应收款项概述(PPT 71页).ppt

1、本章分五节： 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 应收股利和应收利息 第五节 其他应收款 第六节 应收款项减值和坏账准备,第三章 应收款项,第三章 应收款项,3.1应收账款 应收账款的内容（因销售活动形成的债权） 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等,应收账款的入账价值,商品的价款,增值税的销项税额,代垫的包装费、运杂费,【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂

2、费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60(1+17%)+2=72.2(万元),第三章 应收款项,应收账款的确认与核算 商业折扣 又称为折扣销售：指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 现金折扣 又称为销售折扣 、购货折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售退回 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的

3、净额。,第三章 应收款项,举例 ： 1、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 例：某民营企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录： 借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 1 000 收到货款时： 借：银行存款 59 500 贷：应收账款 59 500,第三章 应收款项,2、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 例：某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100 0

4、00元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录： 借：应收账款 110 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费-应交增值税（销项税额）15 300 银行存款 5 000 收到货款时： 借：银行存款 110 300 贷：应收账款 110 300,第三章 应收款项,3、企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用，有现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。现金折扣表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。 注：1、收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。 2、现金折扣

5、实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。,第三章 应收款项,A、处理方法 总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法：销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。 B、 总价法与净价法的评价,第三章 应收款项,第三章 应收款项,例：甲企业于2004年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。 要求：分

6、别按总价法与净价法进行会计处理。,第三章 应收款项,第三章 应收款项,【单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为( )元。 A.20 638.80 B.21 060 C.22 932 D.23 400 【答案】A 【解析】实际收

7、到的价款=(20000-2000010%)(1+17%)-(20000-2000010%)(1+17%)2%=20638.80(元)。,第三章 应收款项,商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响,商业折扣,销售时，已发生,入账时，不考虑现金折扣,现金折扣,销售时，预计可能发生的,总价法,应收入账时，直接扣除,实际发生时，计入当期财务费用,4、企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入。 例：某民营企业上月售给AB公司的商品，因质量有问题，经双方协商同意给予3 000元折让。该批产品的销售收入，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，应做下列折让的会计分录： 借：主营业务收入销售折让

8、 3 000 应交税费-应交增值税（销项税额）510 贷：应收账款AB公司 3 510,第三章 应收款项,第三章 应收款项,应收账款核算小结,第三章 应收款项,应收账款融资的账务处理 （一）应收账款质押借款 定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或其他金融机构取得借款。 特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收回的应收账款归还借款。,第三章 应收款项,应收账款融资的账务处理 （一）应收账款质押借款 定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或其他金融机构取得借款。 特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收回的应收账款归还借款。 账务处理：借：银行存款 贷：短

9、期借款 在这种抵押方式下，由于未指定质押的应收账款，因而对充当质押的全部应收账款无须做专门的会计处理，只在报表附注中披露即可。,第三章 应收款项,应收账款融资的账务处理 （二）不附追索权的应收债权出售 定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构，已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构不得向企业行使追索权。 特征：企业将应收账款有关的风险与报酬，转让给银行或其他金融机构。 账务处理： 借：银行存款（实际收到的款项） 其他应收款（预计将发生的销售退回和销售折让等） 坏账准备（按售出债权已提取的坏账准备） 财务费用（支付的手续费） 营业外支出应收债权融资损失 贷：应收账款 营业外

10、收入应收债权融资收益,【例3-6】,（1）6月1日出售应收债权： 借：银行存款 260 000 其他应收款 23 400 营业外支出应收债权融资损失 66 600 贷：应收账款B公司 350 000,实收价款26万元,应收账款35万元 （其中：预计销售退回2.34万元 净值：32.66万元,差额（损失）：6.66万元,【例3-6】,（2）8月1日收到退回的商品 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400 借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000,【例3-7】,（1）1月1日出售应收账款 借：银行存款 736 000

