明确归属，不需要分配，根据性质和用途记入相应的会计账户即可 第三节 辅助生产费用的归集与分配 717 工作室12一、辅助生产费用的归集1、账户设置通过“辅助生产成本” 进行2、两种程序一般情况下，采用第一种核算程序只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种案例某钢铁企业除了基本生产部门外，设有动力、机修、运输 3 大部门。属于动力部门的有发电、给水、燃气等车间；属于机修部门的有生产修理用备件的铸造、锻造和机械加工车间，以及专门从事修理工作的机械设备修理车间、电气设备修理车间和冶金炉修理车间；属于运输部门的有铁路运输、汽车运输等。该企业辅助生产部门的职工人数约占全部人数的 30%，这些部门提供的产品、劳务和作业的价值，在基本生产车间产品成本构成中达 10%。该企业管理人员认为这些部门只是为基本生产提供服务的辅助生产部门。因此，为简化核算，只根据动力、机修、运输 3 大部门设置了辅助生产成本明细账，并且辅助生产部门的间接生产费用也一并直接归入相关部门的辅助生产成本明细账，而没有通过专门设置“制造费用 辅助生产车间”进行归集之后再分配。请分析：你认为该企业应该如何核算辅助生产车间的生产费用？辅助生产成本明细账应如何设置？二、辅助生产费用的分配常用分配法：直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法1、直接分配法例题某企业有供水、供电两个辅助生产车间，两车间的辅助生产明细账中归集的费用分别是：供电车间 36,960 元，供水车间 27,000 元。各车间供应的产品、劳务量为： 受益 单 位 耗 水 （ 立 方 米 ） 耗 电 （ 度 )基 本 生 产 A产 品 48,000基 本 生 产 车 间 24,000 8,000辅 助 生 产 车 间 供 电 3,000辅 助 生 产 车 间 供 水 12,000行 政 管 理 部 门 2,000 4,000专 设 销 售 机 构 1,000 1,600合 计 30,000 73,600717 工作室13注：尾数差异计入销售费用2、顺序分配法例 题 解 答3、交互分配法717 工作室14例题某企业有供水、运输两个辅助生产车间。有关资料如下：注：尾数差异计入销售费用交互分配对外分配供 水 车 间 运 输 车 间“辅 助 生 产 成 本 ”科 目 112,200 68,800“制 造 费 用 ”科 目 27,000 26,200139,200 95,000劳 务 供 应 数 量 139200立 方 米 100000公 里供 水 车 间 2000公 里运 输 车 间 20000立 方 米基 本 生 产 车 间 100000立 方 米 40000公 里企 业 管 理 部 门 10000立 方 米 10000公 里专 设 销 售 机 构 9200立 方 米 48000公 里辅 助 生 产 车 间待 分 配辅 助 生产 费 用耗 用 劳务 数 量717 工作室154、代数分配法步骤 建立多元一次联立方程 计算出辅助生产车间所提供劳务的单位成本（分配率） 根据各受益单位耗用的数量进行分配会计分录借：制造费用供水车间 2306.63运输车间 20331.41基本生产车间 147789.62管理费用 21698.85销售费用 64711.53贷：辅助生产成本供水 141506.63运输 115331.41借：辅助生产成本 供水 29306.63运输 46531.41贷：制造费用供水车间 29306.63运输车间 46531.415、计划成本分配法步骤例 题 解 答供水车间计划成本 1.05 元/立方米717 工作室16运输车间计划成本 1.1 元/公里 按计划成本分配供水车间借：制造费用运输车间 21000基本生产车间 105000管理费用 10500销售费用 9660贷：辅助生产成本供水 146160运输车间借：制造费用供水车间 2200 （20001.1）基本生产车间 44000 （400001.1）管理费用 11000 （100001.1）销售费用 52800 （480001.1）贷：辅助生产成本 运输 110000 结转辅助生产车间制造费用借：辅助生产成本供水 29200运输 47200贷：制造费用供水车间 29200运输车间 47200计算辅助生产车间实际成本供水车间：11220029200 141400 元运输车间：6880047200 116000 元 计算并结转成本差异供水车间：141400-146160 -4760 元（节约）运输车间：116000-110000 6000 元（超支）会计分录借：管理费用 1240贷：辅助生产成本供水 运输 6000 各种分配方法的比较717 工作室17案例博恩特机械制造公司过去有供电和修理两个辅助生产车间，现在新增一个辅助生产车间供汽车间。