中小学会计分录实例20170104更新

1、中小学校会计分录实例（2017年1月4日更新）2016年年终账务处理相关事项1. 关于权责发生制（1）2016年预算资金年终转为权责发生制的处理以下发的“2016单位指标拨款结余对账表”（已下发到各均衡中心）的转为权责发生制金额，增记财政应返还额度，同时增记财政补助收入，并作为财政补助收入纳入决算。表中的指标与账务处理没有关系，表中的“指标结余”数据不作账务处理，也不纳入决算。如图：决算报表Z03表的财政拨款与账上的财政补助收入（含公共预算和基金预算）必须等于财政拨款小计，并且功能科目细项要相符。年终，财政应返还额度科目的余额与下发的“2016单位指标拨款结余对账表”的“2016年年终转为权责

2、发生制，学校列收入”栏金额完全一致。例：某校2016年年终财政转为权责发生制的金额为50万元，通过支付平台“指标综合情况查询”，分别是学生宿生30万元，校舍维修20万元，打印相关查询明细作附件。借：财政应返还额度直接支付 贷：公共财政预算拨款项目支出（学生宿生） 项目支出（校舍维修） 月末冲转时：借：公共财政预算拨款项目支出（教学楼） 项目支出（校舍维修） 贷：财政补助结转项目支出结转 （教学楼） 项目支出结转（校舍维修） 次年初，恢复时不作账务处理。实际支出时，凭相关合同、发票、直接支付凭证、验收证明、结算资料等。借：事业支出项目支出（教学楼） 项目支出（校舍维修） 贷：财政应返还额度财政直

3、接支付 月末冲转时借：财政补助结转项目支出结转（教学楼） 项目支出结转（校舍维修） 贷：事业支出项目支出（教学楼） 项目支出（学生宿舍） 说明：这时财政补助结转科目还余15万元。（2）2015年权责发生制的处理2015年的权责发生制余额已全部收回，不再结转到2017年，学校根据结余指标，调减财政补助结转结余（决算也同样处理）。借：财政补助结转（结余）XX项目，贷：财政应返还额度。如果存在收回的是质保金，增加一个往来科目，“其他应收款财政收回2015年权责发生制的质保金”。例：某校年终教学楼项目结转20万元（即财政应返还额度科目为20万元），已完成结算审计，发票已全部开齐，工程款已付，仅应付质保

4、金5万元，实际结余15万元（账上财政补助结转科目为15万元）。根据2016年年终查询的2015年的权责发生制指标余额和收回2015年权责发生制资金的文件记账。借：财政补助结转项目支出结转 （教学楼） 其他应收款财政收回2015年权责发生制的质保金 50000 贷：财政应返还额度 特别重要：年终学校要将“指标综合情况查询”的全部数据导出，然后分代管资金和预算内分析相关数据，并导出年终的代管资金表和预算内的拨款表存档备查。2.关于作业本由原助学金调为专用材料因义务教育作业本是实行政府采购，发放的是材料。从今年开始，学生作业本在项目支出商品服务支出的专用材料中核算，项目核算中增加一个项目作业本。某校

5、年初助学金结转作业本13854元（2015年结转金额），2016年春季学期教委代编直接支付作业本款2万元，均已记账为助学金。（1）调整年初项目年初结转的作业本款在助学金，调为项目支出作业本。借：项目支出结转（助学金） 13854贷：项目支出结转（作业本） 13854（2）冲销已列支出的去年的作业本款13854元在2月13号凭证，由财务平台自动生成冲销凭证，凭证处理凭证编制冲红，被冲销凭证处选JZ-02-0013,如图： 再订正2月13号凭证。借：事业支出项目支出商品和服务支出专用材料费（作业本）13854 贷：财政应返还额度 13854（3）冲销今年上半年的 收支作同样处理。3.关于财政收回结

6、转结余及下达结转结余资金（1）取得财政或主管部门归集调入财政补助结转或额度，贷记财政补助结转。如：开财行（2016）17号的2015年教育救灾市级补助资金，部分在往来指标加载中已注明是财政补助结转，特别注意开州财行发（2016）246号追加的校园保安服务费也要增加财政补助结转。财政下达教育救灾资金教学楼走廊排危加固指标元，打印支付平台的往来指标加载数据和预算安排文件作附件。借：其他应收款财政代管资金 贷：财政补助结转（教学楼走廊排危加固） 工程完工按相关资料要求，财政直接支付。借：事业支出项目支出（教学楼走廊排危加固） 贷：其他应收款财政代管资金 （2）上缴或注销财政补助结转额度。某校教学楼项

