第二章 税收的本质及原则.ppt

1、xiongxiao,1,第二章 税收的本质及原则,税收是国家为实现其职能,满足公共需要,凭借一定的权力,运用法律手段,按法定标准, 取得的一种财政收入,xiongxiao,2,第一节 税收的本质,税收是什么,税收应当是什么,两者具有不同的含义,前者反映了税收的自然属性,后者反映了税收的社会属性,xiongxiao,3,一.税收本质的认识,税收负担说 利益交换说 国家主体说 公共需要说,xiongxiao,4,1.税收负担说,税收加重了人民的负担 孔子:岢政猛于虎 亚当斯密:税收是人民拿出自己一部分私人收入给君主或国家.,xiongxiao,5,2.利益交换说,重商学派的霍布斯:人民为公共事业缴

2、纳税款,无非是为了换取和平万里付出的代价.分享这一和平的福利部门必须以货币或劳动之一的形式,为公共福利做出自己的贡献,xiongxiao,6,洛克发展了霍布斯关于利益交换说的思想，认为税收是政府为人民提供利益而获得的报偿；人民纳税是因为从政府提供的服务中得到利益的代价。 他指出：政府没有巨大的经费就不能维持，但是如果任何人凭借自己的权势，主张有权向人民课税而无须取得人民的同意，那么他就侵犯了有关财产的基本规定，破坏了政府的目的.,xiongxiao,7,3.国家主体说,税收是为满足国家需要,凭借政治权力,以国家为主体,强制地无偿地参与国民收入或社会剩余产品的一种分配活动。 强调:国家需要,政治

3、权力,以国家为主体,强制性,无偿性,分配对象及活动,xiongxiao,8,4.公共需要说,税收是为了满足公共需要,凭借公共权力,按法定的程序和标准,有偿地取得的公共产品价格 公共财政 公共产品价格,税价,xiongxiao,9,二、税收特征,税收旧”三性” 税收新”三性”,xiongxiao,10,(一)税收旧”三性”,强制性 无偿性 固定性,xiongxiao,11,1.税收的强制性,税收参与社会物品的分配是依据国家的政治权力,而不是财产权力. 表现在:税收是以国家法律的形式规定的,任何单位和个人都必须遵守,不依法纳税者要受到法律的制裁. 我国宪法规定:中华人民共和国公民有依法纳税的义务.

4、,xiongxiao,12,2.税收的无偿性,国家征税后税款即为国家所有,并不存在对纳税人的偿还问题. 对具体的纳税人来说,纳税后并未获得任何报酬.从这个意义上说,税收不具有偿还性或返还性. 如何理解“取之于民、用之于民”?,xiongxiao,13,3.税收的固定性,课税对象征收比例或征收数额是以法律形式事先规定的. 纳税人取得应纳税收入或发生应纳税的行为,也必须按预定标准纳税. 如何理解:国家修订税法,调高或调低税率等,这与税收的固定性是否矛盾?,xiongxiao,14,(二)税收新”三性”,公共性 法定性 有偿性,xiongxiao,15,1.公共性,国家征税凭借公共权力,目的是满足公

5、共需要 纳税服务论 纳税人主权论,xiongxiao,16,2.法定性,国家征税必须以法的形式预先规定,无法不得征税 “依法征税”转向”以法征税” 维护国家征税权,维护纳税人纳税权,xiongxiao,17,3.有偿性,国家征税以满足公共需要的形式返回给纳税人 公共产品=税价,xiongxiao,18,三、税与利、税与费的关系,(一)税收与利润 税收简称说,利润简称利,是两个不同的经济概念. 税收是国家财政收入的主要来源. 利润是企业或厂商出售商品后得到的销售收入扣除预付资本价值. 对特定纳税人,在一定条件下,税与利呈现此多彼少关系。,xiongxiao,19,(二)税与费,税收是国家财政收入

6、的主要来源 规费是行政事业单位对某种社会公益事业提供公共服务收取的费用，带有“准价格”的性质,具有受益性.,xiongxiao,20,现行的各种规费，通常包括两类：一是行政规费，这是附随于政府部门各种行政活动的收费，例如：外事规费(如护照费)、内务规费(如户籍规费)、经济规费(如商标登记费、商品检验费、度量衡鉴定费)、教育规费(如毕业证书费)以及其他行政规费(如会计师、律师、医师等执照费)。二是司法规费，它又可分为诉讼规费和非诉讼规费两种。前者如民事诉讼费、刑事诉讼费；后者如出生登记费、财产转让登记费、遗产管理登记费、继承登记费和结婚登记费等。,xiongxiao,21,政府部门收取规费的标准