该车间所生产蒸汽主要供机械加工、冲压、供电、修理等车间使用，其他部门使用较少。本月各车间共发生费用情况如下：供汽车间 800 000 元，供电车间 1 200 000 元，修理车间900 000 元各辅助生产车间提供的劳务和耗用单位情况见下页请分析：该企业原先采用的直接分配法是否合适？有什么优缺点？现在是否需要改变分配方法，用什么方法比较合适？计算交互分配率保留 2 位小数，对外分配率保留 3 位小数各车间计划分配率：供电 6 元/度，修理 9 元/ 小时，供汽 18 元/立方第四节 制造费用的归集与分配一、制造费用的归集1、概念企业为了生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。2、内容 间接用于生产的费用 如厂房折旧 没有专设成本项目的直接生产费用 如机器设备的折旧 车间用于组织管理生产的各项费用 如车间管理人员工资3、账户 “制造费用”二、制造费用的分配电 （ 度 ） 修 理 （ 小 时 ） 汽 （ 立 方 )10,000 12,000 4,000 20,00025,000 5,000产 品 耗 用 50,000 68,000 30,000一 般 耗 用 26,000 2,000 4,000产 品 耗 用 60,000 13,000 1,000一 般 耗 用 18,000 9,000 1,50031,000 12,000 3,500220,000 120,000 65,000合 计行 政 管 理 部 门耗 用 劳 务 单 位供 汽 车 间修 理 车 间机 械 加工 车 间冲 压 车间供 电 车 间717 工作室181、生产工时比例法分配标准：生产工人工时制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时数分配率2、生产工人工资比例法分配标准：生产工人工资3、机器工时比例法分配标准：产品所耗用机器设备时数4、按年度计划分配率分配法四种方法各自的特点 生产工时比例法：能将劳动生产率与产品负担的制造费用结合起来；使分配结果比较合理，在实际工作中使用较多。 生产工人工资比例法：核算工作简单，分配结果比较合理；应注意产品生产的机械化程度应该差不多。 机器工时比例法：适用机械化程度较高的单位；必须搜集机器工时的原始记录，增加了收集成本和工作量 按年度计划分配率分配法：特别适用于季节性生产企业；但采用这种方法必须有较高的计划管理工作水平参见教材 P 6467第五节 期间费用的核算一、期间费用的概念销售费用管理费用财务费用二、期间费用的归集与结转 在相应科目的借方归集 月末，全部结转至“ 本年利润 ”科目的借方 结转后无余额717 工作室19练习某企业有锅炉、供电两个辅助生产车间，两车间的辅助生产成本明细账中归集的费用分别是：供电车间 89,000 元，锅炉车间 21,000 元。各车间供应的产品、劳务量为：解答1、 直接分配法供电车间分配率 89,000 / 356,000 0.25锅炉车间分配率 21,000 / 5,250 4借：基本生产成本甲产品 55,000 （220,0000.25）基本生产成本乙产品 32,500 （130,0000.25）制造费用 1,050 （4,2000.25）管理费用 450 （1,8000.25）贷：辅助生产成本供电车间 89,000借：基本生产成本甲产品 12,000 （3,0004）基本生产成本乙产品 8,800 （2,2004）制造费用 120 （304）管理费用 80 （204）贷：辅助生产成本锅炉车间 21,0002、顺序分配法供电车间耗用的蒸汽少，锅炉车间耗用的电多，所以供电车间排在前，锅炉车间排在后。供电车间分配率 89,000 /（356,0006,000） 0.2459锅炉车间应承担的电费 6,0000.2459 1,475.40锅炉车间分配率 （21,0001,475.40）/ 5250 4.2810 会计分录借：辅助生产成本锅炉车间 1,475.40 （6,0000.2459）基本生产成本甲产品 54,098 （220,0000. 2459）乙产品 31,967 （130,0000. 2459）制造费用 1,032.78 （4,2000. 