7、目结转经费30万元，是2013年的项目，超过两年未使用，按规定由财政收回，根据开州区财政局关于收回和调整区教育系统部分单位历年结转结余资金的通知（开州财行发2016118号）凭财政直接支付凭证和收回的文件。（注：开州财行发2016230号收回了2015年薄改设备类政府采购资金是财政应返还额度）。借：财政补助结转（教学楼） 贷：财政代管资金（财政应返还额度） （3）某校操场项目结转资金2000元，操场已完工，不再使用，学校自行转为结余。借：财政补助结转项目支出结转（操场）2000贷：财政补助结余 2000（4）某校用公用经费偿还原实验楼历史性债务10万元，原实验楼工程项目在财政补助结转中是-10

8、万元。年终公用经费结余25万元，学校拟从日常公用经费结转中调整10万元弥补教学实验楼差口。借：基本支出结转日常公用经费结转 贷：财政补助结转项目支出结转（实验楼） 说明：日常公用经费可调整弥补项目差口，但项目经费不能调整弥补日常公用经费不足。今年年底，要对年终账上的项目、往来进行分析，该调账的要调账。4.关于今年收入下达到代管资金的问题部分资金是通过代管资金划转到学校，凡是在摘要中注明为（财政补助收入）的项目，均要记收入，并纳入今年决算，（如：2016年的长效、改薄和学前中央奖补，即33号、34号和117文，以及年终加载的285号文、286号文以及绩效工资、高中中职资助、学前资助、学前专项、三

9、区人才支持计划、寄宿生及建卡贫困生补助（在其他助学金中列收列支）等，因此，学校必须要作为当年的收入，并纳入决算。1.凭资金文件复印件，财政支付平台代管资金加载指标，财政支付平台的核销数（将支付平台的可执行指标里面与此相关的几个指标导出电子表格（这些直接核销的指标，只有预算数和支付数，没有批复数），打印作附件，核销数据就是加载的代管资金记收入的数据，功能科目按核销时的支出功能科目分类列。借：其他应收款财政代管资金-专项资金贷：公共财政预算拨款项目支出（XX项目）或基本支出 2.列支出时与其他财政性项目经费一样 借：事业支出项目支出或基本支出 贷：其他应收款财政代管资金（或零余额账户用款额度、现金

10、）。5.非义教免收学费及保教费的核算重庆市财政局、重庆市教育委员会关于完善建卡贫困户子女教育资助政策的通知（渝财教2016126号）规定：“对受助幼儿免收保教费和生活费，幼儿园不再向建卡贫困户幼儿收取保教费、生活费等其他费用”。今年，对于免学费、住宿费及保教费存在两种情况：如果仍然是先收后退（包括上学期是可能是先收后退的），纳入助学金核算。如果是直接免收，因财政下拨的幼儿园保教费补助和高中免学费、免住宿费属于公用经费性质，不再发给学生；而幼儿生活费和高中的国家助学金属于助学金性质，要发给学生。例如： （1）某校2016年秋季直接免收10名幼儿的保教费及生活补助，此时没有经济业务往来，不需要进行

11、账务处理，但需要将免收名单及原因装入收费统计表中，如总人数多少，应收多少，免收多少（附免收名单），实收多少。（2）财政下达10名家庭经济困难儿童资助款7800元，其中：保教费补助4500元，生活费补助3300元，已终审用款计划。借：零余额账户用款额度7800贷：财政补助收入基本支出日常公用经费困难家庭儿童免保教费 4500财政补助收入项目支出助学金家庭困难儿童助学金 3300说明：已在财务平台平台中预设相关科目，在凭证编制状态更新基础资料。（3）发放10名儿童的生活补助款3300元（或转账到食堂），幼儿家长应在相关表册签字确认。借：事业支出项目支出助学金家庭困难儿童助学金3300贷：零余额账户