7、通常有两个：一是所谓弥补原则，即根据政府部门提供服务所需的费用数额来确定规费的收费标准；二是所谓报偿原则，即以居民从政府部门服务中所获得效益得大小，来确定规费的收取标准。,xiongxiao,22,(三) 税与捐,捐，有时与“税”相混用。此时，捐实际就是税收的别称。但捐的本义是指捐助，即无偿地拿出财物来帮助他人，通常带有社会公益性质，不具有强制性。,xiongxiao,23,(四)税收与基金,政府基金是指各级人民政府及其所属部门依据国家有关法律、法规和中共中央、国务院有关文件规定、经过国家规定的审批程序批准，为了专项事业或特定产业的发展需要，凭借政府行政职能和信誉，通过合理的渠道向公民、法人和

8、其他社会组织征收的具有专项用途的资金。 其范围主要包括：各种具有专项用途的基金、资金、附加、收费，以及经国务院批准利用财政预算内拨款设立的专项资金、基金等。,xiongxiao,24,第二节 税收原则,税收制度设计和实施所遵循的指导思想,也是评价税收制度优劣以考核税务行政管理的基本标准,xiongxiao,25,一.早期课税原则,在19世纪以前 威廉配第税收原则 尤斯蒂税收原则 亚当斯密税收原则,xiongxiao,26,1、威廉配第的税收原则,赋税论政治算术 税收标准:公平,简便,节约 没有偏袒，坚持公平标准； 在纳税形式选择和纳税日期确定上应给纳税人以方便。 征收费用不能过多。,xiong

9、xiao,27,2、尤斯蒂的税收原则,为德国重商主义经济学家，是官房学派的著名代表人物。他在财政学体系中提出税收六原则.,xiongxiao,28,(1)适度原则：征税要适度，不得影响纳税人对必需品的享用，不得损害纳税人的资本。 (2)公平原则：国家应当按公平合理的比例征税。,xiongxiao,29,(3)福利原则：在征税方法上，不得损害国家和人民的福利，不得损害公民自由权。 (4)适应原则：国家应当按照其性质和政府体制来制定税收制度。对国家的性质、形势、生产力、生活水平，以及人民的才能、情操、爱好等，应当给予适当的关心。,xiongxiao,30,（5）确实原则：国家征税的数额必须明确规定

10、，并以一定的方式公布，使征纳双方都清楚了解。 （6）简便原则：国家应当采用最简便的方式征税，对政府和人民来说，所涉及的费用应当减至最低点。,xiongxiao,31,3、亚当斯密的税收原则,“财政学之父” 税收四原则：平等原则、确定原则、便利原则和最小征收费用原则。,xiongxiao,32,（1）平等原则：个人应当按照各自在国家保护之下所获得的收益为比例缴纳税收。 （2）确定原则：关于纳税的时间、地点、手续和税款等，都要事先规定明确，不能随意变更.亚当斯密认为，不确定的税收的危害程度比不公平的税收还严重。,xiongxiao,33,（3）便利原则：税收的征收，应当站在纳税人的立场上考虑其适当

11、的缴纳时间、地点以及简便的缴纳方法，一切应以便利纳税为依据。 （4）最小征收费用原则：一切赋税的征收，应当使纳税人所付出的等于国家所收入的。,xiongxiao,34,2.瓦格纳税收原则,财政原则:充分,弹性 国民经济原则:选择适当的税源,选择适当的税种 社会正义原则:普遍,平等 税务行政原则:确实,便利,最小征收费用,xiongxiao,35,二、近代税收原则,19世纪以后的税收原则，不仅发展了早期的税收原则，而且也孕育出现代税收原则。其中比较有代表性是瑞士经济学家西斯蒙第的税收原则和德国新历史学派的代表.瓦格纳税收原则。,xiongxiao,36,1、西斯蒙第的税收原则,在亚当斯密的四原则