11、 其他应收款 40 000 财务费用 24 000 坏账准备 4 000 贷：应收账款C公司 800 000 营业外收入应收债权融资收益 4 000,实收价款73.6万元 支付手续费：803%=2.4万元,应收账款80-0.4=79.6万元 （其中：预留款805%=4万元） 净值：75.6万元,差额（利得）：0.4万元,【例3-7】,（2）2月1日，银行实际收到货款770 000元，实际发生现金折扣6 600元、销售折让和销售退回23 400元（含增值税，增值税率17%，对销售折让和退回按规定出具了红字发票），现金折扣不符合扣除销项税额的规定。 借：财务费用 6 600 主营业务收入 20 0

12、00 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 30 000 （3）3月1日，企业与银行最后结算 借：银行存款 10 000 贷：其他应收款 10 000,第三章 应收款项,应收账款融资的账务处理 （三）附追索权的应收债权出售 定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构，已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构有权向企业行使追索权。 特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬。 账务处理：企业应按以应收债权为质押取得借款的处理原则进行会计处理。,3.2应收票据 应收票据的概念： 企业因销售商品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。它是交易双方以商品购销

13、业务为基础而使用的一种信用凭证。 应收票据的分类： 银行承兑汇票和商业承兑汇票 带息票据和不带息票据,第三章 应收款项,应收票据的账务处理 设置总账科目“应收票据”，核算应收票据的增减变动及期末结存情况。按付款单位开设明细账户。还应当设置“应收票据备查簿”。 （1）收到应收票据的账务处理； （2）带息应收票据计息的账务处理； （3）应收票据贴现和背书转让的账务处理 （4）应收票据到期的账务处理。,第三章 应收款项,第三章 应收款项,（一）收到应收票据的账务处理 借：应收票据公司（商业汇票的票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,第三章 应收款项,（二）带息应收票据的账务处

14、理 企业应于中期期末和年度终了，计提票据利息，所计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减当期财务费用； 带息票据计息的公式： 票据利息=票据票面金额票面利率期限,应收票据的到期时间 票据到期日的确定，可按月或按日计算。 如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如， 7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。 如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日。同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。 例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。,第三章 应收及预付款项,问题1：2010年9

15、月13日出票的应收票据 出票后一个月 到期，到期日是哪一天？ 问题2：9月13日出票的应收票据，出票后150天到期，到 期日是哪一天？【算头不算尾或者算尾不算头】,第三章 应收款项,【例3-11】,（1）2011年9月30日，收到票据： 借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应收票据应交增值税（销项税额）68 000 （2）2011年12月31日，计提利息： 468 0006%312=7 020（元） 借：应收票据 7 020 贷：财务费用 7 020 （3）2012年3月31日，票据到期： 借：银行存款 482 040 贷：应收票据 475 020（468 000+

16、7 020） 财务费用 7 020,（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理 1.应收票据贴现 本质上是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行 贴现息=票据到期值 贴现率 贴现期 贴现净额(即贴现所得金额) =票据到期值贴现息 应收票据贴现净值(即贴现所得金额)与账面价值的差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）,第三章 应收款项,企业与银行商定的应付给银行的利率,银行持有票据的时间,第三章 应收款项,贴现期、票据期和持票期的关系,第三章 应收款项,某公司2008年7月1日取得一张面值为100 000元、利率为12%的3个月到期的应收票据。8月1日，即在票据到期前2个月，该公司将该票据

17、向银行贴现，贴现率为15%。 贴现息=100 000（1+12%3/12）15%2/12 =103 000 15%2/12 =2 575(元) 贴现净额=103 000-2 575=100 425（元）,应收票据贴现的核算 应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： 第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现利息 贴现利息：到期值贴现率360贴现日数 其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限 第三步：计算贴现收入 贴现所得=到期值贴现利息 第四步：编制会计分录,第三章 应收款项,【例3-12】,（1）4月29日，销售： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费

18、-应交增值税（销项税额）17 000 （2）6月1日，贴现： 票据到期值=117 000元 贴现息=117 00012%212=2 340（元） 贴现净值=117 0002 340=114 660（元） 借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收票据 117 000,【例3-13】,6月1日贴现： 票据到期值=10 000+10 0008%2=10 400（元） 贴现息=10 40012%512=520（元） 贴现净值=10 400520=9 880（元） 借：银行存款 9 880 财务费用 120（520400） 贷：应收票据 10 000,【例3-13】,10月1日贴现：