12、用款额度（或现金） 3300同时在食堂账上进行处理：学校将3300元生活补助转入食堂账，同时从公用经费中补助2700元划转到食堂。借：库存现金（银行存款） 6000 贷：补助收入（学校补助收入或其他补助收入） 6000（4）学校将免保教费补助直接用于日常开支。借：事业支出基本支出商品服务支出等贷：现金（或零余额账户用款额度等）下列内容原已上传，新会计人员处理账务时可参考说明： 离退休健康修养费：因离退休费的定义包括离退休费、护理费和其他补贴。所以，离退休健康修养费退休5000元（离休7000元）和退休人员工资中的生活补助均纳入离（退）休费。医保垫底资金：列入对个人和家庭补助-医疗费中核算。目标

13、绩效考核9000元：在工资福利支出其他工资福利支出。注意：双特教师的工资、目标绩效考核奖及社保、公积金等全部由教委列收列支,学校在往来中核算。退休活动费：功能科目教育类，经济科目：其他商品和服务支出。例1. 财政采用预调方式，兑现在职人员2015年目标管理绩效考核奖、2014年医疗垫底资金、退休人员健康休养、调整退休人员基本养老金的账务处理（1）财政预调的目标管理考核奖，打印相关往来指标加载信息作为附件。借：其他应收款财政代管资金 20000 贷：其他应付款财政预调资金 20000如果财政追减了财政代管资金指标,对应做负数。（2）申报代管资金用款计划，银行的额度到账通知书作附件。借：零余额账户

14、用款额度 20000 贷：其他应收款-财政代管资金 20000（3）使用零余额账户用款额度，实际应发15000元，通过银行直接发放职工目标绩效考核奖。 应发职工目标绩效考核奖，领导审签的相关名册作附件。 借：其他应收款目标考核奖 15000 贷：应付职工薪酬 15000 实发目标绩效考核奖，银行相关发放依据（名册）及转账依据作附件。借：应付职工薪酬 15000 贷：零余额账户用款额度 15000（4）财政下达预算指标15000元，将支付平台的可执行指标里面与此相关的几个指标导出电子表格（这些直接核销的指标，只有预算数和支付数，没有批复数），打印作附件。借：其他应付款-财政预调资金 15000

15、贷：公共财政预算拨款人员经费目标管理绩效考核 15000 借：事业支出其他工资福利支出目标管理绩效考核 15000 贷：其他应收款-目标考核奖 15000（5）将多预调的目标绩效考核将5000元缴回财政。借：其他应付款财政预调资金 5000 贷：零余额账户用款额度 5000（6）上述实例中如果预调的钱少于实际应发数，财政将追加下达预算指标，与收到财政拨款一样。例2：预下达的2017年长效机制专项资金的账务处理部分学校通过财政代管资金预下达了2017年长效机制专项资金，此项目财政暂时没有安排资金，是教委的暂借款，收支均不能列入今年的决算。（1）2016年9月，教委预下达某校功能室扩容专项资金30

16、万元，打印往来指标加载信息作为附件。借：其他应收款财政代管资金专项资金 贷：其他应付款教委预下达的暂借款 （2）竣工验收合格后，承建方将质保金15000元打入财政代管资金。借：其他应收款财政代管资金保证金（编码为）质量保证金功能室扩容质保金 15000 贷：其他应付款应付质保金 15000 特别重要：因两年未使用完的资金将收回，为便于核算、统计和加快支出进度，针对保证金作如下要求：一是在财务平台的财政代管资金科目下已统一预设科目编码为“保证金”科目，下设“质量保证金和履约保证金”两个明细（学校可根据具体项目在下面再设XX项目质保金）。二是经商财政，由承建方先将质保金打入学校财政代管资金账户，付

17、尾款时就直接付清所有工程款。三是要在合同中约定质保金缴入的方式、缴入时间、比例和质保开始时间等内容。针对之前已签订与本要求不一致的合同，可采用再签订质保金补充协议的方式，然后按合同将质保金打入财政代管资金，申报工程尾款时就按结算全额申报。拨款时需提供合同（补充协议）及打入财政代管资金的凭证及账页。财务平台科目已预设科目：（3）相关项目资料送审合格，财政已终审用款计划30万元。 借：其他应收款预下达的功能室扩容专项资金 贷：其他应收款财政代管资金专项资金 （4）明年，财政正式下达预算指标，学校申报直接支付计划并划转到教委特设账户，凭资金文件、复印相关的支出票据、财政直接支付凭证等。借：其他应付款

