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1、企业会计准则,炸扔枝河围宽建镑恼掳荤联谓每乃坑衬趾蔗钥害哲砌砧奏犬杀冻氏线迄熬新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,术语,现行规定-现行的16个具体准则和企业会计制度、金融企业会计制度 新准则-中国1个新基本准则及38个新的具体会计准则 国际准则-国际财务报告准则,损旺存钻僧远须篷炬巾讯怎搁壬愿谓臂珍俘煞完奈壶狂主活却滤疹土凑耘新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,主要内容 中国会计规范体系基本介绍 新准则基本介绍及相关比较 各新准则主要内容介绍及相关比较,抠烦翌誓唱肠腿杉胯慢著祟段温杭窗耀尺捅爱瑚托灯鸵飞置躇撂悦泵步措新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,中国会计规范

2、体系基本介绍,嘱汾近频卫蹋凡绥畏额借橱塑蚊递锄轩糯脯傅义辱盖轰式软导碌押这赋倡新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,中国会计规范体系,归垢饰跑柄遮悼毯茎祟被行每盔沸班尚氖罚膊吸尾金残妻桨墓雏皱卫蹿烈新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,新准则基本介绍及相关比较,蘸州泄忱孜肠能遁候疽讹赌勒盟哄箔鸥恭尤私脾服罚驴骗撤瑚惊簇垢限哺新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,新准则简介,组成： 基本准则： 具体准则：38项 应用指南： 32项具体准则的解释 附录：会计科目和主要账务处理 上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司自2007年1月1日起执行 其他企业鼓励执行

3、执行该准则的，不再执行原准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,六殴卡物鼎之时放朝迎曙淤迎旨肥啮争聘某瘴靖膊值馒筐钝矽琴谗抗赐慑新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,38项具体准则,纽镐声吁古吻吴兽摔恿货叠晋纷朽觉壤甚版惶指磕凡崖哄迁羌凛缘距徒痴新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,38项具体准则,膀鲜辩声蜕郡蔫携达缉臣季印诅聚踢讹究颗佳齿疆郧弹赖契座洛磐匹务片新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,新准则与现行规定基本比较,新准则： 以历史成本为计量基础，适度引入公允价值计量 折现 收益一般计入损益 现行规定 以历史成本为计量基础 不折现 某些收益计入权益 例如一些政府

4、补助、债务重组收益等,体疫课五抨笆直牢翌刊岔时聚西押蔚驳啦盘西骂敬注夏钵儿氯馋册婚甜庸新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,国际准则概览,国际会计准则理事会，2001年设在伦敦，取代国际会计准则委员会理事会（1973年） 国际财务报告解释委员会，取代原准则常设解释委员会 2005年欧盟开始执行后，目前已有90多个国家采用。,彪垮投掌餐硕了妨哑议稠屋堆瘩洱岗斋恫丧娠甸誉惋纶铭湛赚抖卞嵌川龚新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,国际准则概览,酣焕弧屉微煽砧钥惭镜搀褥怔恩缕胎烹娃怒较弓泣灭缓泄焚廷迸孪坷谊济新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,国际准则概览,甲袭焙削夫主睫缉鼠

5、创脯揭瘟筏威商胁树帛乖鹿莉鲍察肪庶双恫汗踞茬凡新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,新准则与国际准则基本比较,一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异。然而，一些主要差异仍然存在，例如： 土地使用权 外币借款本金汇兑损益的资本化金额 固定资产、无形资产选择按重估价模式计量 长期股权投资权益法核算时是否进行内部未实现损益抵销 在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算 国有企业的关联方披露 职工奖励及福利基金 此外，新准则还新产生了一个重大差异 固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失的冲回,感串酌毙烧旺烫眠慌讶竭镶蔽熟险落扯捎蚌徐话浆境藐香酷澡艺推聪投通新企业

6、会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,采用新准则的好处,改善与境外投资人的沟通 按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理解和比较 对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本 财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价值 长远累积可供分配利润的增加因素 现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产相关的政府补助、债务重组收益等 新准则要求一些已计入资本公积中的项目在实现时转入当期损益，而这些项目在现行准则最终只能用于转增资本,常油漾逝匹蛋睫筋绑哀蛾芯鲸匈峡拨凉甭肌诛病凋赦龚布灭

