第7章 负债.ppt

1、第7章 负债,目 录,7.1 流动负债 7.2 或有负债 7.3 非流动负债,一、负债的含义及特征 企业会计准则基本准则中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的,负债概述,二、负债的分类及确认 （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债,按照流动性,分类： 预计在一个正常营业周期中清偿的负债 主要为交易目的而持有的负债 自资产负

2、债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。,结合企业的经营活动对负债内容的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工 的负债,对客户 的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款 长期借款,应付账款 长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利,（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,一、

3、短期借款 （一）短期借款的核算内容,第二节 流动负债,短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。,企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。,筹资效率高、筹资弹性大,筹资风险高、实际利率较高,（二）短期借款的会计核算 1.短期借款取得的会计核算 2.短期借款利息的会计核算 3.短期借款到期偿还的会计核算,某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80 000元，年利率为6%，每季度结息一次，该企业采用预提法进行利息费用的处理，10月1日按期偿还借款。,三、应付票据 （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支

4、付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,（二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算 2.应付票据到期日的会计核算,因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用,按照票面金额,对于带息的商业汇票还应支付相应的利息,到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用,如果是商业承兑汇票 应付金额转入对销货商的应付账款,如果是银行承兑汇票 应将应付银行的金额视同短期借款,四、应付账款 （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是

5、指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额； 购货应负担的运杂费和包装费等。,（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：,五、预收账款 （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算,按实际收到的金额,2.销售商品或提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算,按确认收入的金额及应交增值税的金额,预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额,预收账款部分超过，

6、办理转账手续，退回多余价款,六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表,（二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则,生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬,产品成本或劳务成本,日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬,当期管理费用,销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬,当期销售费用,在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬,固定资产的初始成本,无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工

7、薪酬，符合资本化条件的,无形资产的初始成本,2.货币性职工薪酬的会计核算 （1）货币性职工薪酬的计量 对于货币性职工薪酬的计量 应按照国家有关规定确定计提基础和比例。 国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。 （2）货币性职工薪酬的确认 企业一般于每期期末 按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目 根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。,支出： 借：应付职工薪酬-职工福利 贷：库存现金 分配： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷： 应付职工薪酬工资,应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部

8、分，按照一定比例从职工工资中扣除： 借： 应付职工薪酬工资 贷：其他应付款 应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，按照一定比例计算，并按照规定的用途进行分配： 借： 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷： 应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）,（3）货币性职工薪酬的支付,按照实际应支付给职工的金额借,按照实际支付的总额,由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税,由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金,2008年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元，生产部门管理人员工资200万

9、元，公司管理部门人员工资360万元，公司专设产品销售机构人员工资100万元，建造厂房人员工资220万元，内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按照2%计提职工福利费，按照2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,借：生产成本 14000000 制造费用 2800000 管理费用 5040000 在建工程 3080000 研发支出 1680000 贷：应付职工薪酬-工资 20 000 000 职工福利 400000 社会保险费 4800000 住房公积金 210

10、0000 工会经费 400000 职工教育经费 300000,3.非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工,确认薪酬时,实际发放时,结转成本,企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 （2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算,确认薪酬时,实际购买时,确认薪酬时,计提折旧时,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算,支付租金时,确认薪酬时,乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工，该型号液晶

11、彩电的售价为每台7000元，增值税率17%，乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，税率为17%，假定100名职工85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。,针对彩电 决定发放非货币性福利 借：生产成本 696150 管理费用 122850 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬-非货币性福利 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费-应交增值税（销项税额） 119000 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000,针对电暖气 决定发放非货币性福利 借：生产成本 49725 管理费用 8775 贷：应付职工薪酬-

12、非货币性福利 58500 购买电暖气 借：应付职工薪酬-非货币性福利 58500 贷：银行存款 58500,4.辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。,七、应交税费 （一）应交税费的核算内容 含义： “应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。

13、,（二）应交增值税的会计核算 含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。,“应交税费-应交增值税”的借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税 “应交税费-应交增值税”的贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税 应交增值税月末的余额为借方余额 小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏,（1）进项税额的会

14、计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣,（2）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时 按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,（3）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”,

15、视同销售行为：是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 混合销售行为：是指在一项销售业务中既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。 兼营销售行为：是指在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为。,甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为2