18、教委预下达的暂借款 贷：公共财政预算拨款项目支出（功能室扩容） 借：事业支出项目支出（功能室扩容） 贷：其他应收款预下达的功能室扩容专项资金 达到固定资产标准的，同时记固定资产。借：固定资产房屋及构筑物 贷：非流动资产基金固定资产 （5）质保期到期后无质量问题，全额返还质保金。借：其他应付款应付质保金 15000 贷：其他应收款财政代管资金保证金（编码为）质量保证金功能室扩容质保金 15000例3：食堂并账XX小学年末资产负债表编制单位：xx小学编制时间：2016年12月 31日 单位:元资产期初数期末数负债和净资产期初数期末数库存现金8725.5411000.2应付账款2300银行存款201

19、3.14942.92预收账款600应收账款其他应付款2571.286253.03预付账款负债合计2571.289153.03其他应收款25008053.74结余10667.412621.83原材料1278低值易耗品500资产总计13238.6821774.86负债和净资产总计13238.6821774.86第一步，2016年12月31日。该校年初余额已全部从经费账转出，现将食堂账相应科目余额全部并入学校经费账（大账）。借：库存现金食堂账库存现金 11000.2银行存款食堂账银行存款 942.92其他应收款应收食堂往来资金 8053.74存货食堂原材料及低值易耗品 1778贷：其他应付款应付食堂

20、往来资金 8553.03 （此金额为应付账款与其他应付款之和） 代管款项食堂伙食费 600 其他应付款食堂结余 12621.83第二步，2017年1月31日转出。要将经费账上食堂资产负债类及净收入等食堂方面的余额全部转出，即转出2016年的期末数，不是转2016年发生的净额。借：其他应付款食堂结余 12621.83其他应付款应付食堂往来资金 8553.03代管款项食堂伙食费 600贷：库存现金食堂账库存现金 11000.2银行存款食堂账银行存款 942.92其他应收款应收食堂往来资金 8053.74存货食堂原材料及低值易耗品 1778例4.某初中修建学生宿舍，用政府性基金预算安排项目资金元。（

21、1）按合同约定收到承建方缴来的履约保证金10万元，缴入财政代管资金账户。借：其他应收款财政代管资金履约保证金 贷：长期应付款学生宿舍履约保证金 注：为便于统计，已在财政代管资金下预设属约保证金和质量保证金两个科目，务必在规定科目中核算。（2）完成地勘，设计、招投标等内容，凭相关发票、合同，财政直接支付地勘及设计费75000元，合同公正及质量监测费5000元。借：事业支出项目支出资本性支出房屋建筑物购建（初中教育，财政补助支出，项目：学生宿舍）80000 贷：政府性基金预算拨款项目支出（初中教育，项目：学生宿舍） 80000同时：借：在建工程基建工程2待摊投资勘察设计费 75000 合同公正及质

22、量监测费5000（项目：学生宿舍） 贷：非流动资产基金在建工程 80000（不得在同一张凭证上多借多贷）（3）承建方开来建安发票元，并经审计局进行了项目结算审计。申报元直接支付工程款，扣质保金50000元，待两年保修期后付款。凭资金文件、财政预算评审结果的通知、中标通知书及开标记录、合同、正式发票、审计局项目结算意见书、监理公司的支付证明及向承建方出具的质保金收据等凭据。借：事业支出项目支出资本性支出（初中教育，财政补助支出，项目：学生宿舍） 贷：政府性基金预算拨款项目支出（初中教育，项目：学生宿舍） 长期应付款应付质保金 50000同时：借：在建工程基建工程2建筑安装投资（项目：学生宿舍）

23、贷：非流动资产基金在建工程 （4）承建方领回履约保证金，凭教委相关领导的审签意见，承建方加盖公章的领取履约保证金的领条，相关账页，财政直接支付。借：长期应付款学生宿舍履约保证金 贷：其他应收款财政代管资金履约保证金 （5）凭承建方领工程质保金50000元的领条，相关账页。借：长期应付款应付质保金 50000 贷：政府性基金预算拨款项目支出（小学教育，项目：学生宿舍）50000 （6）竣工交付使用时，在建工程转入固定资产明细账，凭在建工程竣工验收报告及其他相关资料进行结转。借：固定资产房屋及构筑物 贷：非流动资产基金固定资产 同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程基建工程2待摊投资勘察设