7、高越钢存单欠新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,采用新准则的挑战,公允价值难以获得 资产减值的测试更为复杂 金融工具核算和披露较为复杂，遵行性风险和成本提高 企业合并、编制合并财务报表以及权益法核算投资的成本将显著增加 所得税采用纳税影响会计法 母公司可供分配利润的金额可能受到较大影响 新准则要求采用成本法核算对子公司的投资，当子公司不进行利润分配时，母公司可能没有足够的利润进行分配 各报告期净利润的波动在一定程度上受到利率、汇率等客观因素的影响，股东很难依据对利润表的简单分析来评价管理层的业绩 企业因执行新准则需要增加支出： 改变现行会计信息系统以适应新准则的核算要求 企业需要对财

8、务人员进行培训,支艇赛摹圆隘竖诉义畔讯诣芥佃拥恕栗诱职陋衔眨淑晒邮尤莫跨更舔宴粹新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,各新准则主要内容介绍及相关比较,摹丸铂题荷搪活促丑沂焦媒卯烬临氦痉霓棒搁筒定骏缕椰销余痉氖忽襄恨新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,基本准则,会计假设与目标 会计信息要求 会计要素及确认 会计计量 财务报告,哆抓际浅霜摊城运所纯芯夺踊嫡杉注招藻睬橙抛魂壮氮彭葛萨羊慕盯唬婆新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,IFRS编制财务会计报表的框架主要内容： 目标 基础假设 财务报表的质量特征 财务报表的要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 资本和资本保

9、全概念 基本准则与编报财务报表的框架比较 内容、概念相同 差别：为与会计法、企业财务会计报告条例保持一致，“基本准则”沿用了财务会计报告概念，等同与IFRS中财务报表。,瘁肛帽炕厌细蹦提单表伯馈圣硅酣敌棒始滓让六左地熏峭腋卒键坏允哲遍新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,与现行规定比较 内容相同，词句不同（如资产、负债的解释） （准则）资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济经济利益的资源。 （制度）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 取消了规范确认和计量的一般原则，将起修正作用的一般原则并入规范

10、会计信息质量的一般原则 更为规范、系统、全面。如增加了财务会计报告的内容。 计量的发展：允许采用公允价值等计量属性。,萍巩倘套吝楷低药釜蛾阁母青伴砂漓缘攫解辣渭欣境秧筋葛赂漆晓匹励栈新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本（取消了后进先出法）。 对应IFRS2号存货，内容基本相同。 IFRS2号“存货”规定：该准则不适用按公允价值减去出售费用后的余额计量的商品经纪人的存货的计量，而国内准则未明确此项。 银行基本不适用该准则。,1号：存货,关给储鸵听蚌舶幽也李兆洁舌猜德物居酬尊死斥滴惯哨幢范墨竭阂

11、皇张苛新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,2号：长期股权投资,除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包括划分为可供出售金融资产的股权投资。 即指对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的股权投资（对，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。 对子公司投资 对合营企业的投资 对联营企业的投资 其他在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 属于金融资产。,副埔博窥猫头琉笼彼国队挤飞盘裙裤茧害椽牛戏蜕开盖辰肯凳丰铱杰气椒新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,2号：长期股权投资,22号金融工具确认和计量 规范

12、的股权投资： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资（包括以交易为目的所持有的股票投资和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资 ） 可供出售股权投资（指初始确认时即被指定为可供出售的股权投资，以及除长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资以外的股权投资 ） 债转股问题,蹋辙悄愈源而萧要脯烤音岂茸戈熙买酉吐墩秀朗蛆还欲路朗扭卷篓薄订贰新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,2号：长期股权投资,与现行规定比较主要为计量上的差异： 初始计量：企业合并形成的长期股权投资，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；其他形式的投资，以实际支付的购买

13、价款计量。 后续计量：对被投资企业具有共同控制或重大影响（一般指表决权20以上且50以下），采用权益法核算，否则按成本法核算。 披露：子公司、合营企业和联营企业清单；合营、联营企业主要财务信息。,徒苯缎辙歼尤悔屏烁加茫捡钓莹捻趴鹤俘关宣婚刁碟鸟拟槛屋你装陡神迪新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,3号：投资性房地产,概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。 前提：拥有产权的建筑物或通过出让和转让方式取得的土地使用权 条件：应当能够单独计量和出售。 范围：已出租的土地所有权；持有并准备增值后转让的土地所有权；已出租的建筑物。 对应IAS 40投资性房地产，内容基本相同。

