会计法律制度

1、1,广州会计从业资格培训,广州会计从业资格培训哪里好？广州会计从业资格培训有什么好的学校和机构推荐？广州会计从业资格培训包过吗？-广东白云学院职业培训学院，广州白云技师学院是你不二的选择。,广州白云技师学院,2,第一章 会计法律制度,本章是历年从业资格考试财经法规教材中分值较高的一章， 预计本章所占考试分值大概在40%，甚至更高。,3,第一节 会计法律制度的构成,一、会计法律制度的概念和内容 1、广义 ： 国家权利机关和行政机关制定 会计规范性文件 总称 调整会计关系的法律规范 包括： 会计法律 会计行政法规 国家统一会计制度,4,会计关系,会计机构和会计人员在办理会计事物过程中，以及国家相关

2、部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系。,5,2、狭义 ： 国家最高权利机关制订-全国人民代表大会 会计法律 属于经济法的范畴 包括：会计法律-会计法,6,二、会计法律,是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。 两部法律：会计法和注册会计师法,7,1、由全国人大及其常委会制定 只有全国人大及其常委会才拥有制定和修改会计法的权限，其他机关无权制定或修改。 2、会计法是会计法律制度中层次最高的总的法律规范 3、会计法是制定其他会计法规的依据，是指导和规范会计工作的最高准则。,会计法,8,4、实施阶段 (1)1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议修订

3、通过-第一部会计法 （2）1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议修订，2000年7月1日实行 5、立法宗旨：（会计法第一条) 规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。,9,6、内容： 会计法共七章52条 （1）总则 （2）会计核算 （3）公司和企业会计核算的特别规定 （4）会计监督 （5）会计机构和会计人员 （6）法律责任 （7）附则,10,7、适用范围 中国境内办理会计法所规定的经济业务事项的单位。（会计法第二条) 包括：国家机关、社会团体、公司企业、事业单位、其他组织 遵守我国会计法的有： 驻外使馆办理的会计事

4、物 境外设立的中国投资企业向国内报送财务报告时 不遵守我国会计法的有： 香港、澳门和台湾 外国驻华使馆,11,注册会计师法,1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过。 共七章四十六条，对注册会计师行业管理体制，考试和注册，会计师事务所组织形式和业务范围、法律责任等进行了系统规范。 立法宗旨： 为发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。,12,是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。,三、会计行政法规

5、,13,1、由最高行政机关-国务院制定发布 2、调整某些方面会计关系的法律规范 3、根据会计法制定，是会计法律的补充和具体化，法律效力仅次于会计法 具体包括（注意多选）： 总会计师条例：1990年12月31日国务院发布 企业财务会计报告条例：2000年6月21日国务院发布 企业会计准则：1992年11月财政部发布,14,是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 包括：部门规章和规范性文件。,四、国家统一的会计制度,15,（一）概念 1、国务院财政部根据会计法制定 2、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度（内容）

6、 3、制度 4、包括部门规章和规范性文件 5、法律效力仅次于会计法、会计行政法规,16,（二）构成 1.会计部门规章： 根据立法法，由财政部制定，部门首长签署命令发布 （四办法一准则） （注意多选） 财政部门实施会计监督法:2001年2月20日财政部第10号令 注册会计师注册办法 会计从业资格管理办法(2005年1月22日财政部第26号部长令) 代理记帐管理办法(2005年1月22日财政部第27号部长令) 企业会计准则-基本准则(2006年2月15日 财政部第33号部长令 ),17,企业会计准则-基本准则,共十一章五十条 总则 会计信息质量要求 会计要素 会计计量 财务会计报告 附则,六大方面