2459）管理费用 426.82贷：辅助生产成本供电车间 89,000借：基本生产成本甲产品 12,843 （3,0004.2810）乙产品 9,418.20 （2,2004.2810）制造费用 128.43 （304.2810）管理费用 85.77贷：辅助生产成本锅炉车间 22,475.403、交互分配法交互分配率 供电车间：89,000 / 362,000 0.2459受 益 单 位 耗 电 （ 度 ） 耗 汽 （ 立 方 )基 本 生 产 甲 产 品 220,000 3,000基 本 生 产 乙 产 品 130,000 2,200制 造 费 用 （ 基 本 生 产 车 间 ） 4,200 30管 理 部 门 1,800 20辅 助 生 产 车 间 供 电 120辅 助 生 产 车 间 锅 炉 6,000合 计 362,000 5,370717 工作室20锅炉车间：21,000 / 5,370 3.9106交互分配 供电车间应分配的蒸汽费用 1203.9106 469.27锅炉车间应分配的电费 6,0000.2459 1,475.40交互分配后的实际费用 供电车间：89,000469.271,475.40 87,993.87锅炉车间：21,0001,475.4469.27 22,006.13交互分配会计分录 借：辅助生产成本供电车间 469.27贷：辅助生产成本锅炉车间 469.27 借：辅助生产成本锅炉车间 1,475.40贷：辅助生产成本供电车间 1,475.40 对外分配率供电车间：87, 993.87 / 356,000 0.2472锅炉车间：22,006.13 / 5,250 4.1916 对外分配会计分录借：基本生产成本甲产品 54,384乙产品 32,136制造费用 1,038.24管理费用 435.63贷：辅助生产成本供电车间 87,993.87 借：基本生产成本甲产品 12,574.8 乙产品 9,221.52制造费用 125.75管理费用 84.06贷：辅助生产成本锅炉车间 22,006.134、代数分配法借：辅助生产成本锅炉车间 1483.47基本生产成本甲产品 54,393.74乙产品 32,141.75 制造费用 1,038.43管理费用 445.03贷：辅助生产成本供电车间 89,502.42借：辅助生产成本供电车间 502.42基本生产成本甲产品 12,560.60乙产品 9,211.10制造费用 125.61管理费用 83.74贷：辅助生产成本锅炉车间 22,483.47 5、计划成本分配法 供电车间计划成本为 0.24，锅炉车间计划成本为 4.2 717 工作室21借：辅助生产成本锅炉车间 1,440基本生产成本甲产品 52,800 乙产品 31,200制造费用 1,008管理费用 432贷：辅助生产成本供电车间 86,880 借：辅助生产成本供电车间 504基本生产成本甲产品 12, 600乙产品 9,240制造费用 126管理费用 84贷：辅助生产成本锅炉车间 22,554 练习奉南工厂基本生产车间全年计划制造费用 224000 元全年各产品的计划产量：甲产品 10000 件，乙产品 8000 件单位产品工时定额：甲产品 4 小时，乙产品 3 小时1 月份实际产量：甲 820 件，乙 680 件实际制造费用 16200 元要求：计算并结转 1 月份应分配转出的制造费用解答：甲产品计划产量的定额工时10000440000 小时乙产品计划产量的定额工时8000324000 小时年度计划分配率224000 /（ 4000024000）3.51 月份甲产品应分配制造费用82043.511480 元1 月份乙产品应分配制造费用68033.57140 元借：基本生产成本 甲产品 11480 乙产品 7140贷：制造费用 18620第四章费用的纵向归集与分配第一节 在产品数量的核算 一、在产品的概念1、定义没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品2、广义在产品717 工作室223、狭义在产品针对某车间或某生产步骤来说的 指本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品 不包括车间或生产步骤完工的半成品二、在产品收、发、存的日常核算设置“在产品收发结存账” （即在产品台账） 格式见教材 p95根据有关原始凭证序时登记三、在产品清查的核算有台账的可按季度盘点，没有台账的要按月盘点第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法在产品与产成品成本的计算模式一、不计算在产品成本法1、特点：本月(全部)生产费用全部由完工产品负担2、适用范围：月末在产品数量很少、价值很低的情况 二、按年初数固定计算在产品法1、特点：各月月末在产品成本 年初在产品成本本月完工产品成本 本月生产费用2、适用范围月末在产品数量较少或数量较多，但期初、期末变化不大3、注意年终，根据实际盘点的在产品数量重新计算确定在产品成本三、在产品按所耗直接材料费用计价法717 工作室231、特点只计算在产品耗用的直接材料费用，其他费用全部由本月完工产品负担2、适用范围在产品数量较大，各月末数量变动较大且 直接材料费用在整个产品成本中所占比重很大的情况3、计算若直接材料在生产开始时一次投入四、约当产量比例法1、特点将在产品数量按其完工程度折合为相当于完工产品的产量（即约当产量）2、适用范围月末在产品数量较多，各月间在产品数量变动较大，且成本中直接材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品3、基本公式月末在产品约当产量月末在产品数量 在产品完工率东方公司案例 经查，该公司当年销售量为 100000 件，年初没有产成品存货 当年期初在产品和本年发生的生产费用合计为：直接材料 1539150 元，直接人工3124281 元，制造费用 1537955 元 全年完工产品产量为 100000 件，年末在产品数量为 53915 件 该公司期末在产品和完工产品成本的分配，是采用约当产量比例法。