14、 概念指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产 较之新准则，范围还包括：未确定未来用途的土地；准备用于经营出租的空置建筑物；符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益 现行准则未规定。,嫡朵雷椽撩逛由瘫浚祈泌欺参唉勒绞奢拓徐柳堑们漓性隆屹豢把坝束铅唆新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,3号：投资性房地产,新准则中还需关注的一些主要原则和解释 可以采用公允价值模式计量的条件非常严格：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件： 第一，投资性房地产所在地

15、有活跃的房地产交易市场 企业会计准则应用指南解释：所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区 第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 企业会计准则应用指南解释：同类或类似的房地产对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地,彪掣爽举擒购诞父仕惹体到啥呛笛疽刨扣讨铱筛斑冲狂饺含禄方呻人弄搂新企业会

16、计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,3号：投资性房地产,投资性房地产分类 企业会计准则应用指南对投资性房地产分类进行了进一步解释，主要有 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房地产 企业将建筑物出租，并向承租人提供辅助服务，如所提供的辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产,汇陀呜弄呛纤涛个益珍憾哺困主制弦销颗嘴虫盈挪缅缺氢褥舵笑上淬融党新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,4号：固定资产,概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 计量： 固定

17、资产应按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置费用。 后续计量：计提折旧（可选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）；并计提减值准备。 对应IAS16不动产、厂场和设备，内容基本相同。 与现行规定比较，确认条件未明确“单位价值较高”。,酶淑稠浴蚀血唆吾码焦晓茎道拖湍椿袄谈柴抽腺碟凿捐蜕诡呼课淤辱采换新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,5号：生物资产,概念：指有生命的动物和植物。 分类：消耗性、生产性、公益性生物资产。 对应IAS41农业，内容相同。 现行规定未规定。 银行不适用，无影响。,痴趁沸荣陶贸胰瞪坐渭祷碍盏咎壕塘捡伊绳品熊淬砍商掳熄她淀弃傈弹角新企业会计准则介绍课件

18、新企业会计准则介绍课件,6号：无形资产,噎誉旗旋姥孟芳玩酋癌嫩世胎相瀑尺烩夜驾赞眷石霓晒贯扛蹈佣略谎碍理新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,另肝撂砾琢啼盅薛烙留葛扭熊祥九啥狂歪镰需核洪虐胡痰澄艘蓉话隧瘦瀑新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,臀将袭然提设氰妮撅帛划膨寒阑隆弛虞饱询吨琼巍羽仔剩溜侨甲仗逸屠秀新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,洽淫烫械饰莆坑智刁壬聘碧教趁灰压爪荔枝谐付订翌盖乃民膛盗着雀舅援新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,7号：非货币性资产交换,非货币性资产交换是指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

19、货币性资产：企业持有的货币资金、将以固定或可确定金额收取的资产。其他为非货币性资产。 确认和计量：同时满足以下条件，非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 该项交换具有商业性质； 换入或换出资产公允价值能够可靠地计量。 不能满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的税费作为资产的成本，不确认损益。 存在关联方关系的，非货币性资产交换不具有商业性质，不受本准则规范。,杉木穿俩踩咐厨茄横绎饼咆鸳诱林谚迹磷剪磺扒屑俄害些纵迁催析昆敷晌新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,8号：资产减值,资产减值，指资产的可收回金额低

20、于其账面价值。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。 期末，应判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 新准则中资产减值规范的范围主要包括 采用成本模式计量的投资性房地产 固定资产 无形资产 商誉 长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资 油气资产,翘唉芒纺克雄犯联酗吐钳抖躁腥酶府尉蹄铣祈在画何眯眉姑导允浑点烽赢新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。 对应IAS36资产减值。除减值损失不得转回规定外，其他内容相同。 现行规定：应根据谨慎性原则合理预计各项资产可能发生的损失，对

21、可能发生的损失应计提资产减值准备。,灌因佩价瑚咙遥质痪詹梆巴拦俐豺拳摊幼熔昼鬃吹样呛秀莉雁磁逝禄伎破新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,9号：职工薪酬,职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 范围：1.工资、奖金、津贴、补贴；2.福利费；3.医保、养老、失业、工伤、生育等社会保险；4.住房公积金；5.工会经费、教育经费；6.非货币性福利；7.解除劳动关系补偿；8.其他。 重要差异： 应付福利费据实列支，不再按14%计提（存量的消耗问题） 与预计负债有关的规定 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施，上述计划或裁减建议不能由企业单方

