收入-费用成本及利润(ppt 50).ppt

1、1,收入-费用成本及利润第一节 费用成本,理解产品成本与费用的关系； 划分资本性支出与收益性支出的界限； 重点掌握制造成本的核算； 重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久性差异和时间性差异的原因； 重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和纳税影响会计法。,2,主要内容,所得税,期间费用,制造成本,成本和费用,费用确认原则,主营业务成本,3,(一)成本和费用,1、费用的定义与特征 定义： 广义泛指企业一切资财的耗费，包括 成本性费用应该计入资产成本的各种耗费。 损益性费用应该直接计入当期损益的各种费用。 狭义日常经济活动所发生经济利益的总流出 特征： 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会

2、引起企业所有者权益的减少。 有两类支出是不应归入费用： 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配利润,4,(一)成本和费用,2、成本 定义： 广义泛指取得资产的代价，如 固定资产 / 原材料 狭义仅指产品制造成本 特征： 对象化了的费用，即产品成本。 两者的联系与区别： 联系：一种产品的成本可能包括几个时期的费用； 一个时 期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。 区别：费用是指在一定期间发生的； 成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。,5,(二）费用的确认原则,1、确认费用应遵循权责发生制、配比原则 （1）应当划分生产费用与非生产费用的界限 （2）应当分清生产费用与产品成本的界限 （

3、3）应当分清生产费用与期间费用的界限 2、分类 （1）按照经济用途分 应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用（期间费用） （2）按成本项目分 直接材料 直接人工 制造费用等,6,(三)制造成本核算,1、核算程序 银行存款 生产成本 库存商品 现金 原材料 制造费用 应付工资 应付福利费 累计折旧,发生各项直接费用，直接计入“生产成本”； 发生各项间接费用，先在“制造费用”归集； 期末按一定标准分配制造费用，计入“生产成本”账户，以计算出各种产品的制造成本； 产品完工入库时，将生产成本转入“库存商品”等资产账户,7,(三)制造成本核算,2、案例 【案例】甲企业发生部分经济业务 （1）基本生

4、产车间为生产甲产品耗用材料一批，计划成本 5 500元；生产乙产品耗用材料一批，计划成本4 200元，车间管理部门领用一般消耗性材料，计划成本800元，本月企业材料成本核算差异率为-2%。 （2）生产甲产品工人工资47 000元，生产乙产品工人工资 36 000元，车间管理人员工资8 000元。 （3）当期共发生制造费用12 000元，月末，经过分配，甲产品负担6 840元，乙产品负担5 160元。 （4）月末，甲产品加工完成经检验合格入库，全部成本为 60 000元。 要求：进行有关会计处理。,8,案例1之答案,解： （1）借： 生产成本甲 5 500 乙 4 200 制造费用 800 贷：

5、原材料 10 500 借：生产成本甲 乙 制造费用 贷：物资成本差异,（2） 借：生产成本甲 47 000 乙 36 000 制造费用 800 贷：应付工资 91 000 （3） 借：生产成本甲 6 840 乙 5 160 贷：制造费用 12 000 （4） 借：库存商品甲 60 000 贷：生产成本甲 60 000,100,84,16,210,9,(四)主营业务成本,1、定义 2、内容 （1）销售的产品在生产过程中所发生的生产成本； （2）购进商品的实际成本。 （3）提供劳务过程中所发生的实际劳务成本。 3、设置“主营业务成本”账户 4、计量 实际成本法 / 计划成本法,10,(四)主营业务

6、成本,【案例】甲企业本期销售甲产品数量合计460件，经计算销售产品单位成本为80元，产品销售成本合计36 800元。 会计分录如下： 借：主营业务成本甲产品 36 800 贷：库存商品甲产品 36 800 每月末： 借：本年利润 36 800 贷：主营业务成本 36 800,11,(五)期间费用,1、定义 2、内容 营业费用 / 管理费用 / 财务费用 专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用的核算范围。 3、案例,12,(五)期间费用,【案例】甲企业发生下列业务 （1）以银行存款支付广告费3 000元。 （2）销售部人员预支差旅费900元

7、，出差回来报销差旅费836元，交回多余现金64元 。 （3）为销售产品出借包装物，价值500元。 （4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5 000元。 （5）签发转账支票支付业务招待费1 250元。 （6）接银行通知，支付借款利息800元。 （7）收到银行存款利息收入通知单，利息收入300元 。 要求：进行有关会计处理。,13,案例答案,会计分录 ：（1）借：营业费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000 （2）借：营业费用差旅费 836 现金 64 贷：其他应收款 900 （3）借：营业费用包装费 500 贷： 包装物 500 （4）借： 管理费用聘请中介机构费 5 000 贷：银行存