12、之外，又加上四条件原则，形成西蒙斯第税收原则。 （1）税收不可侵及资本 （2）不可以总产品为课税依据,xiongxiao,37,（3）税收不可侵及纳税人的最低生活费用 “赋税是公民换取享受的代价，所以不应该向得不到任何享受的人征税，对保证维持纳税人基本生活的收入不应当征税。 （4）税收不可驱使财富流向国外,xiongxiao,38,2.瓦格纳税收原则,19世纪下半叶，资本主义开始进入垄断时期，社会财富分配严重不公平，阶级矛盾日益尖锐，一部分资产阶级学者主张运用政府政策解决社会问题，形成社会政策学派。瓦格纳提出税收四大原则九小原则。,xiongxiao,39,（1）财政政策原则,税收目的是为国家

13、及其他公共团体取得所需经费，必须要有充分的收入来源及一定的弹性。 充分原则:税收收入必须能充分满足财政的需要。 弹性原则:税收收入必须能随着财政支出的增加而增加。,xiongxiao,40,（2）国民经济原则,税收不能危及税源，并在可能的范围内促进资本的形成和国民经济的发展。 税源选择原则:税源选择适当，不能伤害资本； 税种选择原则:一般应选择税负转嫁明确的税种。,xiongxiao,41,（3）社会正义原则,普遍原则:一切有收入的国民，都要普遍征税，不能因为身份或社会地位特殊而例外 平等原则:根据纳税能力的大小课税。采取累进税率，收入多的多纳税，收入少的少纳税，没有收入不纳税。,xiongx

14、iao,42,（4）税务行政原则,又称征税技术原则 确定原则 便利原则 最小征收费用原则,xiongxiao,43,二.现代西方税收原则,美国Sharp & Olson (1978) 税收公平 税收效率,xiongxiao,44,Sharp & Olson税收原则,效率原则:资源配置效率,经济运行效率,税务行政效率 公平原则:收入分配达到横向公共与纵向公平,xiongxiao,45,1.税收公平原则,(1)公平含义 政府征税使个人纳税人承受的负担与其经济状态相适应,分为横向公平与纵向公平,xiongxiao,46,横向公平:纳税能力相同的人缴纳相同数额的税款纵向公平:纳税能力不同的人缴纳不同数

15、额的税款,xiongxiao,47,(2)税收公平原则意义,税收公平是设计和实施税收制度的首要原则 减少偷漏税:维护税收制度 矫正收入分配:维护社会稳定的保证,xiongxiao,48,(3)税收公平的衡量标准,受益原则(也称利益说):根据纳税人从政府所提供的公共产品和服务中获得收益的多少来负担税负 能力原则(能力说):根据纳税人的纳税能力来判定税负,xiongxiao,49,受益原则优点:易于征收,体现负担能力缺点:不公平,人些人有受益但无能力负担能力原则优点:量能负担体现公平缺点:能力标准难以确定,xiongxiao,50,(4)衡量纳税人能力标准,客观能力标准:收入,财产,支出 主观能力

16、标准:绝对牺牲标准,边际牺牲标准, 主要以纳税人因为纳税而感受的牺牲程度的大小作为测定纳税能力的尺度,xiongxiao,51,2.税收效率原则,政府征税有利于资源配置与经济运行 主要包括: 税收经济效率 税收行政效率,xiongxiao,52,(1)税收经济效率,税收的额外负担最小,税收的额外收益最大 额外收益=征税收益-税收本身收益0 额外负担=征税收益-税收本身收益0,xiongxiao,53,例1:课征遗产税,征税收益=遗产税收入+人们重视劳动所得而增加的收益+公平收入分配收益例2:18世纪英国开征”窗户税”,人们把窗户砌死,妨碍了政常生活,带来了额外负担,xiongxiao,54,S

17、0,S1,D,S,S,S,P0,P1,产量,价格,T,E1,E0,C,额外税收负担,xiongxiao,55,(2)税收中性,政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为限,不能让纳税人或社会承受其他牺牲 避免对市场机制运行发生不良影响,不影响市场主体的选择,不影响资源配置,xiongxiao,56,(3)税收本身效率,用税收成本占税收收入的比重来衡量,希望以最小的税收成本获得最大的税收收入,xiongxiao,57,税收成本:征纳过程中发生的各种费用和支出狭义税收成本:即税收征收费用,税务机关为征税而发生的行政管理费用广义税收成本:征收费用+奉行成本,xiongxiao,58,纳税人税收奉行成本:纳税人为了纳税而支付的实际成本和机会成