7、内容,18,2.会计规范性文件 由国务院财政部制定发布 包括： （1）会计制度（6个） 企业会计制度小企业会计度金融企业会计制度 行政单位会计制度 事业单位会计制度 民间非盈利组织会计制度 （2）会计准则 事业单位会计准则 企业会计准则-具体准则（38个），2006年2月15日财政部发布 企业会计准则-应用指南，2006年10月30日财政部发布，包括会计科目和主要账务处理。,19,（3）内部会计控制规范会计基础工作规范 （4）会计档案管理办法 （5）会计人员继续教育规定 （6）企业财务通则,20,我国企业会计准则体系,包括：企业会计准则-基本准则 企业会计准则-具体准则 企业会计准则-应用指南

8、 企业会计准则-具体准则 2006年2月15日财政部发布，共38个。 企业会计准则-应用指南，2006年10月30日财政部发布，包括会计科目和主要账务处理。 企业会计准则-具体准则及应用指南从2007年1月1日起在上市公司执行，鼓励其他企业执行。 执行企业会计准则的企业不再执行相关企业会计制度。,21,新企业财务通则,共十一章七十八条 总则 企业财务管理体制 资金筹集 资产运营 成本控制 收益分派 重组清算 信息管理 财务监督 附则,适用范围： 在我国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业。 不包括金融企业 其他企业参照执行,22,第二节 会计工作管理体制,一、会计工作管理体制的内容

9、会计工作管理体制是划分会计工作管理职责权限的制度 内容 会计工作的主管部门 会计制度的制定权限 会计人员的管理 单位内部的会计工作管理,23,一、会计工作的行政管理,（一）会计工作的主管部门 （二）财政部的会计行政管理职能,24,“统一领导，分级管理”-管理原则 1、统一领导： 国务院财政部门主管全国的会计工作 两层含义： 主管全国的会计工作的部门是财政部 不是一般管理-主管 2、分级管理： “县级”以上地方财政部门管理本行政区域内的会计工作。（遵循属地原则）,（一）会计工作的主管部门,25,（二）财政部的会计行政管理职能,财政部对会计工作的管理是一种社会管理，属于外部管理。 1、会计准则制度

10、及相关标准规范的制度和组织实施-最基本职能 2、会计市场管理 3、会计专业人才评价 4、会计监督检查,26,会计制度的制定权限,1、国务院财政部门-根据会计法制定发布国家统一的会计制度 2、国务院有关部门-对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 3、中国人民解放军总后勤部-可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 （注意总结2和3，其实全国实行统一会计制度的大原则没有改变；特殊行业，解放军总后勤部也是依照会计法制定的，不得与会计法，国家统一会计制度的原则

11、相抵触）,27,会计市场管理,（1）会计市场的准入： 财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师的取得及注册会计师事务所的设立等进行的条件设定 （2）会计市场运行管理： 财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律和法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果进行的监督和检查。 包括：对获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件。,28,（3)会计市场退出管理： 财政部门对在执业过程中由违反会计法注册会计师法行为的机构和人员进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。 (4)会计培训市场的管理： 对会计培训的师资、场所、教材、内容

12、、要求及培训质量进行监督和检查。,29,会计专业人才评价,会计从业资格-是会计工作的准入证，考试由财政部门负债组织实施 会计专业技术资格（初级、中级和高级）-考试由财政部门负债组织实施，人力资源和社会保障部门进行监督指导。 正高级会计师资格-目前正在试点,30,会计监督检查,包括： （1）会计信息质量检查： 综合质量会计信息失真问题，提高会计信息质量。 （2）会计师事务所执业质量检查： 确保注册会计师客观公正地发挥审计鉴证作用。 财政部门对违法违规行为有权依法实施行政处罚。,31,二、会计工作的自律管理,会计工作的自律管理： 指相关会计行业会计协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此

13、对各成员进行管理，以促成成员之间的公平竞争和本行业的有序发展。是对会计行政管理的有益补充。 包括：中国注册会计师协会 中国会计学会,32,（一）中国注册会计师协会,由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。 组织形式： 全国组织-中国注册会计师协会 地方组织-省、自治区、直辖市注册会计师协会,33,宗旨: 服务、监督、管理、协调 以诚信建设为主线 服务：本会会员 监督：会员执业质量、职业道德。 管理：依法实施注册会计师行业管理 协调：协调行业内外关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。,34,中国注册会计师协会的职责,依法拟定注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批