19、 票据到期值=10 000+10 0008%612=10 400（元） 贴现息=10 40012%112=104（元） 贴现净值=10 400104=10 296（元） 贴现前应收票据的账面余额=10000+100008%212 =10 133.33（元） 借：银行存款 10 296 贷：应收票据 10 133.33 财务费用 162.67 （104-10 0008%412）,借：应收票据 266.67 贷：财务费用 266.67,借：银行存款 10 296 财务费用 104 贷：应收票据 10400,应收票据贴现的会计处理 不带息票据贴现： 带息票据贴现： 借：银行存款（贴现净额） 借：银行

20、存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） 财务费用（贴现息-未计利息） 贷：应收票据（票据面值） 贷：应收票据（票据面值+已计利息） 财务费用（贴现息-未计利息） 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人银行存款账户不足支付，银行退票，并从企业账户中将票据款划出： 借：应收账款 贷：银行存款（票据到期值） 银行退票，银行将该笔款项作为逾期贷款: 借：应收账款 贷：短期借款（票据到期值）,第三章 应收款项,甲企业于4月1日将其3月1日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 （1）计算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150（元） 贴

21、现息=10 15048%/125=203（元） 贴现值=10150-203=9 947（元） （2）会计分录 借：银行存款 9 947 财务费用 53 贷：应收票据 10 000,第三章 应收款项,甲企业于7月1日将其3月1日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 （1）计算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150（元） 贴现息=10 1504.8%/122=81.2（元） 贴现值=10150-81.2=10 068.8（元） 账面余额=10 000（1+3%/124）=10 100（元） （2）会计分录 借：银行存

22、款 10 068.8 财务费用 31.2（81.2-10 0003%122） 贷：应收票据 10 100,第三章 应收款项,（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理 2.应收票据背书转让 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（差价） 贷：应收票据（商业汇票账面价值） 银行存款（差价）,第三章 应收款项,（四）应收票据到期的账务处理 1.票据到期，收回款项 借：银行存款 贷：应收票据 2.付款人无力支付票款，收到银行的退票 借：应收账款 贷：应收票据,3.3预付账款 预付账款的概念 1、含义 2、与应收账款的异同点： （1

23、）相同点都代表的是企业的债权。 （2）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,第三章 应收款项,第三章 应收款项,预付账款的账务处理 （1）预付 借：预付款项 贷：银行存款 （2）收到所购物资 借：材料采购/在途物资/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （3）补付 借：预付账款 贷：银行存款 如果退回多付的款项，作相反的账务处理。,第三章 应收款项, 预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。 补充： “预付账款”项目应列报金额=“预付账款”、“应付账款”两科目所属明细科目期末借方余额合计按新准则规定

24、计提的预付账款坏账准备余额 总之，各类会计制度虽然都规定上述几个债权、债务科目可以作为双重科目使用，但编制资产负债表时，则必须按照应收、预收、应付、预付的实际内容和金额填报，不得按照混用抵销后的余额填报。,第三章 应收款项,企业根据购销合同规定，2012年9月10日预付甲企业购货款4 000元。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。,第三章 应收款项,9月10日，预付购货款时： 借：预付账款 4 000 贷：银行存款 4 000 9月25日，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费增值税（

25、进项税额）850 贷：预付账款 5 850 10月23日，补付购货款时： 借：预付账款 1 850 贷：银行存款 1 850,3.5其他应收款（非购销活动中发生的应收债权） 其他应收款的内容 其他应收款的核算 其他应收款应当按实际发生的金额入账。 备用金的核算 差旅费预支原则：前账不清，后账不来 注意：定额备用金制度，拨付、取消或增加备用金定额时通过“其他应收款”科目核算，报销数和拨补数不通过此科目核算。,第三章 应收及预付款项,第三章 应收款项,3.6应收款项减值和坏账准备 金融资产的概念 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 提问：预付账款是否为金融