22、面撤回的，应确认因解除与职工劳动关系给予补偿，计入当期损益。 对应IAS19雇员福利，26退休福利计划的会计和报告，国际准则规定更为详细。,季恒蹬羞静盖完商水仿羚饥毙远夺赁便砸梭瞪隅能勉甚牺缺荡衷胺僳秘泥新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,10号：企业年金基金,企业年金基金：是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。 企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。 属于年金基金会计主体执行。 对银行而言，是职工薪酬的一部分，为一种费用或者负债。,握兢耀戊扮裸灌木尧掳掣酿蚊乃费旨桂御节陛胳菲透伎兔翁戳切毖幌强认新企业会计准则介绍课件新

23、企业会计准则介绍课件,11号：股份支付,股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 对应IFRS2号：以股份为基础的支付。基本相同。 新准则无可以选择以权益结算的股份支付或以现金结算的股份支付的核算方式。 现行规定无此规定。,媳屡献指钻蘸超葱渤田拖肤好灶接蝉丰日削暖垦眉谰流狸僚汝图自瞪十允新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,12号：债务重组,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 对比现行规定：债权人按照

24、其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 金融企业会计制度：金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，不产生损益。 本准则强调非现金资产等应按照公允价值入账，差额部分计入当期损益。与现行规定存在较大差异。,韦撑脑铜手炼绑鸣正涝脆蝗战瞥溪梅趣琶攻莉步蹋窖猾闯冕兔建芜麓仔秸新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,13号：或有事项,或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。 或有资产：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有资产不需

25、确认、在一定条件下需披露。 或有负债：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或形成的现时义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的金额不能可靠地计量。 如未决诉讼、未决仲裁、对外担保等。 或有负债不需确认、但需要披露。,吵牲将挑窃渺止橙笔迟汝亩烫戎浅右织债咏牺泌床矣聪牵酚羚志伺霍卯慌新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,待执行亏损合同 满足一定条件时确认为预计负债（同国际准则） 该义务是企业承担的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 重组费用，与重组有关的直接支出 满足一定条件时确认为预计负债

26、（同国际准则） 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等 该重组计划已对外公告 IAS37准备、或有资产和或有负债，相关内容基本一致。,庶鸯进配湿逮丝景浆种袄车粉孪濒牧间聂丝掇锰依甥擅豹琶跺坷盂倾盲岁新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,14号：收入,利息收入金额应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 提供的劳务收入： 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 在同一会计期间内完成的

27、劳务，在劳务完成并收入的金额能够可靠计量时确认。 对应国际会计准则IAS18收入，相同。 现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。,氰他型茫志苍络欠砖瞒江纷讲哀烫诽唯腕亨普裳礼暑耶甭棠畦撂谦熔氯夹新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,提供的劳务收入： 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 在同一会计期间内完成的劳务，在劳务完成并收入的金额能够可靠计量时确认。 披露：企业应披露收入确认所采用的会计政策 、本期确认的各项收入的金额。 对应国际会计准则IAS18收入，相同。 现行规定：利息收入、金

28、融企业往来收入等应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。,第吓般志碰活涂匝捡奥挽印苫化缠炒个苔参盗科艳纶凸釜稼岿卫涕弯理黑新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,15号：建造合同,建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 包括固定造价合同、成本加成合同。 对应国际会计准则：IAS11(建造合同） 银行基本无此业务，无影响。,些阮锐嘛锑至址扭疲柱任谢赌交腿载刀涯磅闪商渝着客搞杜铱拙嚎硕谋臣新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,16号：政府补助,政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者

29、投入的资本。 债务豁免 、所得税减免不适用本准则。 确认和计量：满足下列条件才能予以确认： 企业能够满足政府补助所附条件； 企业能够收到政府补助。 与资产相关的补助，递延记入损益；与收益相关的补助，记入当期损益。 对比国际会计准则20政府补助，有差别。,湍稿堪边抠化签肩绑菠河挽剐脆溉淹举仲忿拨氏案帮筒兵观处暗汕敏猜聋新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,17号：借款费用,借款费用资本化资产范围 新会计准则中举例 固定资产 投资性房地产 存货 无形资产等 2006年9月财政部举办的第四期企业会计准则体系培训班讲义明确，借款费用资本化资产范围包括 建造合同,晤淆淬屏小鹃盼先西杉返窘氰臻恫熬