14、准后执行。 注册会计师协会应支持注册会计师依法执行业务，维护其合法权益。 注册会计师协会对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。 注册会计师协会为违法行业自律管理规范的行为予以惩戒。 注册会计师应加入注册会计师协会。,35,（二）中国会计学会,成立时间：1980年 组织性质： 财政部所属的学术性、专业性、非盈利性社会组织。 全国会计领域各类专业组织 会计理论界 会计实务界,36,业务范围,（1）组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的退刚和运用。 （2）总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革。 （3）编辑出版会计刊物、专著、资料（包括中高

15、级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务） （4）发挥学会的智力优势，开展多层次、对形势的智力服务工作 （5）开展会计领域国际学术交流与合作 （6）发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和 其他单位委托，组织开展有关工作 （7）其他符合学会宗旨的业务活动,37,三、单位会计工作管理,（一）单位会计工作管理的责任主体 （二）会计人员的管理制度 （三）会计人员的任职资格 (四）单位内部会计管理制度,38,（一）单位会计工作管理的责任主体,单位内部会计工作管理的责任主体-单位负责人 1、“单位负责人”负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责 2、“单位负责人”对本

16、单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。,39,3、“单位负责人”的认定 法定代表人 （董事长、执行董事、厂长、经理、最高行政长官） 或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（ 合伙人、个人独资企业的投资人） 注意：具体负责经营管理的负责人不是“单位负责人”（如：总经理）,40,（二）会计人员的管理制度,会计人员的管理制度： 指会计行政管理部门与基层会计核算单位、各级会计管理部门之间在会计人员管理方面的权责关系。,41,会计人员的管理制度的内容,会计人员任职资格管理 会计人员任免管理 会计人员调迁管理 会计人员评优表彰奖惩

17、管理 会计专业技术资格管理 会计人员继续教育管理 会计人员从业资格管理,财政部门负责,单位负责,42,（三）会计人员的任职资格,1、从事会计工作的人员，必须取得“会计从业资格证书”（上岗的基本要求） 注意： 会计人员包括： 会计机构负责人（会计主管人员） 具体从事会计工作的人员 总会计师,43,2、会计机构负责人（会计主管人员） （1）取得会计从业资格证书 （2）具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作3年以上经历。,44,3、聘任会计专业职务： 通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评 4、总会计师 （1）取得会计从业资格证书 （2）会计师 （3）主管一个单位或单位内一个重要方面的

18、财务工作不少于3年,45,(四）单位内部会计管理制度,会计基础工作规范第八十四条： 各单位应当根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内容管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。 （一）内部会计管理制度的概念： 单位根据会计法和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内容管理的需要，遵循一定原则制定的，用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。,46,（二）单位内部会计管理制度的制定原则,会计基础工作规范第八十五条： （1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。 （2） 应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。 （3）应当全面规范本单位

19、的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。 （4）应当科学、合理，便于操作和执行。 （5）应当定期检查执行情况。 （6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善,47,（二）单位内部会计管理制度的内容,会计基础工作规范第八十六条： 1、各单位应当建立内部会计管理体系。 主要内容： （1）单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责； （2）会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限； （3）会计部门与其他职能部门的关系； （4）会计核算的组织形式等。,48,会计基础工作规范第八十七条： 2、各单位应当建立会计人员岗位责任制度。 主要内容： （1）会计人员的工作岗位设置； （