24、计费（项目：学生宿舍）75000 合同公正及质量监测费（项目：学生宿舍）5000建筑安装投资（项目：学生宿舍）20000（7）12月31日，该学生宿舍结余资金6万元年终由财政统一划转为学校代管资金，作为学校拨款，凭财政盖章的表册，财政代管资金加载指标等。借：其他应收款财政代管资金专项资金（项目：学生宿舍） 60000 贷：政府性基金预算拨款项目支出（初中教育，项目：学生宿舍） 60000月末结转时借：政府性基金预算拨款项目支出（初中教育，项目：学生宿舍）60000 贷：财政补助结转项目支出结转（项目：学生宿舍） 60000该学生宿舍项目已完工，将结转资金6万元转为财政补助结余。借：财政补助结转

25、项目支出结转（项目：学生宿舍） 60000 贷：财政补助结余 60000（8）该结余资金按规定应收回重新安排，缴入县财政国库，上缴时凭相关文件，财政直接支付凭证。如果已转入财政补助结余科目借：财政补助结余 60000 贷：其他应收款财政代管资金专项资金（学生宿舍） 60000如果没有转入财政补助结余，仍在财政补助结转科目借：财政补助结转项目支出结转（项目：学生宿舍） 60000 贷：其他应收款财政代管资金专项资金（学生宿舍） 60000（9）学校收到文件，该资金仍然用于本校，但调整用途，用于设备购置（班班通），凭相关文件将项目调整为班班通。借：财政补助结转项目支出结转（项目：班班通） 6000

26、0 贷：财政补助结转项目支出结转（项目：学生宿舍） 60000特别重要：新修订的预算法第42条规定：连续两年未用完的结转资金，应当作为结余资金管理。开县人民政府办公室关于进一步加强财政结转结余资金管理的通知（开县府办发2015）107号) 规定：对单位结转结余中属县本级财政资金安排而不再继续使用的结余资金，由县财政局收回统筹安排，仍需继续使用的结转资金留存原单位继续使用。例5.XX小学1月上报的统发工资名册金额是：在职教职工基本工资（包括岗位工资、薪级工资、10%工资）元，教龄津贴80元，地方津贴12900元，基础性绩效工资10000元；离休人员离休费3200元，地方津贴129元；退休人员退休

27、费2000元，地方津贴129元。同时代扣养老保险18000元，基本医疗保险3000元，大额医疗保险100元，住房公积金18000元，个人所得税100元。（1）根据加盖公章的工资发放名册，摘要为“应发1月工资”。借：事业支出基本支出工资福利支出基本工资 津贴补贴 12980 绩效工资 10000（功能科目：小学教育，资金性质：财政补助支出） 对个人和家庭的补助离休费3329 退休费2129（功能科目：事业单位离退休，资金性质：财政补助支出） 贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴 13158（2）根据银行转来的加盖银行公章的“预算单位入账通知联、工资实发汇总表和个人工资清单”作为

28、入账依据，摘要为“财政统发1月工资”。借：应付职工薪酬 工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴 13158贷：公共财政预算拨款基本支出基本工资及津 基础性绩 10000 （功能科目：小学教育）事业单位离退休 5458（功能科目：事业单位离退休）（3）上述代扣金额，直接划入到学校的财政代管资金账户，凭财政国库支付平台的往来指标加载及工资册代扣明细等资料，摘要为：“财政工资统发代扣”。借：其他应收款-财政代管资金-统发工资代扣款项 39200 贷：应缴税费代扣个人所得税 100 其他应付款养老保险个人部分 18000医疗保险费个人部分 3100 住房公积金个人部分 18000 （4）收到财政转来的

29、“财政授权支付额度到账通知书”，包括上述代扣款项39200元，另外，公共财政预算拨款的基本医疗保险单位部分10000元、养老保险单位部分30000元、公积金单位部分18000元、工伤保险25元、公用经费元。借：零余额账户用款额度预算资金 代管资金 39200贷：公共财政预算拨款基本支出社会保障缴费（小学教育） 30000社会保障缴费（事业单位医疗） 10000 社会保障缴费（小学教育） 25 住房公积（住房公积金） 18000 公用经费补助（小学教育） 其他应收款财政代管资金统发工资代扣款项 39200（5）应缴职工医疗保险10000元、工伤保险25元、公积金18000元，养老保险30000元

