《成本会计》1.ppt

1、贵州财经大学会计学院成本会计学（1）,主讲：胡北忠 2014年,第一章总论,第一节成本概述 第二节生产费用与生产费用要素 第三节成本会计,第一节成本概述,一、成本的经济内涵 二、产品成本的经济实质与实际构成内容 三、成本的分类 四、产品成本的作用,一、成本的经济内涵,（一）马克思的成本价值观 1、商品价值构成： （1）生产经营过程中耗费的物化劳动价值（c） （2）劳动者为自己劳动创造的价值（v） （3）劳动者为社会劳动创造的价值（m） W=c+v+m 2、理论成本 ：商品价值中物化劳动转移价值（c）和劳动者为自己劳动创造的价值的货币表现（v）。即：c+v,这里特别要指出的是，马克思在资本论中“

2、c+v”指的是一种特殊的成本产品成本概念，不能作为一般成本概念理解。 因为马克思在论述成本价格理论时，明确指出了“每一个商品”和“商品价值”等名词。产品成本属于成本，但成本不等于产品成本。,（二）西方经济学的成本价值观,1、国会计学会在1951年提出的成本概念与标准委员会报告中给成本所下的定义：“成本是指为实现一定的目的而付出（或可能付出）的用货币测定的价值牺牲。” 2、三重含义： （1）成本是一种价值牺牲。 （2）这种价值牺牲是为了一定目的。 （3）这种牺牲可以用货币测定。,（三）会计学中成本的一般涵义,1、会计学中成本的涵义：特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。 2

3、、成本的三个特征 成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设。 成本的发生是为了达到一定的目的。 成本必须是可以用货币计量的。,1、产品理论成本：商品价值中物化劳动转移价值（c）和劳动者为自己劳动创造的价值的货币表现（v）。 2、实际成本：按照会计准则和相关会计制度法定的要求计算出来的产品成本。 实际成本与理论成本的关系：以理论成本为基础；把与产品价值无关的费用计入了成本。,二、产品成本的经济实质与实际构成内容,2、成本的开支范围 为制造产品而消耗的材料费用。 为制造产品而耗用的动力费。 企业生产单位支付给职工以及为职工支付的各种费用。 为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用。

4、 各种生产损失。 企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。,3、不得列入产品成本的项目 为购建固定资产、无形资产等长期资产发生的周转性资本性支出。 对外投资的支出和分配给投资者的股利或利润。 被没收的财物、支付的各种罚金以及对外赞助、捐赠支出。 在公积金中开支的支出。,第二节成本的分类,一按成本的经济用途或职能分类 二按成本与特定产品的关系或分配方式分类 三按成本习性或性态分类 四按成本与决策相关性分类 五按成本可控性的分类,三、成本的分类,（一） 按成本的经济用途或职能分类 1、制造成本（生产成本或工厂成本）：是指产品在制造过程中所发生的各项成本，一般包括直接材料、直接工资和制造费用三

5、个项目。 （1）直接材料。是指加工后直接构成产品实体或主要部分的材料。 （2）直接工资。是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的职工薪酬。 （3）制造费用。是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接工资以外的需要计入产品制造成本的各种费用。,发生地：产品在制造过程中生产车间 回收补偿时间：在所生产的产品销售后，从销售收入中获得补偿。,产品生产成本,资产负债表 存货 ,利润表 营业收入 减：营业成本 ,出售,成本项目：生产成本费用按经济用途分类的项目。 除：直接材料、直接工资和制造费用三个基本成本项目外 企业还可设置： 燃料及动力、废品损失等成本项目,2、非制造成本（期间费用）：是与产

6、品生产活动没有直接联系的，不计入产品成本而直接计入当期损益的成本。包括销售费用、管理费用和财务费用三类。 （1）销售费用是指企业在销售商品、自制半成品、材料和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设销售机构的经营费用。,（2）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。 （3）财务费用是指企业在筹集生产经营资金等财务活动中发生的各项费用 。,发生地：非产品制造过程中经营管理 回收补偿时间：在发生当期，直接从当期收益中获得补偿。,期间费用： 管理费用 销售费用 财务费用,利润表 营业收入 减：营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 ,发生当期,（二

7、）按成本与特定产品的关系或分配方式分类,1、直接成本：与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。 直接材料和直接人工一般属于直接成本。 2、间接成本：与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。 间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。 间接成本主要是制造费用。,（三）按成本习性或性态分类,成本习性（成本性态）：是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。 1、固定成本：在相关范围内，成本总额不随业务量变动而变动的成本。 特点： （1）固定成本总额不随业务量变动而变动 （2）单位产品的固定成本随业务量反比例变动 分类：裁决性成本（酌量性成本） 既定性成本（约束性成本）,