上年在产品完工程度为 30%，当年在产品完工程度则为 95%。直接材料在生产开始时一次投入。 经仔细复算，当年在产品的实际完工程度仍为 30% 请推算，当年实际的产品成本、主营业务成本和利润 直接材料费用分配率 1539150 /（10000053915 ）10完工产品直接材料费用 100000 10 1 000 000 元在产品直接材料费用 53915 10 539 150 元 直接人工费用分配率 3124281 /（10000053915 30%）26.89完工产品直接人工费用 100000 26.89 2 689 000 元在产品直接人工费用 3124281-2689000 435281 元 制造费用分配率717 工作室24 1537955 /（10000053915 30% ）13.24完工产品制造费用 100000 13.24 1 324 000 元在产品制造费用 1537955 - 1324000 213 955 元 完工产品成本 100000026890001324000=5 013 000 元 在产品成本 1 188 386 元 营业成本为 5 013 000 元 营业利润为 -10 000 元 税前利润为 95 000 元对于工资和其他加工费用约当产量比例法实例分析丙产品月初在产品和本月耗用的直接材料费用为 28500 元，直接人工费用为 15250 元，制造费用为 3450 元。 本月完工 420 件，月末在产品数量为：第一道工序 50 件，第二道工序 100 件。 单位产品直接材料定额为 50，第一道工序的直接材料定额为 40，第二道工序的直接材料定额为 10。 单位产品工时定额是 50 小时，第一道工序的工时定额为 20 小时，第二道工序工时定额是30 小时。分析：直接材料费用分配 在每道工序开始生产时，一次投料第一道工序投料率40/50 80% 第二道工序投料率100%717 工作室25直接材料费用分配率 28500 /（4205080%100100%）50.8929完工产品直接材料费用42050.892921375.02（元）在产品直接材料费用2850021375.027124.98（元）或14050.8929 直接材料在每道工序内陆续投入第一道工序的投料率4050% / 5040%第二道工序的投料率（401050%）/ 5090%直接材料费用分配率28500 /（4205040%+100 90%）53.7736完工产品直接材料费用42053.773622584.91（元）在产品直接材料费用2850022584.915915.09（元）或11053.7736 加工费用分配第一道工序完工率2050% / 5020%第二道工序完工率（203050%）/ 5070在产品约当产量5020%10070% 80 直接人工费用分配率15250 / （42080）30.5完工产品工资费用42030.512810（元）在产品工资费用8030.52440（元）制造费用分配率3450 /（42080）6.9完工产品制造费用4206.92898（元）在产品制造费用806.9552（元） 五、在产品按完工产品成本计算法 1、特点在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。2、适用范围月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的情况。3、计算方法与约当产量计算法基本相同只是在产品的完工程度按 100%来计算六、在产品按定额成本计价法 1、特点按事先制定的成本定额计算在产品成本即，在产品成本在产品数量单位成本定额2、适用范围定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变化不大的产品3、完工产品成本=月初在产品费用 + 本月生产费用 - 月末在产品定额成本生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本负担七、定额比例法 1、特点按完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例分配其中，717 工作室26直接材料费用 按直接材料定额消耗量或定额费用比例分配其他加工费用 按定额工时比例分配2、适用范围各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品3、计算公式第三节 完工产品成本的结转本章小结1.