20、2)会计工作岗位的职责和标准； (3)各会计工作岗位的人员和具体分工； (4)会计工作岗位轮换办法； (5)对各会计工作岗位的考核办法。,49,会计基础工作规范第八十八条： 3、 各单位应当建立帐务处理程序制度。 主要内容： （1）会计科目及其明细科目的设置和使用； （2）会计凭证的格式、审核要求和传递程序 （3）会计核算方法； （4）会计帐簿的设置； （5）编制会计报表的种类和要求； （6）单位会计指标体系。,50,会计基础工作规范第八十九条： 4、 各单位应当建立内部牵制制度。 主要内容包括： 内部牵制制度的原则； 组织分工； 出纳岗位的职责和限制条件； 有关岗位的职责和权限。,51,会计

21、基础工作规范第九十条： 5、各单位应当建立稽核制度。 主要内容包括： 稽核工作的组织形式和具体分工； 稽核工作的职责、权限； 审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表的方法。,52,会计基础工作规范第九十一条： 6、各单位应当建立原始记录管理制 主要内容包括： 原始记录的内容和填制方法； 原始记录的格式； 原始记录的审核； 原始记录填制人的责任； 原始记录签署； 传递、汇集要求。,53,会计基础工作规范第九十二条： 7、各单位应当建立定额管理制度。 主要内容包括： 定额管理的范围； 制定和修订定额的依据、程序和方法； 定额的执行； 定额考核和奖惩办法等。,54,会计基础工作规范第九十三条： 8、各

22、单位应当建立计量验收制度。 主要内容包括： 计量检测手段和方法； 计量验收管理的要求； 计量验收人员的责任和奖惩办法。,55,会计基础工作规范第九十四条： 9、各单位应当建立财产清查制度。 主要内容包括： 财产清查的范围； 财产清查的组织； 财产清查的期限和方法； 对财产清查中发现问题的处理办法； 对财产管理人员的奖惩办法。,56,会计基础工作规范第九十五条： 10、 各单位应当建立财务收支审批制度 主要内容包括： 财务收支审批人员和审批权限； 财务收支审批程序； 财务收支审批人员的责任。,57,会计基础工作规范第九十六条： 11、实行成本核算的单位应当建立成本核算制度。 主要内容包括： 成本

23、核算的对象； 成本核算的方法和程序； 成本分析。,58,会计基础工作规范第九十七条： 12、各单位应当建立财务会计分析制度 主要内容包括： 财务会计分析的主要内容； 财务会计分析的基本要求和组织程序； 财务会计分析的具体方法； 财务会计分析报告的编写要求等。,59,第三节 会计核算,参见会计法第二章 、会计基础工作规范第三章 一、会计信息质量要求 1、真实性 2、相关性 3、明析性 4、可比性 5、经济实质重于法律形式 6、重要性 7、及时性 8、谨慎性,60,（一）会计核算的依据 实际发生的经济业务事项（包括引起或未引起资金增减变化的经济活动),会计法第九条：各单位必须根据实际发生的经济业务

24、事项 进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报 告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。,会计基础工作规范第三十八条：各单位的会计核算应 当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方 法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理 方法的前后各期相一致。,二、会计核算的总体要求,61,（二）对会计资料的基本要求 1、会计资料的概念 在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料 2、会计资料的内容 会计凭证 会计帐簿 财务会计报告 其他会计资料,62,3、会计资料的基本要求,会计法第十三条 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资

25、料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。,63,会计资料（凭证、账簿、企报）应真实、完整 真实：指会计资料的内容和结果 完整：构成会计资料的要素齐全 生成、提供虚假会计资料是一种严重的违法行为（变造、伪造凭证、账簿，提供虚假财务会计报告） 会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。 任何单位和个人不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 P13,64,伪造和变造的区

26、别 1、伪造行为的特点： 无中生有（虚假的经济业务） 2、变造行为的特点： 以假乱真（采用涂改、挖补等手段改变会计资料）,65,三、会计核算的其他要求,（一）依法建立帐册 不具备建账条件的，应实行代理记账,会计基础工作规范第三十六条：各单位应当按照中华 人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计 帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整 的会计信息。,66,（二）会计核算内容（7条） 下列经济业务事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算： 1、款项及有价证券的收付 2、财物的收发、增减和使用 3、债权债务的发生和结算 4、资本、基金的增减 5、收入、支出、费用、成本的计算 6、