16、20万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。,甲公司： 对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元） 借：长期股权投资 2574000 贷：主营业务收入 2200000 应交税费应交增值税（销项税额） 374000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2200000 应交税费应交增值税（进项税额） 374000 贷：实收资本 2574000,（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算 按照下列公式计算： 本期应交增值税

17、销项税额进项税额进项税额转出 缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时，,期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。 对于企业期末应交未交的增值税， 对于企业期末多交的增值税，,贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税,借方余额代表企业本月多交的增值税,2.小规模纳税人应交增值税的会计核算 小规模纳税人的特点有： 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 按照销售额的一定比例计算应纳税额； 应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。 （1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算 购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。 其支付的

18、增值税税额不确认为增值税进项税额。,（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交增值税”科目。 具体计算公式为： 不含税的销售价格含税的销售价格（1征收率） 应交增值税不含税的销售价格征收率,（三）应交消费税的会计核算 1.消费税的计算方法 含义： 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。,2.销售应税消费品的会计核算 企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产的成本。,

19、3.委托加工应税消费品的会计核算 应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外） 如果委托方收回后 用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣； 用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。,4.进口应税消费品的会计核算 5.实际缴纳消费税的会计核算 企业应定期向税务部门缴纳消费税,（四）应交营业税的会计核算 1.应交营业税的计算 含义： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。 计算方法： 应纳税额=营业额适用的税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2.提供应税劳

20、务的会计核算 3.转让无形资产的会计核算 如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目； 如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。,4.销售不动产的会计核算 5.实际缴纳营业税的会计核算,（五）其他应交税费的会计核算 1.资源税 2.土地增值税 3.房产税 4.土地使用税 5.车船税 6.印花税 7.城市维护建设税 8.所得税 9.耕地占用税 10.教育费附加 11.矿产资源补偿费,具体内容详见教材P264 P266,某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业应作

21、账务处理如下： 自产自用煤炭应交的资源税=10005=5000（元） 借：生产成本 5000 贷：应交税费应交资源税 5000,八、应付利息 （一）应付利息的核算内容 含义： 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。 具体核算内容： 企业短期借款当期计提应支付的利息； 企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息； 企业应付债券当期计提应支付的利息。,（二）应付利息的会计核算 1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。,属于筹建期间的,属于生产经营期间且符合资本化条件的,属于生产经营期间但不符合资本化

22、条件的,按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息,借贷方之间的差额作为借款的摊销额,借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额,对于短期借款的利息 对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券 也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。 2.实际支付利息的会计核算,按合同利率计算确定的当期应支付的利息,按实际支付利息的金额,九、应付股利 （一）应付股利的核算内容 含义： 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 （二）应付股利的会计核算,批准利润分配方案时,支付现金股利或利润时,十、其他应付款 （一）其他应付款的核算内容

23、 含义： 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。 主要核算内容： 企业应付租入包装物的租金； 企业发生的存入保证金； 企业采用售后回购方式融入的资金。,（二）其他应付款的会计核算 企业采用售后回购方式融入资金的， 按照合同约定回购商品时， 其他各种应付、暂收款项,售后回购方式融入资金,回购价格与销售价格之间的差额,发生时,支付时,销售价格,一、长期借款 （一）长期借款的核算内容 含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 主要特点有：

24、,第三节 非流动负债, 债务偿还的期限较长；, 债务的金额较大；, 债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还；, 与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控制权；, 一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押。,（二）长期借款的会计核算 企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务 1.取得长期借款的会计核算,“长期借款”,“本金”,“利息调整”,核算长期借款的本金,核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额,总账,明细账,按照实际收到的金额,按取得长期借款的本金,按二者的差额,2.长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用。

25、企业在付息日实际支付利息时,符合资本化条件的部分,不符合资本化条件的部分,按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息,调整额：实际利息和应付利息的差额,按本期应支付的利息金额,3.归还长期借款的会计核算,按照归还的长期借款本金,按转销的利息调整的金额,按实际归还的金额,按借贷双方之间的差额,二、应付债券 （一）应付债券的核算内容 含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。,发行债券,收到款项,购买债券,支付款项,证券市场,企业债券,发行者（债务人）,购买者（债权人）,资金,企业债券的利率和发行方式：,（二）应付债券发行时的会计核算 1.平价发行债券的会计核算