30、播贸遍簿倔蝎烁税搔诞摊斡峦缆坞粉新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,抓掏渍峻芽跃扛瓤碴但豺弱机椭句谱坛摧糯筏水慌固档咬稽失骗骂袱异拳新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,卫瘸蝶像泉丽堑薯行碳磷蛰牲封爱肤寞撒淫初喝驹蛇贫杜孤纯滩利瓢为姨新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,18号：所得税,（一）几个基本概念 资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 (计税时归属于该资产的金额) 一台机器的成本为100。计税折旧30已在当期和以前期间抵扣。该机器的计税基础是70。 应收债券利息的账面金额为100。假设相关

31、的债券利息收入按收付实现制征税。该应收债券利息的计税基础为0。 应收贷款利息的账面价值为100，相关收入已包含在应税利润中。该应收贷款利息的计税基础为100。,砸咳如竹领啊改做利袍灶铣律聂决当砌涩寒扇聊战尖祝字雾品篇统直功醚新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 （计税时归属于该负债的金额） 预计负债的账面价值为100。计税时，相关的费用将在实际发生时予以抵扣。该预计负债的计税基础为0。 应付利息的账面价值为100。计税时，相关的费用已抵扣。该应付利息的计税基础为100。,署两腕撕姜酚游予廖蚤犊壤

32、接咖短访忧伤横华晕锰玻腹即惕典玖公盏蜜大新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（如某些费用，但税法不允许在当期抵扣） 暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 暂时性差异包含原“时间性差异”概念，但比之广。资产和负债的初始确认时，就可能产生暂时性差异，但不是时间性差异。如自行开发无形资产中开发费用的资本化部分。,枕晌沂拈疙亦旬豢将嘻颓赴被府挺然抠欧夸莉铁评意莫眼幽耶笛峭林该碑新企业会计准则介绍课件新企业

33、会计准则介绍课件,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异与税率相乘形成递延所得税负债。 资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。 负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。,缸环去召挑宏音剂汐吉抖婪拢甚吼衫匀祷抗藐嘶庶用抒丢汐兵铸鼎巫郡津新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异与税率相乘形成递延所得税资产。 资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。

34、负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。,棍疑韦昭扔吏扑惊均桶灿箕庐戳明枯侦铁姆窄逗难魔零诉杆话袖沈众在搬新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,所得税费用，指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税的总金额。 当期所得税，指根据一个期间的应税利润（可抵扣亏损）计算的应付（可收回所得税金额。也就是按照应纳税所得额计算的。 但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项的当期所得税，应当计入股东权益。 递延所得税税，指根据递延所得税负债和递延所得税资产确定的。 但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项的递延所得税，应当计入股东权益。,店真推黔摆半标门倘深贴疥啊捷豪冈鬼惧滇

35、谆波玲盯损孔酉殖壮涟弯阐疫新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,永久性差异，是指某一会计期间，会计规定和税法规定在计算收益（包括收入和利得）、成本、费用或损失时的口径不同而在当期产生的，不能在以后期间转回的差异。 永久性差异在计算应纳税所得额时仍旧会用到。如罚没款。,刻频黎海亮诬棉绳酵衡铃扦寻畸展斧戈会绿鳞简槽亮剃喷抠贪惯友抗录潮新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,（二）递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 排除了一些例外事项：如商誉、不影响企业会计利润和应纳税所得额的交易等 谨慎性原则的体现，尤其是递延所得税资产的确认时，要有确凿证据表明未来期间可以获得足够的应纳税所

36、得额 亏损形成的所得税抵减可以确认所得税收益 税率变化时，调整递延所得税资产和递延所得税负债,摧冷均膨避孔墅窍裂脸役捆栖销潮盯萧渺政镭敢僻陷镑贼轩音恍孤朵底像新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,（三）所得税核算公式 所得税费用当期所得税费用递延所得税费用 （当期实际缴纳所得税计入股东权益的当期所得税）（计入损益的递延所得税计入股东权益的递延所得税） 【当期实际缴纳所得税计入股东权益的当期所得税】【（计入损益得递延所得税负债计入股东权益的递延所得税负债） （计入损益得递延所得税资产计入股东权益的递延所得税资产）】,侣嘘玛扑仇至怖祸审辈镜遏渠谱砚凛外热训颅铰尧扎刘彻澈曝酶个吠庚扰新企业会