27、财务成果的计算和处理 7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项,会计基础工作规范第三十七条 会计法 第十条,67,（三）会计处理方法-（2条） 如：收入确认、存货计价方法、企业所得税的会计处理方法,会计法第十八条各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。,68,1、各单位采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更 2、确需变更的，应按规定变更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中说明 变更条件： 法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更。 会计政策变更能提供更可

28、靠、更相关的会计信息。,69,（四）会计年度： 会计法第十一条 会计基础工作规范第三十九条 我国是以“公历年度”为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止。,70,（五）记账本位币：,会计基础工作规范第四十条 会计核算以人民币为记帐本位币。 收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记帐本位市，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。 境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。 会计法 第十二条 会计核算以人民币为记帐本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,71,1、

29、会计核算以人民币为记账本位币 2、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币 注意： 不是任何单位都可以随意选择记帐本位币，只有遵守“业务收支以人民币以外的货币为主”的原则下才可以选择人民币以外的货币作为记账本位币。 3、记帐本位币一经确定，不得随意变动 4、编制财务会计报告只能为人民币 即采用非人民币作为记帐本位币的也必须折算为人民币。,72,（六）会计电算化,会计基础工作规范第四十四条 实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计帐簿。会计报表和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。 会计基础工作规范第四十五条 实行会计

30、电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。,73,会计法第十三条 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。,74,（六）会计记录的文字,会计基础工作规范第四十六条 会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字。 会计法第二十二条 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计

31、记录可以同时使用一种外国文字。 P15,75,四、会计凭证,分为原始凭证和记账凭证两种。 （一）原始凭证 会计基础工作规范第四十八条（一） 1、内容 凭证名称 填制日期 填制凭证单位的名称或填制人的姓名 经办人员签名或盖章 接受凭证的单位名称 经济业务内容 数量、单价和金额,76,2、填制 会计基础工作规范第四十八条（二） （1）外来原始凭证 从单位取得-必须盖填制单位的公章 从个人取得-必须有填制人员的签名或盖章 （2）自制原始凭证 必须有经办单位领导或其指定的人员的签 名或盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章,77,3、审核 会计法 第十四条 （1）会计机构和会计人员必须按照统一会

32、计制度的规定对原始凭证进行审核。审核原始凭证是会计人员的法定职责 （2）对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告 （3）对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充；（注意2、3的分别处理方法。）,78,4、基本要求 会计基础工作规范第四十八、第四十九条 会计法 第十四条 （1）原始凭证的大小写金额必须相符 （2）购买实物的原始凭证必须有验收证明 （3）支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明 （4） 原始凭证记载的各项内容均不得涂改； （5） 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖“出具单位”印章； ,

33、79,（6） 原始凭证“金额”有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （7） 一式几联的原始凭证，应注明各联用途，只能以一联作为报销凭证 （8）一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 （9）原始凭证报废时应盖“作废”戳记，连同存根一起保存 （10）销货退回，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明； 退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据,80,（11）职工公出借款凭据须附在记帐凭证后面；收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还借款收据 （12）经上级部门批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件；若批准文件单独归档，应在凭证

34、上注明机关名称、日期和文件字号,81,5、保管- 会计基础工作规范第五十五条 （1）数量过多的原始凭证，单独保管 （2）重要原始凭证，单独保管（如：经济合同、存出保证金收据、涉外文件） （3）原始凭证不得外借，可以复制 复制要求： 单位负责人批准 在专设登记簿上登记 提供人员和收取人员共同签名或盖章 （4）外来原始凭证遗失，由原开出单位出具盖有公章的证明，并经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位领导批准，才能代作原始凭证 （5）原始凭证保管期15年 P17,会计档案管理办法规定又单位负责人批准,82,（二）记账凭证 必须根据“审核无误”的原始凭证和其他资料编制记帐凭证 1、内容 会计基础