了解在完工产品与在产品之间分配费用有哪些方法和各种方法的适用范围；2.掌握采用约当产量法分配完工产品与在产品之间的费用；3. 掌握约当产量（在产品完工程度）的计算；4.掌握采用定额比例法分配完工产品与在产品之间的费用。练习：某工厂生产甲产品，直接材料在产品成本中所占比重较大，在生产开始时一次投入。月初在产品成本为 28,440 元本月耗用直接材料 96,520 元，工资及福利费 20,740 元，制造费用 8,400 元本月完工产品 600 件，月末在产品 200 件。 要求：计算完工产品成本和在产品成本解答：练习：某产品需经两道工序制成，本月完工 240 件，月末在产品数量：第一道工序为 150 件，第二道工序为 100 件。717 工作室27月初在产品和本月耗用的直接材料费用共计 11,360 元，工资及福利费共计 6,664 元，制造费用共计 4,080 元。单位产品的直接材料消耗定额为 60，其中：第一道工序为 24，第二道工序为 36，直接材料在各道工序开始时一次投入。单位产品的工时定额为 50 小时，其中：第一道工序为 20 小时；第二道工序为 30 小时。采用约当产量法计算本月该产品完工产品和在产品成本分析：第一道工序：直接材料完工率24/6040%, 加工费用完工率2050%/5020%第二道工序:直接材料完工率100%加工费用完工率(2030 50%) / 5070%1、分配直接材料费用2、分配工资及福利费、制造费用 在产品约当产量15020%10070% 100工资及福利费分配率6,664 / （240+100 ）19.6完工产品工资及福利费24019.64,704（元）在产品工资及福利费10019.61,960（元）制造费用分配率4,080 /（240100）12完工产品制造费用240122,880（元）在产品制造费用100121,200（元） 3、计算产品成本完工产品成本 6,8164,7042,880 14,400（元）在产品成本 4,5441,9601,200 7,704（元） 练习：B 产品月初在产品费用为：直接材料 13780 元，直接人工 4469 元，制造费用 2798 元。本月生产费用为：直接材料 57500 元，直接人工 20941 元，制造费用 13482 元。本月完工产品 300 件，单位产品直接材料费用定额 180 元，工时定额 15 小时。月末在产品 100 件，单位产品直接材料费用定额 180 元，工时定额 10 小时。 用定额比例法计算本月完工产品和在产品成本 分析：直接材料定额成本：完工产品 54000 元，月末在产品 18000 元定额工时：完工产品 4500 小时，月末在产品 1000 小时1、直接材料费用分配率（ 13780 57500）/（54000 18000）0.99完工产品实际直接材料费用 53460 元，在产品 17820 元2、直接人工分配率（ 4469 20941）/（4500 1000）4.62完工产品实际直接人工 20790 元，在产品 4620 元717 工作室283、制造费用分配率（ 2798 13482）/（ 45001000 ）2.96完工产品实际制造费用 13320 元，在产品 2960 元4、完工产品成本 87570 元，月末在产品成本 25400 元。第五章 产品成本计算的基本方法品种法 分批法 分步法 第一节 品种法（是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法）一、适用范围和特点 1、适用范围 大量、大批单步骤生产 或管理上不要求按生产步骤计算成本的大量、大批多步骤生产 典型企业：发电、供水、采掘等企业饼干厂、糖果厂、小型造纸厂、水泥厂、砖瓦厂等2、特点 以产品品种为成本计算对象 按产品品种开设“生产成本”明细账 成本计算期与会计期间保持一致，月末定期进行成本计算 完工产品和在产品之间费用的分配 单步骤生产一般可以不计算在产品成本 多步骤生产往往需要在完工产品和在产品之间分配费用二、品种法的计算程序 第二节 分批法一、适用范围和特点1、定义 以产品批别为成本计算对象，按产品批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2、适用范围 717 工作室29小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多