8、成本y,成本y,业务量x,业务量x,固定总成本 y=a,单位固定成本 y=a/x,固定总成本 y=a,单位固定成本 y=a/x,2、变动成本：在相关范围内，成本总额随业务量成正比例变动的成本。 特点：（1）变动总成本随业务量成正比例变动 （2）单位变动成本保持不变,成本y,成本y,业务量x,业务量x,变动总成本 y=bx,变动总成本 y=bx,单位变动成本 y=b,单位变动成本 y=b,3、混合成本：成本总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动的成本。 混合成本具体包括：半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本（如下图所示）。,成本,业务量,成本,业务量,半变动成本,半固定成本,混合

9、成本可以进一步分解为固定成本和变动成本，如果按成本属性分类（即经过成本形态分析），成本可以分为固定成本和变动成本两类。,延期变动成本,曲线变动成本,成本,业务量,成本,业务量,成本模型： 总成本=固定总成本+变动总成本 y=a+bx,成本y,业务量x,y=a+bx,y=a,y=bx,四 按成本与决策相关性分类,1、相关成本 相关成本是指与决策有关的未来成本。 包括专属成本、差别成本、机会成本、重置成本等。 2、无关成本 无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。 包括沉没成本、共同成本等。,五、按成本可控性的分类,可控成本 可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受

10、其工作好坏的影响。 可控成本属于责任成本，需要进行成本考核。 不可控成本 不可控成本是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的成本。 成本是否可控并不是绝对的，并不与成本项目固定挂钩。,四、成本的作用,1、成本是生产耗费的补偿尺度。 2、成本是反映企业工作质量的综合指标。 3、成本是制定价格的重要经济依据。 4、成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据。,第二节 生产费用与生产费用要素,一、生产费用概念 1、费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 企业会计准则基本准则 费用是某一个体在持续的、主要或核心业务中，

11、因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债(或两者兼而有之)。 美国财务会计准则委员会,2生产费用：是指会计期间内企业在生产经营过程中所发生的经济资源耗费的货币表现。 二、生产费用要素 1、生产费用要素：费用按照经济内容(或性质)不同所进行的分类，在成本会计上称为生产费用要素。 2、生产费用要素构成： （1） 外购材料。,（2）外购燃料。 （3）外购动力。 （4）工资。 （5）职工福利费。 （6）折旧费。 （7）利息支出。 （8）税金。 （9）其他支出。,三、生产费用与产品成本的关系,1、生产费用与产品成本的联系在于：两者都是企业经济资源的耗费

12、。 2、生产费用与产品成本的区别在于：生产费用是期间化的耗费，即它是按会计期间归集的；而产品成本是对象化的耗费，即它是按具体的成本计算对象归类的。,第三节 成本会计,一、成本会计的形成和发展 二、成本会计环节 三、成本会计的任务 四、成本会计工作的组织 五、成本会计的基础工作,一、成本会计的形成和发展,（一）早期成本会计 （二）近代成本会计 （三）现代成本会计,（一）早期成本会计（18801920）,成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家 仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计 主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本 建立间接费用的分配方法 188

13、5年，梅特卡夫所著制造成本被称为第一本成本会计著作 美英成立了专门的成本会计组织 成本会计的中心成本核算,（二)近代成本会计（19211945）,20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度 成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形 预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现 成本会计应用范围更加广泛和深入 成本会计形成了完全独立的学科 成本会计的中心成本控制,（三）现代成本会计（1945）,成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计 加强事前成本控制，实行最优化控制

14、 美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算 实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本 实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出 20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算 成本会计的中心成本预测、决策和规划,成本会计各发展阶段比较表,二、成本会计环节,1、成本会计环节：是指成本会计的工作内容和工作流程。 2、成本会计环节应包括： 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核七个环节。,其中：成本预测、成本决策、成本计划属于事前成本会计工作； 成本控制和成本核算属于事中成本会计工作； 成本核算

15、、成本分析和成本考核属于事后成本会计工作。 成本核算是成本会计的基础环节，是原始的或初级的成本会计，也是狭义的成本会计。 包括七个环节的成本会计是现代成本会计，是广义的成本会计，实际上也就是成本管理。,三、成本会计的任务,1、正确计算产品成本，及时提供成本信息 2、加强成本预测，优化成本决策 3、制定目标成本，加强成本控制 4、建立成本责任制度，加强成本考核,四、成本会计工作的组织,（一）建立健全成本会计机构 1、成本工作的领导机构：“一长三师” 2、成本会计的职能机构：成本处、成本科等 3、成本归口管理部门：企业的各个职能部门 4、核算模式：集中核算和非集中核算两种不同的组织形式。,（二）配备必要的成本会计人员,在企业配备必要的能胜任成本工作的会计人员，是顺利进行成本会计工作，发挥成本会计职能作用的关键。 会计职称：初级、中级和高级。初级职称有会计员、助理会计师；中级职称有会计师；高级职称有高级会计师。 成本会计人员要取得上述会计职称，必须参加相应的全国会计专业技术资格统一考试，考试合格后，取得相应职称资格，单位才能聘任该成本会计人员为相应的会计职称。,（三）成本会计的