30、，摘要为“应付职工医疗保险、工伤保险及住房公积金”。借：事业支出基本支出工资福利支出社会保障缴费医疗保险10000 养老保险30000 工伤保险 25 对个和家庭补助支出住房公积金 18000（功能：小学教育、医疗保险、住房公积金 资金性质：财政补助支出） 贷:应付职工薪酬社会保险费 40025住房公积金 18000（6）转账上缴医疗保险13100元、工伤保险25元（其中，财政拨入10025元，职工医疗保险个人部分3100元），原始凭证为医保所出据的缴费凭证，摘要为“缴医保费”。 借：应付职工薪酬社会保险费 10025其他应付款医疗保险个人部分 3100贷：零余额账户用款额度预算资金 1002

31、5 代管资金 3100（7）转账上缴养老保险48000元，其中财政拨入30000元，个人代扣18000元。借：应付职工薪酬社会保险费 30000 其他应付款养老保险个人部分 18000 贷：零余额账户用款额度预算资金 30000 代管资金 18000（8）转账上缴职工公积金36000元（其中财政拨入18000元，职工住房公积金个人部分18000元），原始凭证为公积金办公室的缴费凭证，摘要为 “缴住房公房金”。借：应付职工薪酬住房公积金 18000其他应付款住房公积金个人部分 18000贷：零余额账户用款额度预算资金 18000 代管资金 18000特别重要：1.学校必须及时按照规定口径，为职工

32、办理各种社保（包括养老保险、医疗保险、工伤保险、生育保险等）和公积金。2.双特教师因工资关系在教委财务科，其工资由财政统发，其社保、公积金不论是单位部分或是工资代扣部分，教委每年分两次划入学校财政代管资金账户，由学校负责为双特教师与本校其他教师同时同标准办理，办理主体责任是学校，学校不得漏办和延办。3.职工工资、社保及公积金涉及职工的切身利益，学校要将工资调整、社保、公积金预算及代扣情况向职工公示，并指导教职工在人社局网站查询医保、公积金网站查询公积金的缴存和结余情况。4.涉及职工调动的社保及公积金，原则上预算在哪个单位就由哪个单位缴存，调入与调出单位要相互衔接，不得漏缴。例6：财政应返还额度

33、财政应返还额度是核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。反映的是年末结转结余指标，同时在净资产类反映为财政补助结转结余。也即是学校尚有未使用的预算指标数，形成了预算单位对财政的一种债权，根据权责发生制原则，确认为当期的收入，与第二年的预算区别开来。（1）财政应返还额度直接支付12月底，凡是学校未申报的指标均作为直接支付应返还额度。 如：本年度未申报计划的教学楼结存预算指标5万元；学生宿舍工程款3万元，已批复直接支付计划，但因账号错未实现支付，财政将此3万元额度返回为预算指标，学校实际未用的项目经费指标为8万元。年终，根据指标综合查询导出的未使用指标、“单位结转结余资金清理明细表”

34、和其他会计资料。借：财政应返还额度财政直接支付 80000 贷：公共财政预算拨款项目支出（教学楼） 50000 （或政府性基金预算拨款）项目支出（学生宿舍） 30000月末冲转时：借：公共财政预算拨款项目支出（教学楼） 50000 （或政府性基金预算拨款）项目支出（学生宿舍）30000 贷：财政补助结转项目支出结转 80000次年初，恢复时不作账务处理。实际支出时，凭相关合同、发票、直接支付凭证、验收证明、结算资料等。借：事业支出项目支出（教学楼） 50000 项目支出（学生宿舍） 30000 贷：财政应返还额度财政直接支付 80000月末冲转时借：财政补助结转项目支出结转 80000 贷：事