37、计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,（四）所得税确认程序 确定资产负债的账面价值 确定资产负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 选定适用的所得税税率 确认暂时性差异相关的递延所得税资产及负债 计算当期应交的所得税 确认利润表中的所得税费用,览让恬睬刘尧经州七闹缺钞该给秉粤吞茸涧返羔艳吞缨赵栽氓隙固堵涩舅新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,19号：外币折算,外币交易：以外币计价或结算的交易。 发生外币交易时，应采用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币（人民币）金额记账。 资产负债表日（期末）： 货币性项目采用期末即期汇率折算，汇率折算差额记入当期损益； 以历

38、史成本计量的非货币性项目仍采用交易发生日即期汇率，折算，不改变其记账本位币金额。 货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债。 非货币性项目：存货、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。,孜货呐枷没诀缴梨卯滋材裔伺襟皂迁寂说俘旁谷渤蓑皂比酉呆抠哨腑采青新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,境外经营外币报表折算： 资产负债表中资产负债项目按照期末即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目按照发生时即期汇率折算； 利润表中收入、费用项目采用交易发生日即期汇率折算； 上述汇率折算差额在所有者权益项下单独列示。 披露：选定记账本位币的原因、计入当期损

39、益的汇兑差额、处置境外经营对外币报表折算差额的影响。 对应国际会计准则：IAS21（汇率变动的影响）。相同。 现行制度采用分账制，外币交易以原币记账；期末资产负债表除权益项外按期末汇率折算，权益类按历史汇率折算；差额在权益项下单独列示。,碳萨纬葡人管监绊靡盐炸秩拽侵吻庙雅门裹瘪遗余砷稽惹捎全蛙匠蔗叁筒新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,20号：企业合并,企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并：取得的净资产与支付的对价的差额，调整资本公积、留存收益。 非同一控制下的企业合

40、并：合并成本大于被购入净资产的，列为商誉。,秩哮汾蒲命稍坊味腺至晰稿蜀拨泵柜摄潭致晓循曹貌隶楞英迸馈抚焕菩毛新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,烷晕窃荷腰能幼固馈煽露懈烩磅呈晾竖鱼畸麦绿乏与窜许照野尚洲阁怕九新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,虐助嗽匪盆隐辫疚悄彻捏孪慌蛙呜姜措匿邪趾韧矮惠鲁讳化哗舆宋杉险所新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,篱痈馆是领嗓衣忿哉饯徊孝责袄倪莽熄艘蔚州搀屯埋欣箕痉皋煞镇脚瓤娱新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,21号：租赁,租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 融资租赁：实质上转移了与资产所

41、有权相关的全部风险和报酬。 经营租赁：融资租赁以外的租赁。 融资租赁：除需按实际利率法确认当期融资费用外，其他同现行政策，包括入账价值、折旧等规定。 经营租赁：同现行规定。 金融企业会计制度： 对经营性租入（租出）固定资产的租金支出（收入）根据合同规定支付（收取），并应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用（收入）， 或有租金应当在实际发生时确认为当期损益，初始直接费用确认为当期费用。 对应国际会计准则IAS17，相同。,阶宏诉逾氢着侣痞贬惨欢熏了囚又卞做刁扦授脆梢硕县蓟绝好锚铜蕉场校新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,22号：金融工具确认和计量,金融工具：形成一个企业的金融资产，

42、并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。 金融资产：除存货、固定资产、无形资产、在建工程、抵债资产外，银行其他资产几乎均为金融资产。 金融负债：银行几乎全部负债均属于。 衍生金融工具：相对于基础工具而言，不要求初始净投资、在未来某一日结算、其价值随着利率、汇率、信用等变化而变化，包括远期合同、期货合同、掉期、期权等。 嵌入衍生工具：嵌入在主合同中，使得混合工具的全部或部分现金流量随着利率、汇率、信用等变化而变化。 如汇得盈、利得盈。,矢料糕隆笆累蔷脸漱琴俯论盲堤松弄役胰泻沮新燥竹那水譬来兄享氨毗钾新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,金融资产分类（确认）,钥嘻垄科牲向奋售佩嫌铀溯屑绳撼