26、 2.溢价发行债券的会计核算,按实际收到的金额,按发行债券实际收到的金额,按发行债券的面值,按发行收入超过债券面值的债券溢价,3.折价发行债券的会计核算,按发行债券实际收到的金额,按发行债券的面值,按发行收入低于债券面值的债券折价,（三）应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。 在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。 1.平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。,对于分期付息的债券,对于到期一次付息的债券,2.溢价发行债券利息的确认 在资产负债

27、表日计算的名义利息大于实际利息,按实际利息的金额,按名义利息的金额,按二者的差额（即债券溢价的摊销）,3.折价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息,按实际利息的金额,按名义利息的金额,按二者的差额（即债券溢价的摊销）,4.分期付息债券利息支付的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额,（四）应付债券到期偿还的会计核算 1.分期付息债券的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。,按偿还债券本金的金额,按偿还债券最后一期利息的金额,按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和,2.到期一次付息债券的偿还 对

28、于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。,按偿还本金的金额,按偿还债券全部利息的金额,按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和,三、长期应付款 （一）长期应付款的核算内容 含义： 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 （二）长期应付款的会计核算 1.应付融资租入固定资产的租赁费,在租赁开始日 在按照合同约定的付款日支付租金时,按租入资产的入账价值,按最低租赁付款额,按发生的初始直接费用,按和的差额,2.以分期付款方式购买资产的应付款项 如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。 业在按照合同约定的付款日分期支付价款时

29、,按未来分期付款的现值,按未来分期付款的总额,按差额,四、专项应付款 （一）专项应付款的核算内容 含义： 专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。 主要特点： 政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。 政府投入的款项作为资本性投入。,1.取得专项应付款的会计核算 2.使用专项应付款的会计核算,按实际收到或应收的金额,按实际使用的金额,3.结转专项应付款的会计核算 企业按照指定用途使用政府拨款时，应在工程项目完工形成长期资产时，,按长期资产的入账价值,对未形成长期资产需要核销的部分,对于政府拨款结余需要返还的部分,五、预计负债 含义： 预计负债是指对符合

30、一定确认条件的或有事项进行确认的负债。 （一）或有事项的含义及特征 含义： 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。,特征： （1）或有事项由过去的交易或事项形成 （2）或有事项的结果具有不确定性 （3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定 （二）预计负债的确认条件（同时满足） （1）该义务是企业承担的现时义务 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3）该义务的金额能够可靠地计量,（三）预计负债的计量 1.最佳估计数的确定 当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳

31、估计数进行初始计量。 应当分别以下两种情况进行处理：,2.预期可获得补偿的金额的确定 只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。 3.预计负债计量需要考虑的其他因素 企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。 4.预计负债账面价值的复核 如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。,（四）预计负债的披露 在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。 此外，企业应在会计报表

32、附注中披露以下内容： 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明； 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,（五）或有负债的披露 含义： 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括： 或有负债的种类及其形成原因。 经济利益流出不确定性的说明。 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；

33、无法预计的，应当说明原因。,六、递延所得税负债 递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时， 转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。,递延所得税负债具体的确认与计算参见第十三章“收入和利润”。,甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005年12月31日

34、该应付债券的账面余额为（ ）。,2004年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377万元，2004年12月31日摊余成本=313377+3133774%-3000005%=310912.08万元，2005年12月31日摊余成本=310912.08+310912.084%-3000005%=308348.56万元，2005年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。,一、借款费用的内容 含义： 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 主要内容： （1）借款利息 （2）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3）因外币借款而发生的汇兑差额 （4）辅助费用,第四节 借

35、款费用,二、借款费用资本化的条件 （一）借款费用资本化的基本原则 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。 需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。,（二）资本化期间的确定 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。,开始资本化的确定（同时满足以下条件）,资产支出已经发生。 借款费用已经

36、发生。 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件）,属于非正常中断。 中断时间连续超过3个月,停止资本化的确定（符合下列情况之一）,资产的实体建造全部完成或实质完成； 购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符； 继续发生的支出很少或者几乎不再发生。,三、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定 1.专门借款资本化金额的确定 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.一般借款利息资本化金额的确定 根据累计资产支出超过专门借