35、业支出项目支出（教学楼） 50000 项目支出（学生宿舍） 30000（2）某校未使用的公用经费指标20万元，其中公用经费70%部分15万元，公用经费30%部分5万元。年终，根据指标综合查询导出的未使用指标、“单位结转结余资金清理明细表”和其他会计资料。借：财政应返还额度财政直接支付 贷：公共财政预算拨款日常公用经费 月末冲转时：借：公共财政预算拨款日常公用经费 贷：财政补助结转基本支出结转（日常公用经费结转） 次年，公用经费70%部分15万元申报计划后，下达零余额账户用款额度。借：零余额账户用款额度同 贷：财政应返还额度财政直接支付 （这里的直接支付只是账务处理科目，与实际支付方式无关）公用

36、经费30%部分视作项目经费管理，资料送审通过后，支付方式为：直接支付。借：事业支出基本支出其他资本性支出（维修护费） 50000 贷：财政应返还额度财政直接支付 50000（2）财政应返还额度授权支付12月财政批复授权支付公用经费补助3万元，实际已支付2万元。收到银行的零余额到账通知书30000元。借：零余额账户用款额度 预算资金 30000 贷：公共财政预算拨款日常公用经费 30000实际支出日常公用经费20000元借：事业支出 20000 贷：零余额账户用款额度预算资金（或现金） 20000财政将未支付的10000元额度注销，凭银行提供的注销额度的通知单。借：财政应返还额度财政授权支付 1

37、0000 贷：零余额账户用款额度预算资金 10000月末冲转时：借：公共财政预算拨款日常公用经费 30000 贷：财政补助结转基本支出结转日常公用经费 30000借：财政补助结转基本支出结转日常公用经费 20000 贷：事业支出 20000次年初，学校收到银行提供的额度恢复到账通知书10000元。借：零余额账户用款额度预算资金 10000 贷：财政应返还额度财政授权支付 10000特别注意：从2015年开始，年终财政补助收入是与预算指标核对，不是拨款，平时仍然与原先一样。财政应返还额度科目余额=国库支付系统指标结余+计划结余例7：政府置换债券某校收到置换债券资金元，财政支付到债权人。 1收到财

38、政支付平台代管资金加载指标，凭打印的加载指标信息、上报的审批表等作附件。借：其他应收款财政代管资金 贷：长期借款置换债券（开县财政局） 2.财政直接支付到债权人，凭债权人出具的领条，财政直接支付凭证等作附件。借：长期应付款（借入款等原相应科目） 贷：其他应收款财政代管资金 说明：财务平台系统已在长期借款下面预设“置换债券”科目，设学校自行设置往来核算（开县财政局），并在凭证编制状态下更新基础资料。中小学校财务制度第六十条明确规定：“严禁义务教育阶段学校举借债务，非义务教育阶段学校不得违反规定举借债务”。各校必须严格按开县教育委员会关于进一步加强义务教育学校债务管理的通知（开教发201521号）

39、要求，按上报的偿债规划自行偿还历史遗留债务。新预算法已于2015年1月1日正式施行。新预算法第35条规定：地方各级预算按照量入为出、收支平衡的原则编制，除本法另有规定外，不列赤字。经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措。举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会批准。省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人民代表大会常务委员会批准。举借的债务应当有偿还计划和稳定的偿还资金来源，只能用于公益性资本支出，不得用于经常性支出。预算法94条规

40、定：各级政府、各部门、各单位违反本法规定举借债务或者为他人债务提供担保，或者挪用重点支出资金，或者在预算之外及超预算标准建设楼堂馆所的，责令改正，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予撤职、开除的处分。所以，违规举债是违法行为。例8.某小学公用经费用于政府集中采购设备电脑8000元，根据直接支付申请书、财政直接支付凭证、正式发票和验货清单。借：事业支出基本支出资本性支出专用设备购置（小学教育，财政补助支出）8000 贷：公共财政预算拨款基本支出日常公用经费公用经费补助（小学教育） 8000同时：借：固定资产专用设备 8000 贷：非流动资产基金固定资产 8000例9.某小学由教委代编作

41、业本采购款30000元。（1）根据资金文件、正式发票、财政直接支付凭证和收货证明等资料入账。如果是改薄设备等，达到固定资产标准的，必须增记固定资产。借：存货作业本 30000 贷：公共财政预算拨款项目支出（作业本） 30000（2）学期末，凭班主任老师签字的领货单，并经领导审签同意出库。借：事业支出项目支出商品和服务支出专用材料费（财政补助支出，小学教育） 30000 贷：存货作业本 30000特别重要 原始凭证附件、审签及转账必须符合相关规定。1.所有原始凭证必须符合会计基础工作规范。会计基础工作规范规定：除结账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。政府采购集中购置设备