8、款 5 000 （5）借： 管理费用业务招待费 1 250 贷：银行存款 1 250 （6）借： 财务费用利息支出 800 贷：银行存款 800 （7）借： 银行存款 300 贷：财务费用利息支出 300,14,(六)所得税,1、概述 （1）所得税会计就是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。 税前会计利润： 目前利润表中的利润总额 应税所得：按税法规定计算的应纳税所得额 （2）所得税性质有两种观点 作为收益的分配 作为一项费用现在的观点,15,(六)所得税,2、永久性差异与时间性差异会计利润与应税所得额之间的差异 （1

9、）永久性差异 概念：指在某一会计期间，由于会计制度和税 法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 特点：在本期发生，不会在以后各期转回。 一般类型：有四种（见表1）两种结果： 一是税前会计利润应税所得，其差异不需交纳所得税（如） 二是税前会计利润应税所得，其差异需要交纳所得税（如）,16,(六)所得税,表1 其中第二种情况最多，我国现行税法的规定以下项目不得扣除： *向非金融机构借款的利息支出超过金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分； * 支付给职工的超过计税标准的工资性支出部分。,17,(六)所得税,*超过比例提取的工会会费、职工福利费、职工教

10、育经费； *违法经营的罚款及被没收财物的损失； *违约合同的违约金； *拖欠各种税款的滞纳金、罚款支出； *超标准的公益性、救济性的捐赠支出及全部非公益性、救济性的捐赠； *各种非国家规定赞助支出； *超标准的业务招待费，广告费等等。,18,(六)所得税,（2）时间性差异 概念：指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 .特点：这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 一般类型：有四种（见表2） 有两种结果： 项，会使税前会计利润应税所得，产生应纳 税时间性差异 项， 会使税前会计利润应税所得，产生可抵减时间 性差异

11、,19,(六)所得税,表2,20,(六)所得税,3、会计处理方法 （1） 应付税款法 定义：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 特点： 本期所得税费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用所得税率计算； 本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。 说白了，就是“会计跟着税法走”。,21,(六)所得税,（2） 纳税影响会计法 定义：将本期时间性差异的所得税影响金额， 递延和分配到以后各期。 特点： 所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用； 时间性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得税费用项目中，也包括在资产负债表中的递延税款

12、里； 本期所得税费用不等于本期应交所得税。 分类 递延法 债务法,22,(六)所得税,4、案例（应付税款法） 【案例】某企业某年度税前会计账面利润为1000万元，全年实际发放工资为150万元，核定的计税工资总额为120万元；本年度国库券利息收入15万元，非公益性救济捐赠及赞助支出25万元。该企业固定资产折旧采用直线法,会计按6年折旧,年折旧额为20万元,按税法规定4年折旧,本年折旧额为30万元.该企业的所得税税率为33。 要求：采用应付税款法进行有关核算。,23,(六)所得税,解：计算： 应纳税所得额 = 税前会计利润差异调整额 = 100030152510=1030(万元) 应纳所得税额 =

13、 应纳税所得额所得税税率 =103033=339.9(万元) 会计分录如下： 借：所得税 339.9 贷：应交税金应交所得税 339.9 借：应交税金应交所得税 339.9 贷：银行存款 339.9,24,第二节 收入、利润及分配主要内容,概念/特点,退回和折让,让渡资产使用权,确认原则,一般销售,利润及其分配,特殊业务,提供劳务,25,一、概念及特点,定义： 特点： （1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 （2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 （3）将引起企业所有者权益的增加。 （4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第

14、三方或者客户代收的款项。,26,二、 收入的确认原则,（一）商品销售收入 1.确认原则下列条件均能满足时： （1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上的风险和报酬已经转移。 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。,27,二、收入的确认原则,2. 计量 （1）入账价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生； （2）现金折扣实际发生时作为当期财务费用； （3）销售折让实际发生时冲减当期销售收入。,28,二、收入的确认原

15、则,（二）提供劳务收入,29,二、收入的确认原则,（三）让渡资产使用权收入 1. 确认 内容利息收入、使用费收入 确认条件（均能够满足时）： 与交易相关的经济利益能够流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。 2. 计量 利息收入按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定； 使用费收入按有关合同或协议规定收费时间和方法计算确定。,30,三、 一般商品销售收入的核算,（一）设置的会计科目 1. 主营业务收入 2. 主营业务成本 3.分期收款发出商品专门用于核算分期收款发出产品（商品）的实际成本。 4. 委托代销商品专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。 5. 发出商品专门用于

16、核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 6. 营业费用为销售产品（或商品）而发生的销售费用。 7. 主营业务税金及附加主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。,31,三、一般商品销售收入的核算,（二）案例 【案例1】 A公司5月5日发给B厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款 500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费 10 000元，已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 595 000 贷：银行存款 10 000 主营业务收入 500 000 应交税金增（销） 85 000,32,三