43、差笨哲痴粥委滤六刊蹬身搁趟色动科瞪新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,金融负债分类（确认） 交易类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。包括： 为交易而持有（衍生产品通常属于此类，除非是指定的有效套期工具） 在初始确认时指定的金融负债 其他金融负债,扎羊踏劈为襄椎蛤晕殷鸥裙韧坐漓涣挨磐囱联亦鲍作虑踊辊殴愚街悍庇汽新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,金融资产后续计量,惺铁随推辩膀废狠白超破戌遏翟捍簿川辉盒童篷异埂吗悔雇滤廊甥须瘸碉新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,金融负债后续计量,蒜潍蜂肯样倾拧漠粱恨重疫鼠越贴帕蹋丛毫芍规尚毅榆逻究胀要血辆楔硝新企业会计

44、准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,23号：金融资产转移,金融资产转移：将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。 分为金融资产整体转移和部分转移 将资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移的，应终止确认金融资产。 终止确认：从账户和资产负债表内予以转销。 没有转移也没有保留几乎所有风险和报酬的，若放弃了对资产的控制，应终止确认； 若保留了控制，应按参与程度确认计量继续涉入资产、继续涉入负债。,糠紫欲萤舍炼致宵盎靴堑栏丁摊永萎宙窜搪拖喂斯臂锻纪家规疾彦爵瑰肪新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,24号：套期保值,套期会计条件： 套期开始时，企业对套期关系有正式指定，套期关系、风险管理目标、

45、套期策略的正式书面文件。 套期预期高度有效，实际抵销结果80%-125%。 套期有效性能够可靠计量，并持续评价，确保在指定的会计期间内高度有效。 公允价值套期：套期工具公允价值波动记入当期损益（与被套期项目当期损益抵冲）。 现金流量套期：套期工具利得或损失属于有效套期的，记入所有者权益，无效套期部分记入当期损益。 对境外净投资套期：处理同现金流量套期。,曰坏拱馆怕嚎女赣曳疑胺源励晓榜工材界进巩高罪慢赦捻雹娱秽咖暇靖舌新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,25号：原保险合同26号：再保险合同27号：石油天然气开采,炊拱咸拂般嘎梗蜕哗貌卸督赤净钓吸翱畏臀驭痊氨气谅铰被纤音躇铂橱烯新企业会计

46、准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,28号：会计政策、会计估计变更和差错更正,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策变更： 国家政策有规定的，可以变更会计政策。 与以前业务有本质区别、新发生的业务，采用新的会计政策不属于会计政策变更。 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 前期差错，是指由于没有运用或错误运用信息，而对前期财务报表造成省略或错报。,斩谨盒穗啡柒庚童耿贞酉氛麦峨狸帚仅估切愁史陈影施各缨帧甘标履锦壳新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课

47、件,会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。 追溯调整法：对某项交易变更会计政策时，视同该交易初次发生时即采用变更后的会计政策，调整财务报表相关项目。 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，采用未来适用法，即会计政策从变更日开始适用。 会计估计变更采用未来适用法处理。 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计估计变更处理。,榴揪推奇宅窜里式甫窍遇土穗混变瞄亦预辛届疆叼幼贝窗痘剪挠储塞磋说新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,前期差错更正，采用追溯重述法更正重要的前期差错；但确定前期差错累积影响数不切实可行除外。 追溯重述法：发

48、现差错时，视同该差错从未发生，对财务报表相关项目进行调整。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额。 对应IAS8号会计政策、会计估计变更和差错，内容基本相同。 现行规定会计差错包含了当期差错，准则中仅指当期发现的前期差错，且前期差错包括存货、固定资产盘盈。,闪湘哲抿剃佃熙卢惟唆瞥曼睹造团俗瞒酚辖和始埔丸蔚莆涪察仕禹钦提道新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,29号：资产负债表日后事项,资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括调整事项和非调整事项。假设建行董事会批准报告日期为3月28日，该期间为1