37、款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。,甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为,借款费用资本化金额的计算,1、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款。 以专门借款当期实际

38、发生的利息费用（包括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行短暂性投资取得的投资收益后的金额确定。利息费用，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 每一会计期间 专门借款当期 尚未动用的 尚未动用的借款 专门借款利息= 实 际 发 生 的- 借款资金的- 资金暂时性投资 的资本化金额 利 息 费 用 利息收入 取得的投资收益,A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了

39、1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为?,由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15万元。,借款费用资本化金额的计算,2、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的一般借款 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 每一会计

40、期间 至当期末止购建或者 专门借款 一般借款的 一般借款利息= 生产符合资本化条件- 累计金额 x 资 本 化 率 的资本化金额 的 资 产 累 计 支 出 资 产 累 计 支 出 x 超 出 专 门借款部 分实际占用的天数 会计期间涵盖的天数,借款费用资本化金额的计算,资本化率的原则：如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率 如果为购建或者生产符合资本化体条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所

41、占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,黄河公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到此预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 黄河公司为建造办公楼于2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。出此之外，无其他专门借款。,办公楼的建造还占用两笔一般借款 ：A银行长期贷款2000万元， 期限为2006年12月1日-2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息 发行公司债券8000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支

42、付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资。假定短期投资约收益率为0.5%并收到款项存入银行。 假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。 要求：1、计算2007年2008年专门借款利息资本化金额 2、计算2007年2008年一般借款利息资本化金额 3、计算2007年2008年利息资本化金额 4、编制2007年2008年上半年确认利息的会计分录。,1、计算专门借款利息资本化金额： 2007年=2000 x8%-1000 x0.5%x6=130万元 2008年= 2000 x8%x180/360=80万元 2、计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率=7.6%

43、=（20006%+80008%）/（2000+8000） 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000 x180/360=1000万元 2007年一般借款利息资本化金额=10007.6%=76 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =（2000+2000）x180/360=2000万元 2008年一般借款利息资本化金额=20007.6%=152,3、计算利息资本化金额： 2007年利息资本化金额=130+76=206 2008年利息资本化金额=80+152=232 4、帐务处理： 2007年，应付利息=20008%+（20006%+80008%）=920 借：在建工程

44、 206 银行存款 30（10000.5%6） 财务费用 684 贷： 应付利息 920 2008年，应付利息=20008%+（20006%+80008%）180/360=460 借： 在建工程 232 财务费用 228 贷：应付利息 460,（二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 （三）辅助费用资本化金额的确定 专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使

45、用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。 （四）资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,一、债务重组的含义及特征 含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,第五节 债务重组,发生财务困难,做出让步,债权人,债务人,二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合 三、债务重组的会计核算 （一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债

46、务和以非现金清偿债务两种方式。,（1）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。,按账面价值,按实际支付的金额,按二者的差额,（2）债权人的会计核算,按实际收到的现金,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,2.以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。 （1）债务人的会计核算,债务的账面价值,用以抵债的非现金资产的账面价值,已计提的减值准备,（2）债权人的会计核算,按取得非现金资产的公允价值,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,（二）将债务转为资本 （

47、1）债务人的会计核算,按重组债务的账面价值,债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额,股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额,重组债务账面价值超过股份或股权公允价值的部分,债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值； 债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。,（2）债权人的会计核算,因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,（三）修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事

48、项的出现具有不确定性。,（1）债务人的会计核算 如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。 上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。,按账面价值,按修改其他债务条件后的债务的公允价值,按二者的差额,（2）债权人的会计核算 涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。,修改债务条件后的债权的公允价值,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,（四）混合重组方式 （1）债务人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允

49、价值冲减重组债务的账面价值。 修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。,（2）债权人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。,7.1 流动负债,7.1.1负债及其分类 1）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 从这个定义中可以看出负债具有以下几个特征： 第一，负债是企业承担的现时义务。 第二，负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 第三，负债预期会导致经济利益流出企业。,7.1 流动负债,一项义务被确认为负债的条件有三个： 第一，符合负债定义。 第二，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 第三，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,7.1 流动负债,2）负债的分类 一般意义上，负债可以