35、工作规范第五十一条（一） 填制凭证日期 凭证编号 经济业务摘要 会计科目 金额 所附原始凭证的张数 填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章 注意： （1）收款和付款记帐凭证还应由出纳人员签名或盖章 （2）以自制原始凭证或原始凭证汇总表代替记帐凭证的，必须具备记帐凭证应有的项目,83,2、填制基本要求会计基础工作规范第五十一条 应当对记帐凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号： 记帐凭证的填制根据 一张原始凭证 若干张同类原始凭证汇总填制 原始凭证汇总表 注意：不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记帐凭证上 除结帐和

36、更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。,84, 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。 填制记帐凭证时发生错误应重新填制。对已登帐的记帐凭证按规定的更正方法处理 记帐凭证填制完后，如有空行，应自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计书上的空行划线注销。 P18,85,3、审核 编制依据是否真实 填写项目是否齐全 金额计算是否正确 书写是否清楚 实行会计电算化的单位，机制记帐凭证也要审核，并加盖相关人员印章或签字,会计基础工作规范第五十三条 实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要认真

37、审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。,86,4、保管 记帐凭证及附件按编号顺序按期装订成册，加封面，由装订人在装订线封签处签名或盖章 保管期限15年,会计基础工作规范第五十五条 （三） 记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。,87,五、会计账簿,会计基础工作规范第三节、会计法第十五条 、第十六条、第十七条 （一）会计账簿种类 各单位应当按照

38、国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿 （总帐、明细帐、日记帐、其他辅助帐） 现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。,88,（二）登记会计账簿基本要求, 登帐的依据为经过“审核”的“会计凭证-不是单纯的记帐凭证”。 任何单位不得在法定会计帐簿之外私设会计帐簿 帐外设帐是严重的违法行为,89,（三）会计账簿的启用与登记,1、会计账簿的启用会计基础工作规范第五十九条 启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。 在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位

39、公章。 记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。 启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式帐页，应当按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的帐页顺序编定页码。另加目录，记明每个帐户的名称和页次。,90,2、会计账簿的登记 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定 会计帐簿应当按照连续编号的页码顺序登记，不得跳页、缺号。 会计帐簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法

40、更正（应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样） ，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。,91,实行会计电算化的单位： 用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。 总帐和明细帐应当定期打印。 发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误。,92,（四）账目核对,各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进

41、行一次。 （一）帐证核对。 核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。 （二）帐帐核对。 核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符，包括：总帐有关帐户的余额核对，总帐与明细帐核对，总帐与日记帐核对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。,93,（三） 帐实核对 核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。 包括：现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对；各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。 （四）帐表

42、核对,94,（五）结帐 （1）定期结帐 （2）年度结帐时间-12月31日 （3）会计中期的结帐时间-会计中期最后一天 结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。 （4）年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。 （5）年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，,95,（六）保管 （1）一般为15年 （2）库存现金和银行存款日记帐-25年 （3）固定资产卡片-固定资产报废清理后5年,96,六、 财务会计报告 会计法第十九条 、 第二十条、第二十一条 会计基础工作规范第6572条 根据企业财务会计报告条例 （一）财务会计报告的构成： 会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 特别说明

43、财务会计报告比会计报表的范围更加广泛。 会计报表包括： 资产负债表，利润表，现金流量表（小企业不包括） （二）编制目标 向财务会计报告使用者提供信息 （三）编制依据-经过审核的会计帐簿和有关资料,97,（四）编制和提供要求 1、企业对外提供财务报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章； 2、各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告，对外报送的财务会计报告的格式、编制要求、报送期限应当符合国家有关规定；向不同的报表使用者提供财务报告编制依据编制基础应当一致。 3、对会计报表中各项