26、资产？固定资产和无形资产呢？,第三章 应收款项,减值的判断 金融资产发生减值的客观证据 金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 减值的测试 单独测试和组合测试 注意：单独测试未发生减值的应收款项，仍应当进行组合减值测试。 减值的账务处理 账户：坏账准备；资产减值损失,第三章 应收款项,坏账准备核算方法直接转销法和备抵法 1.直接转销法 在坏账损失实际发生时，按实际损失确认坏账损失，直接计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。,【3-20】,（1）客户破产，确认坏账 借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款B公司

27、 20 000 （2）经追索，收回部分已确认的坏账 借：应收帐款B公司 10 000 贷：资产减值损失 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应收账款B公司 10 000,直接转销法,优点： 账务处理简单，不需要设置“坏账准备”科目,缺点： 忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值,备抵法,坏账准备核算方法直接转销法和备抵法 2.备抵法 按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相

28、应的应收账款金额。 （1）预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； （2）资产负债表中列示应收款项账面价值，使其接近于未来实际可以收回的金额，从而使报表阅读者能更真实地了解企业的财务状况； （3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,第三章 应收款项,计提坏账准备的具体方法：,应收账款余额百分比法,几点说明 此法认为：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 会计期末： 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取； 应提取的坏账准备小于其

29、账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。,账龄分析法,几点说明 实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,销货（赊销）百分比法和个别认定法,赊销百分比法以当期赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 赊销百分比法的基础是赊销净额（赊销收入销售折让与退回），它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，

30、即当期应计提的坏账准备金额。 个别认定法根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,第三章 应收款项,坏账准备相关会计处理 （1）坏账准备的计提 当期应计提的坏账准备应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数冲销（相反分录）,第三章 应收款项,以前未计提的坏账准备,应收账款期末余额100万元，估计10%可能不能收回,应计提=10010%-0=10（万元）,借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10,“坏账准备”贷方余额3万元,应计提=10010%-3=7（万元）,借：资产减值损失 7

31、 贷：坏账准备 7,第三章 应收款项,“坏账准备”借方余额1万元,“坏账准备”贷方余额12万元,应计提=10010%+1=11（万元）,借：资产减值损失 11 贷：坏账准备 11,应计提=10010%-12=-2（万元）,借：坏账准备 2 贷：资产减值损失 2,第三章 应收款项,坏账准备相关会计处理 （2）应收款项作坏账转销 （3）已确认的坏账又收回,借：坏账准备 贷：应收帐款,借：应收账款 贷：坏账准备,借：银行存款 贷：应收账款,借：银行存款 贷：坏账准备,应收账款余额百分比法,甲企业2000年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，2001年年末应收款项的余额为60

32、0 000元，2002年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2002年年末应收款项的余额为550 000元，2003年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000元，2003年末应收款项的余额为700 000元。 要求：编制相关会计分录。,应收账款余额百分比法,2000年末：应提坏账准备=503%=1.5（万元） 期初坏账准备余额为0 本期计提额=1.50=1.5（万元） 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5 2001年末：应提坏账准备=603%=1.8（万元） 计提前坏准余额为1.5（万元） 本期计提额=1.81.5 =0.3万元（补提） 借：资产减值损失 0.

33、3 贷：坏账准备 0. 3 2002年4月发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 2,应收账款余额百分比法,2002年末：应提坏账准备=553%=1.65（万元） 计提前坏账准备余额=1.82=0.2（万元） 本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元） 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85 2003年5月坏账收回时： 借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5 2003年年末：应提坏账准备=703%=2.1（万元） 计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元） 本期计提额=2.13.15=0.95

34、（冲回） 借：坏账准备 0.95 贷：资产减值损失 0.95,账龄分析法,2007年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表： 单位：元,假设甲公司2007年初坏账准备账户余额为贷方100元，计算出2007年乙公司应计提的坏账准备以及2007年末坏账准备科目余额。,账龄分析法,2007年末坏账准备账户余额应为800元，2007年初坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100=700（元）。 借：资产减值损失 700 贷：坏账准备 700 2007年末坏账准备科目余额为：100+700800（元）即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。,销货百分比法,甲企业2003年度赊销金额为900 000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。 2003年应提坏账准备=900 00