17、、一般商品销售收入的核算,【案例2】 A公司5月10日向某商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向此商场预收货款500 000元；5月28日按合同规定向此商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还此商场。,5.10. 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 5.28 借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金增（销）68 000 同时 借：预收账款 32 000 贷：银行存款 32 000,33,三、一般商品销售收入的核算,【案例3】假设案例1A公司5月5

18、日发给B厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货公司交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。,A公司会计处理： 5.5. 借：发出商品 350 000 贷：库存商品甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款： 借：应收帐款B厂 95 000 贷：应交税金增 85 000 银行存款 10 000 7.20. 确认收入 借：应收帐款B厂 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品 350 000,34,三、一般

19、商品销售收入的核算,（三）结转主营业务成本的帐务处理 【案例4】 A公司5月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表1），结转发出产品的销售成本核算。,一般商品销售业务商品发出汇总表 表1 2000年5月31日,借：主营业务成本甲产品 630 000 乙产品 196 000 贷：库存商品甲产品 630 000 乙产品 196 000,35,三、一般商品销售收入的核算,（四）主营业务税金及附加的帐务处理 按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：“三资”企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加）。,【案例5】 A公司5月末，根据本月一般商品

20、销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94 400元，城市维护建成设税为20 650元，教育附加费8 850元。,会计分录为： 借：主营业务税金及附加 123 900 贷：应交税金应交消费税 94 400 应交城建税 20 650 其他应交款教育附加费 8 850,36,四、 销售退回和折让,（一）销货退回 1、注意几点： （1）收入确认前退回将发出商品成本转回库存商品 （2）收入确认后退回无论本年或以前年度销售，一般： 冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等； 涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整； 开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税金应交增值税（

21、销项）”。,37,(四) 销售退回,2.本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等,【案例1】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2 000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回,借：主营业务收入 2 000 贷： 应交税金增（销项） 银行存款 2 340 借：库存商品甲产品 1 750 贷：主营业务成本甲产品 1 750,340,38,四、销售退回,3. 以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的冲减退回年度的收入、成本、税金等。,【案例2】A企业在

22、于2000年12月7日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税34 000元，成本165 000元。该批商品因质量问题于2001年5月26日被退回，2000年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2001年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2001年度的收入、成本、税金等。,借：主营业务收入 200 000 贷： 应交税金应交增值税(销项) 应收帐款等 234 000 借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本 165 000,34 000,39,四、销售退回、销售折让,（二） 销售折让 按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金。,【案例3】上述案例2中假若12月25日购货方收到商品

23、后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。,00.12.7： 借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金 增（销项） 34 000 00.12.25折让时： 借：主营业务收入 8 000 应交税金增（销项） 贷：应收帐款 9 360 00.12.30收款 ： 借：银行存款 224 640 贷：应收帐款 224 640,1 360,40,五、提供劳务收入的核算,（一）注意几点 1. 发生劳务支出记入“待转劳务”； 2. 结转成本时 借：主营业务成本 贷：待转劳务 3.年终，“待转劳务”出现借方余额，在资产负

24、债表中的“存货”项目中列示。,六、让渡资产使用权收入的核算（略）,41,七、特殊业务,（一）代销有视同买断和收取手续费两种 1.视同买断 （1）定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 （2）销售本质代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。 （3）确认原则 交付商品时：委托方不确认收入， 受托方不作购进商品处理； 销售后：受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。 委托方收到代销清单时，确认收入。,42,七、特殊业务,【案例1】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为20

25、0元/ 件，成本120元/ 件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。B实际销售时，售价24 000元，增值税4 080元。要求：按视同买断进行处理。,43,七、特殊业务,(1)A企业 将商品交付B时 借： 委托代销商品 12 000 贷： 库存商品 12 000 收到代销清单时 借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金增（销） 3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000 收到B汇来的货款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,（2） B企业 收到甲

26、商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款 20 000 实际销售时 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税金增（销） 4 080 借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000 借：代销商品款 20 000 应交税金增（进） 3 400 贷：应付账款A 23 400 将款项付给A时 借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 23 400,44,七、特殊业务,2、收取手续费 定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。 主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 确认原则

27、 委托方：在收到代销清单后确认收入； 支付的手续费计入“营业费用”。 受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确 认收入。,45,七、特殊业务,【案例2】假定案例1中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。,46,七、特殊业务,（1）A企业 将甲商品交付B时 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单时 借：应收账款B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金增（销） 3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000 借：营业费用 2 000 贷：应收账款 2 000 收到B汇来的货款 借：银行存款 21 400 贷：应收账款 21 400,（2）B企业 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款 20