44、会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准； 4、企业在编制年度财务会计报告前，应当按规定进行全面清查资产、核实债务；,98,6、不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法； 7、单位负责人对报送的财务会计报告的真实性、完整性负法律责任。 8、国有大型企业，国有重点金融机构，及其他国家有委派监事会的国有企业，应当定期向监事会提供财务报告。（注意只局限在“国有”，有“委派”监事会的）。 9、国有企业、国有资产占控股地位或者占主导地位的大、中型企业，应当“至少每年一次”向本企业的“职工代表大会”公布财务会计报告，并重点说明有关事项,99,10、 财务会计报

45、告须经注册会计师审计的，应将审计报告随同财务会计报告一并报送 11、接受财务会计报告的组织和个人，在财务会计报告未正式对外披露前，应对其内容保密 12、如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。,100,13、财务会计报告应按照国家规定的期限对外报送。 月度财务会计报告-月份终了后6天 季度财务会计报告-季度终了后15天 半年度财务会计报告-半年度终了后60天 年度财务会计报告-年度终了后4个月,101,（五）保管 1、月度和季度财务会计报告的保管期为3年 2、年度财务会计报告的保管期为永

46、久 P23,102,七、会计档案的管理,1、法律依据 会计档案管理办法-由国务院财政部门及档案管理部门会同制定。,会计法第二十三条各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。,103,2、会计档案的范围, 会计凭证 （原始凭证、记帐凭证、汇总凭证） 会计账簿 （总帐、日记帐、明晰帐、辅助帐） 财务会计报告 （月度、季度、半年度、年度报表及相关文字资料） 其他 （银行存款余额调节表、银行对帐单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册） 不包括：单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档

47、案,104,3、会计档案的指导、监督和检查部门 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责,105,4、会计档案管理的要求 每年形成的会计档案，由单位会计部门按要求整理或装订，编制会计档案保管清册。 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管1年 保管期满后，由会计部门编制清册，移交本单位档案部门保管 未设立会计档案部门的，在会计部门内部指定专人保管 出纳人员不得监管会计档案 移交档案一般保持原卷册的封装 会计档案不得借出，经本单位负责人批准后，可查阅或复制并登记 会计电算化企业-保存打印纸质会计档案 P25,106,5、保管期限 永久 年度财务报告（包括文字分析） 会

48、计档案保管清册 会计档案销毁清册 定期（保存到法定的时间） 3、5、10、15、25年5种 注意：保管期限从会计年度终了后的第一天起,107,6、会计档案销毁的基本程序和要求 除特殊规定外，按规定程序销毁。 编制会计档案销毁清册（一式三份，是销毁会计档案的记录和报批文件） 注意：由本单位档案部门提出，会同会计部门审查和鉴定，单位负责人在销毁清册上签字,108,（2）专人负责监销 一般单位销毁会计档案-本单位档案部门和会计部门共同监销 各级主管部门销毁会计档案-同级财政、审计部门派人监销 各级财政部门销毁会计档案-同级审计部门派人监销 注意：销毁后， 负责监销人在销毁清册上签字，并报告本单位负责

49、人,109,（3） 不得销毁的会计档案 保管期满尚未结清的债权债务原始凭证 其他未了事项的原始凭证 项目正在建设期的建设单位会计档案，保管期满也不得销毁 注意：单独抽出立卷，并在会计档案销毁清册和会计档案保管清册列明 P26,110, 第四章会计监督 :第二十七条-第三十五条 第四章会计监督 : 第七十三条-第八十三条,第三节 会计监督,111,会计监督：对经济活动的合法性、合理性、 真实性监督 按监督主体分 单位内部会计监督-狭义的会计监督 政府监督 -以财政部门为主体 社会监督-以注册会计师为主体,广义的会计监督,112,一、单位内部会计监督,（一）单位内部会计监督的概念 指为了保护单位资

50、产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。,113,（二）会计法对单位内部会计监督的规定 1、各单位必须建立和健全单位内部会计监督制度-建立、健全(会计法第27条) 2、单位内部会计监督制度要符合会计法的规定和要求,114,（三）单位内部会计监督主体和对象 1、内部会计监督的主体 各单位的会计机构、会计人员 2、内部会计监督的对象 本单位的经济活动 P27,115,（四）单位内部会计监督的依据 第七十四条 1、财经法律、法规、规章 2、会计法律、法规和国家统一的会计制度 3、省级财政部门和