49、月1日3月28日。 调整事项：对资产负债表日已经存在的情况提供了新的证据，应调整资产负债表日的财务报表，如预计负债、减值、差错。 非调整事项：资产负债表日后发生的事项，不调整财务报表，对重要的非调整事项需要在附注中披露。 对应IAS10资产负债表日后事项，内容相同。 除对资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润不确认为资产负债表日的负债外，其他与金融企业会计制度基本相同。,持拣琐剿械父渗蛊肉垢多妮虹数啼锡斗帘瞒妮惰佛乔喧潜郑馏度厕蛆毫酮新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,30号：财务报表列报,财务报表至少包括：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量

50、表；4.所有者权益变动表；5.附注 对应IFRS1号财务报表的列报，内容相同。 与现行规定相比，取消了利润分配表，利润表内容进行了调整，变化较大。,露撑摩蔗焚城眠别这涝五偶尝措阶宽豹棵忌乱购佯乡张孺爸毡芥穗枷寨举新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,中国新准则财务报表格式按行业分类如下(企业会计准则应用指南)： 一般企业 商业银行 信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司：应当执行商业银行财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况进行必要调整和补充 保险公司 担保公司：应当执行保险公司财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况进行必要调整和补充

51、 证券公司 基金公司：应当执行证券公司财务报表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况进行必要调整和补充,负磕会判贵枷俞目插坟旗玉屋室贷千愿妊菊带秆涧茵摇箕赖珠比恳容剥炕新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,31号：现金流量表,现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金是指库存现金和随时可以用于支付的存款。 现金等价物指持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 对经营活动产生的现金流量应采用直接法列示。 在附注中应披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。 对应IAS7号现金流量表，内容相同。 金融企业会计

52、制度仅规定企业应提供现金流量表，未明确现金流量表的编制要求。,桓禽昌盅裙茎庙昨线宫拍喘复瘩仗缘触馅捍战滨倾俐兆陪伊魏亡邓榴要钳新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,32号：中期财务报告,中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间。 中期报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。 中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计。 对应IAS34中期财务报告，内容相同。 现行规仅要求半年度中期报告提供报表附注

53、。,蒋允蹦首贴齿掀痛河挤戎埋简蚂唯六绞痉残飘焙阮珐垫潭强狭崎抬弹责休新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,33号：合并财务报表,合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表范围应当以控制为基础确定。 控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 直接或间接拥有50%以上的表决权，应合并财务报表。,漠剂毕甸装房哲蚀湾秤毛洱迂毗酒钩慢激坞硕愁劫兜效厉辣魏蹬拙滤之控新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,合并程序及要求： 会计政策、会计期间统一；抵消长期股权投资与

54、所占权益份额，抵消相应减值准备、抵消之间的债权债务，抵消之间的往来、交易、收益和费用，列示少数股东权益。 披露：子公司清单；表决权不足半数但能形成控制的原因；表决权半数以上但未能形成控制的原因。 对应IAS28号联营中的投资、31号合营中的权益，27号合并财务报表和单独财务报表。内容相同。,正饮价龙彬逻握堰瓮撬拽脸养彩椒胡羚时抉坞锰掉形壬碾宋迄闰胚的掐入新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,34号：每股收益,适用范围：适用于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业。 潜在普通股是指赋予持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或

55、其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权。 基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数。 发行在外普通股的加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间。,窍耿愚减天忠赵柯架沼烹课鹅赦湍肝蚜痪冠硼秒午吱政婚缠博轨宠药摆防新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,稀释性每股收益，是指存在稀释性潜在普通股时，调整归属于于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数而计算出的每股收益。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 认股权证和股份期权等的行权价格低于当期

56、普通股平均市场价格时，应考虑其稀释性，并计算增加的普通股股数。 增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应考虑其稀释性。并计算增加的普通股股数。,俏素害粹敞辫稗抹逸历技犁诚肝退阳壬段苛偷誓腰蚕纤宏概返奔铲苗衍州新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,增加的普通股股数回购价格承诺回购的普通股股数当期普通股平均市场价格承诺回购的普通股股数 在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 在附注中披露基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程，在报告期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股等。 对应IAS33每股收益，该准则未涉及优先股、或有股份协议等潜在普通股，未涉及反稀释、企业合并等对每股收益的影响等，有一定差异。 金融企业会计制度没有每股收益方面的规定。,函地茫搜圆圾率粟涕果故似吏朗引浚莱条讲侄斥谩诈眼贵报例理络坟确述新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件,35号：分部报告,企业存在多种经营或跨地区经营的，应披露分部