42、及作业本，由教委统一代编支付申请，其主要目的是方便学校。但学校必须要取得发票、验货证明和财政直接支付凭证，三者“缺一不可”才能进行会计核算。会计人员要主动联系学校收货人员，取得验货证明和发票，并在财政局国库支付中心取得银行盖章的财政直接支付凭证。不得以领代报、白条入账；凡由单位或个人承包的基建及维修项目必须使用建安发票；原始凭证中涉及附件的，必须有相关附件（货物明细清单、文件、合同、验收证明等）；支付款项的资金流向、商品供应商或劳务提供者、合同签订方三者必须一致；除结账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。2.严格票据审签程序。票据审签要按开教发20154号文件执行。会计

43、人员对票据的合规性进行审核，大额发票或有疑问的发票要在税务网站查验真伪。经办人、部门负责人、审批人对票据的真实性负责，出纳根据审签完整的票据付款。3.进一步规范内部转账行为。一是应按预算批复的项目和用途规范使用财政资金，直接将款项转账支付给商品供应商、劳务提供者或最终收款人；二是未经财政部门审批，不得擅自从零余额账户向本单位其他银行账户划转资金。三是属于公务卡结算目录的，使用公务卡结算。4.切实加强银行账户管理。一是开设了网上银行的单位，录入岗位和审核发送岗位必须要分设，不得由一人办理转账业务全过程。二是出纳不得通过个人手机银行转账付款，转账只能通过单位银行账户转账。三是必须要按月与银行对账，

44、发现不相符，及时查找原因。5严禁公款私存，严禁大额现金支付。一是不准将单位收入的现金以个人名义存入银行或将单位资金直接转入个人（出纳）银行账户；二是大额支付应转账，不得使用现金；三是不得违规保管现金，出纳现金余额不得超过三天的零星开支。例10.财政代管资金使用。（1）经申请，收到财政下达零余额用款额度通知书56000元。借：零余额账户用款额度代管资金 56000 贷：其他应收款财政代管资金XXXXX 50000 XXXXX 6000（2）出纳取现金56000元支付公业务费。（注：单笔提现不超过5万）借：库存现金经费账库存现金 56000 贷：零余额账户用款额度代管资金 56000（3）支付利息

45、2000元，购幼儿园设备5000元（其中500元达不到固定资产标准，4500元达到固定资产标准 ）。借：事业支出基本支出债务利息支出（小学教育，其他资金支出） 2000商品和服务支出专用材料费*（学前教育，其他资金支出）500资本性支出专用设备购置（学前教育，其他资金支出） 4500 贷：库存现金经费账库存现金 7000同时：达到固定资产标准的记入固定资产。借：固定资产专用设备 4500 贷：非流动资产基金固定资产 4500（4）转账支付新华书店幼儿教材费8000元，幼儿作业本费4000元，并将所购幼儿教材发放给学生7500，发给教师500元，幼儿作业本发放给学生4000元。转账购入幼儿教材和

46、作业本时记（必须要验货清单及发票）。借：存货课本 8000 作业本 4000 贷：零余额账户用款额度代管资金 12000发放幼儿教材时,凭出库清单入账。借：事业支出基本支出专用材料费用（学前教育，其他资金支出）8000 贷：存货课本 8000发放幼儿作业本时记，凭班主任签字的发放清册入账。借：事业支出基本支出专用材料费用（学前教育，其他资金支出）4000 贷：存货作业本 4000 特别重要：关于对账实行国库集中支付以来，全县所有单位的全部资金均统一存放在财政国库单一账户，财政代管资金应等同学校的银行存款一样管理，因此加强与财政国库支付中心对账工作十分重要。1.财政补助收入主要核对实际拨款金额。未实现支付的预算内零余额账户用款额度，1-11月作为财政补助收入记账，年终仍未实现支付的额度，财政将通过额度追减，转为学校指标，而不是拨款。另外一种情况是：财政年终将预算资金统一划转为财政代管资金或财政应返还额度（权责发生制）作为拨款，这时凭财政盖章的相关表册，记财政代管资金和财政补助收入相关科目）。财政代管资金主要核对未使用的指标。包括未批复的指标和已