51、国务院业务部门根据有关会计法律制度制度制定的具体实施办法或补充规定 4、各单位根据有关会计法律制度制订的单位内部会计管理制度 5、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等,116,（五）单位内部会计监督的内容 1、会计机构、会计人员应对原始凭证进行审核和监督,第七十五条 会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。 对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。 对记载不明确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。,117,2、会计机构、会计人员对伪造、变造

52、、故意毁灭会计帐簿或账外账行为应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应向上级主管单位报告，请求作出处理基础第七十六条 3、会计机构、会计人员应对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度基础第七十七条 ,第七十七条 会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现帐簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。,118,4、会计机构、会计人员应对指使、强令编造、篡改财务报告的行为应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应向上级主管单位报告，请求作出处理基础第七十八条 ,1

53、19,5、会计机构、会计人员应对财务收支进行监督 第七十九条 （1）对审批手续不全的收支应退回，要求补充、更正 （2）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支应当制止和纠正 （3）对违反国家统一的财政、财务、会计制度的财务收支不予办理 （4）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度的财务收支应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应在接到书面意见10日内作出书面决定，并对决定承担责任 （5）对违反国家统一的财政、财务、会计制度的财务收支不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应承担责任 （6）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应向

54、主管单位财政、审计、税务机关报告,120,6、会计机构、会计人员应对违反单位内部会计管理制度的经济活动应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应向单位领导人报告请求处理基础第八十条 7、会计机构、会计人员应对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督基础第八十一条 ,121,（六）单位内部会计监督制度的基本要求 第二十七条 （1）人员职责权限应明确，并相互分离、相互制约 （2）重大经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约 （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 范围-全面清查和局部清查 期限-定期和不定期 （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,122

55、,（七）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 1、单位负责人在单位内部会计监督中的职权 会计法第二十八条 单位负责人应保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项,123,2、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 (1) 会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正； 会计法第二十八条 （想一想在对原始凭证监督中讲到的：不真实，不合法；不准确，不完整的相应处理方法。）,124,(2) 会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计

56、制度的规定有权自行处理的应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 会计法第二十九条 有权自行处理的：如笔误、计算错误、重记、漏记 无权处理的：大额货币资金减少、财产出现巨大盘盈盘亏，坏帐 P28,125,（八）单位内部会计控制,明确三项基本目标 遵循六条基本原则 掌握八个方法 控制九项内容,126,1、单位内部会计控制的概念 单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定的一系列控制方法、措施和程序,127,2、目标 （1）规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整 （2）堵塞漏洞、消除隐患，防止病及时发纠正错误

57、及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整 （3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行,128,3、基本原则 （1）应符合国家有关法律法规和内部会计控制规范-基本规范（试行），以及单位的实际情况 （2）应约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人不得拥有超越内部会计控制的权力 （3）应涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节 （4）应保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督 （5）应遵循成本效益原则，以合

58、理的控制成本达到最佳的控制效果 （6）应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整呢和管理要求的提高，不断修订和完善,129,4、内容 货币资金 实物资产 对外投资 工程项目 采购与付款 筹资 销售与收款 成本与费用 担保,130,5、方法 不相容职务相互分离控制 授权批准控制:在授权范围内行使职权和承担责任。 会计系统控制：制定适合本单位的会计制度。 预算控制 财产保全控制：财产盘点、记录、核对、保险 风险控制 内部报告控制 电子信息技术控制 P30,131,不相容职务： 指不能同时由一人兼任的职务 包括： 出纳与记帐 业务与记帐 业务经办与审批 业务审批与记帐 财务保管与记帐 业务经办与财务保管 业务操作与业务复核,132,（九）内部控制,